我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型過程之中，即由行政主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)為導(dǎo)向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，這種自上而下的轉(zhuǎn)變方式，成為研究目前中國經(jīng)濟(jì)問題最特殊的社會(huì)背景。在這種具有中國特色的經(jīng)濟(jì)中，我們可將會(huì)計(jì)信息環(huán)境分解為會(huì)計(jì)信息的需求者、會(huì)計(jì)信息的提供者、會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者。從中對(duì)失真原因進(jìn)行簡要分析：

　　一、會(huì)計(jì)信息的需求者

　　會(huì)計(jì)信息的需求者包括政府、股票市場(chǎng)、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。

　　1.政府：政府在我國的經(jīng)濟(jì)生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維護(hù)資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報(bào)，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會(huì)計(jì)信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會(huì)計(jì)信息的主要用戶。

　　從理論上說，政府部門最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的信息使用者，它們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重后果和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的破壞。但政府部門作為一個(gè)組織，其利益也會(huì)受到一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政債主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實(shí)等需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)�與企業(yè)合謀，共同提供虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟(jì)生活中參與得太深太廣。以上市公司的會(huì)計(jì)信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財(cái)政部門及證監(jiān)會(huì)，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全和掛靠單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是，各經(jīng)濟(jì)個(gè)體獨(dú)立運(yùn)作，各自照顧自己的利益，這些個(gè)體的行為匯合成市場(chǎng)行為，在市場(chǎng)機(jī)制失靈時(shí)，政府的力量才介入。

　　我國的政府身為多種角色，是無法同時(shí)顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟(jì)過渡時(shí)期待有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的獨(dú)立作用，將是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。

　　2.股票市場(chǎng)和投資者：股票市場(chǎng)是全社會(huì)的會(huì)計(jì)啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會(huì)計(jì)信息的需求者，而且引進(jìn)了充分披露、決策有用等重要會(huì)計(jì)理念。在我國，股票市場(chǎng)的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。到1998年底，上市公司非流通股份占總股份的68.4％，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)股票市場(chǎng)行為有著重要影響。二是機(jī)構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會(huì)計(jì)信息最大的主動(dòng)需求者。機(jī)構(gòu)投資者擁有強(qiáng)大的科研人員，充當(dāng)著會(huì)計(jì)信息闡析者的角色。美國證券交易委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在考慮會(huì)計(jì)信息的可理解性時(shí)，事實(shí)上假定會(huì)計(jì)信息的使用者是機(jī)構(gòu)投資者。三是個(gè)人投資者，個(gè)人投資者可進(jìn)一步分為大戶與散戶。

　　應(yīng)該說，證券市場(chǎng)上的投資者是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但據(jù)《上海證券報(bào)》1999年 2月對(duì)投資者所作的一項(xiàng)調(diào)查表明，只有1／3的被調(diào)查者認(rèn)為年報(bào)行情以企業(yè)業(yè)績?yōu)橐罁?jù)，l／3的人認(rèn)為年報(bào)行情容易導(dǎo)致市場(chǎng)炒作，有58％的人認(rèn)為股價(jià)與業(yè)績之間的關(guān)系不大。投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不信任，當(dāng)然與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但在家的惡意炒作，內(nèi)部交易等行為的存在，也是一個(gè)重要原因。以目前我國證券市場(chǎng)而論，投資與投機(jī)并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價(jià)為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)對(duì)廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上升因?yàn)檫@才是他們的利益之所在。

　　3.銀行：目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，銀行在考察信貸時(shí)，主要依賴會(huì)計(jì)信息。從實(shí)際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要往往流于形式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息對(duì)他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實(shí)情況（假定財(cái)務(wù)狀況不好），他們也無法做些什么。這些問題使信用評(píng)估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。對(duì)小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對(duì)其會(huì)計(jì)信息則尚未足夠重視。

　　4.企業(yè)內(nèi)部管理層：會(huì)計(jì)信息是對(duì)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和管理水平。企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平的高低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析、評(píng)價(jià)、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場(chǎng)競爭力。

　　顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實(shí)情況，并不一定需要從企業(yè)對(duì)外的會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得，故對(duì)企業(yè)向外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不能起到應(yīng)有的控制作用。實(shí)際上，在會(huì)計(jì)工作中，許多造假帳的案例，并非會(huì)計(jì)人員本身的作為，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。

