摘　要：會(huì)計(jì)信息的失真，造成國有資產(chǎn)流失、國家稅收減少等問題，削弱了會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理的作用。委托代理雙方簽訂的契約不完備是會(huì)計(jì)信息失真的外在條件；交易雙方對信息占有的不對稱、內(nèi)部人的控制與企業(yè)會(huì)計(jì)信息供需矛盾等問題，是造成會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因。應(yīng)建立合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及監(jiān)督系統(tǒng)；制定完善的法規(guī)；建立科學(xué)的契約約束與刺激機(jī)制；外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，以創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；原因；對策思路

　　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其產(chǎn)品的質(zhì)量將直接影響使用者的決策，這不僅包含企業(yè)、投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益群體的微觀決策，還關(guān)系到整個(gè)資本市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)和國家經(jīng)濟(jì)秩序的宏觀政策。在會(huì)計(jì)信息日益受到重視的背景下，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻越演越烈。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，借鑒西方現(xiàn)代企業(yè)理論來透析會(huì)計(jì)信息失真的根源。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

　　1.供需層面分析。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，符合經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，只有邊際成本小于邊際收益，即企業(yè)從會(huì)計(jì)信息披露中獲取的收益大于其披露成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。信息披露成本包括信息提供成本和競爭劣勢成本。前者指從建立財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)到會(huì)計(jì)信息披露完成所花費(fèi)的一切支出，后者指競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，調(diào)整其經(jīng)營或談判策略，從而使企業(yè)處于劣勢引起的成本。企業(yè)對信息披露成本的犧牲直接影響其所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，信息披露越是充分詳細(xì)與可靠，就越有可能導(dǎo)致競爭劣勢成本的增加，從而增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因而在披露此類信息時(shí)往往予以淡化，甚至不予披露，而此類信息卻是投資者及潛在投資者進(jìn)行投資取舍評價(jià)時(shí)特別關(guān)心的最具相關(guān)性的信息�，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)面對會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量要求與競爭劣勢成本這一矛盾時(shí)往往選擇了降低競爭劣勢成本，因而導(dǎo)致其所披露的會(huì)計(jì)信息失真。

　　2.委托代理雙方簽訂的契約不完備是會(huì)計(jì)信息失真的外在條件。在契約分析中，委托人和代理人制定與執(zhí)行的契約往往不完備。契約的漏洞便產(chǎn)生了剩余索取權(quán)和控制權(quán)的問題。剩余索取權(quán)指公司收入在扣除全部固定的合同支付后，對其利潤的要求權(quán)。由于公司的剩余通常不確定，在固定的合同收入被支付前，剩余索取者什么也得不到，因此公司的剩余索取者也是公司風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。剩余控制權(quán)指契約沒有特別規(guī)定的決策權(quán)，實(shí)際就是管理者即經(jīng)理的自由處置權(quán)。由于剩余索取權(quán)與控制權(quán)的分離，管理者在委托代理制度安排下，利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識，獲得一種難以制約的權(quán)力，從而導(dǎo)致剩余索取者即所有者（或公司董事會(huì)）擁有剩余索取權(quán)。股東們不再直接監(jiān)督其他要素的行為，往往無法控制公司，加上公司管理的層級增多，使某些重要崗位上管理者的行動(dòng)得不到應(yīng)有監(jiān)督。

　　3.內(nèi)部人控制。在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)理人員和職工比出資者更了解企業(yè)情況，具有信息上的優(yōu)勢，因而前者稱為內(nèi)部人，后者稱外部人。內(nèi)部人控制即經(jīng)理人員事實(shí)上或依法掌握了企業(yè)資產(chǎn)的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，使外部人難以監(jiān)控。由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)所有者與經(jīng)營者及所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離，加之信息不對稱情況下產(chǎn)權(quán)制度缺陷，國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范，缺乏強(qiáng)有力的激勵(lì)約束機(jī)制而導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生。這往往給企業(yè)的規(guī)模運(yùn)行和健康發(fā)展帶來弊端，產(chǎn)生虛假的會(huì)計(jì)信息。這樣的企業(yè)行為目標(biāo)不是企業(yè)價(jià)值最大化，而是經(jīng)理和職工個(gè)人利益最大化，結(jié)果造成企業(yè)權(quán)力失衡，使公司成為經(jīng)理人員的獨(dú)立王國。為擴(kuò)大控制權(quán)，經(jīng)理人員不顧風(fēng)險(xiǎn)盲目舉債，但企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大并不能保證投資收益增加，從而造成企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)由投資者和債權(quán)人承擔(dān)。

　　4.契約利益根源分析。根據(jù)科斯的“契約理論”，企業(yè)是一個(gè)在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達(dá)成的書面或非書面契約。由于資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的契約雙方，在契約履行過程中代理人成為企業(yè)的內(nèi)部人，而所有者卻成為外部人，二者間的利益目標(biāo)不對稱，不可避免出現(xiàn)效用函數(shù)不一致的情況。委托人和代理人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，都會(huì)追求自身效用最大化，但前者追求的目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)一致，而后者除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬外，還追求一些非物質(zhì)性因素以實(shí)現(xiàn)其效用最大化，這一目標(biāo)可能背離企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。雙方中任何一方要求實(shí)現(xiàn)效用最大化均會(huì)損害另一方效用最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因而始終無法達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。經(jīng)營者作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人，為追求契約利益或契約外自身最大利益，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，甚至制造虛假會(huì)計(jì)信息。從企業(yè)內(nèi)部看，經(jīng)營者和員工也存在著契約關(guān)系，盡管員工直接對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，但二者利益目標(biāo)并不完全一致，囿于有限理性，在自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，員工可能提供虛假的會(huì)計(jì)信息及相關(guān)信息。

　　二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對策

　　1.建立合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)及科學(xué)的約束、激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)前我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不明確，會(huì)計(jì)信息失真的受害對象不明確，缺乏有效的監(jiān)督。因此，應(yīng)加速現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，明確權(quán)利、責(zé)任、監(jiān)督主體，并協(xié)調(diào)三者間的關(guān)系，同時(shí)處理好企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系，從而減少信息失真的可能性。

　　2.制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機(jī)制。一是盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，使其具有可操作性。應(yīng)擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供者均納入責(zé)任主體范圍；應(yīng)擴(kuò)大請求權(quán)主體范圍，將請求權(quán)主體明確為由于依賴不實(shí)會(huì)計(jì)信息而遭受損失的人。二是補(bǔ)充懲處條款。應(yīng)補(bǔ)充制定針對企業(yè)的懲處條款，使企業(yè)因提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí)；應(yīng)補(bǔ)充制定針對經(jīng)營者的懲處條款，對經(jīng)營者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而獲得的邊際利益。

　　3.改善契約設(shè)計(jì)，建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制。一是建立契約約束機(jī)制。應(yīng)在契約中明確授權(quán)范圍，使經(jīng)營者或代理人明確其“有權(quán)為”及“無權(quán)為”；應(yīng)明確責(zé)任目標(biāo)，使經(jīng)營者所得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。對經(jīng)營者實(shí)行責(zé)任目標(biāo)約束時(shí)，應(yīng)使責(zé)任目標(biāo)建立在公司未來發(fā)展和收益較準(zhǔn)確估計(jì)的基礎(chǔ)上，因?yàn)椴缓侠淼哪繕?biāo)設(shè)置將誘發(fā)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生；應(yīng)規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，其內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營者或代理方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)高于預(yù)