　　二、會(huì)計(jì)信息的提供者

　　會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，可將企業(yè)分為三類：

　　1.上市公司：上市公司的出現(xiàn)，是我國會(huì)計(jì)發(fā)展重要的契機(jī)與動(dòng)力。但決定我國上市公司會(huì)計(jì)行為的主要因素，并非來自于市場(chǎng)的約束，而是來自于政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。我國《公司法》、《證券法》及中國證監(jiān)會(huì)某些條例對(duì)公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如，對(duì)于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進(jìn)行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。由于上市資格本身就是一種非常稀缺的資源，地方企業(yè)也往往將上市公司視為地方形象與政績的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地避免“連續(xù)”3年虧損局面的出現(xiàn)。我國的某些b市公司主要是通過構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)政策規(guī)避的，其利潤修飾主要來自于兩種活動(dòng)：關(guān)聯(lián)交易與資產(chǎn)重組。

　　2.非上市中小國有企業(yè)：這類企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)利潤的核算，往往與地方政府主管部門對(duì)該企業(yè)的行政控制狀況有關(guān)。如果地方政府對(duì)企業(yè)的控制與干預(yù)程度較小，那么國有企業(yè)對(duì)剩余索取權(quán)的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤，留在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分配，而帳面造成實(shí)盈虛虧；如果地方政府對(duì)企業(yè)干預(yù)程度很大，企業(yè)管理人員會(huì)以主管部門的政治最大化為行為目標(biāo)，使企業(yè)利潤最大，即使這種利潤計(jì)算有可能損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，如不對(duì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新甚至不提折舊等。結(jié)果造成企業(yè)發(fā)展后勁不足。

　　3.非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)：在現(xiàn)階段市場(chǎng)競爭尚未規(guī)范時(shí)，如何減少納稅幾乎是這類企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全部動(dòng)機(jī)。企業(yè)通過各種手段少記收入或推遲記收入的時(shí)間，或多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用，減少利潤。由于內(nèi)部管理的需要，有些企業(yè)會(huì)設(shè)真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以達(dá)到既能少交稅又能掌握真實(shí)情況的目的。對(duì)這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的控制，除市場(chǎng)逐步規(guī)范外，很大程度取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、中介機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)監(jiān)督和政府執(zhí)法部門的檢查力度。

　　三、會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者

　　會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，主要取決于人。不論面臨何種環(huán)境，應(yīng)該說，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息最直接的生產(chǎn)者。在我國，一般會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法，要么無法實(shí)施，要么在實(shí)施時(shí)大打折扣，不倫不類。因而，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)歷來被學(xué)術(shù)界指責(zé)為會(huì)計(jì)改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有我國制度方面的因素，又有文化觀念的因素。我國是一個(gè)成文法的國家，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范一直是以財(cái)政部頒布的部門規(guī)章這種“準(zhǔn)法律”形式出現(xiàn)的，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較注重形式上的合法性、合規(guī)性，較忽視實(shí)質(zhì)上的合理性。長期以來，會(huì)計(jì)人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運(yùn)用個(gè)人的專業(yè)判斷，這也成為會(huì)計(jì)人員提高個(gè)人素質(zhì)的障礙。在文化觀念上，與西方“平等”、“獨(dú)立”的理念不同，中國“尊上”的觀念對(duì)人有著潛移默化的影響，會(huì)計(jì)人員除按制度辦事外，就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。整個(gè)行業(yè)對(duì)這些情況的默認(rèn)，是素質(zhì)較低的人員仍能在會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能得到保證的主要原因。

　　四、會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者

　　如果說會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，則須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證，是他們的基本職責(zé)，他們具有對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性把最后一道關(guān)的權(quán)利。

　　作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證的有效程度，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，在無形中助長了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對(duì)中介機(jī)構(gòu)的信任。這種現(xiàn)象并非個(gè)別，有著普遍性。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為有限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承擔(dān)的責(zé)任，事務(wù)所出具虛假報(bào)告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)�。事�?wù)所在風(fēng)險(xiǎn)和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。要真正使會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個(gè)人承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。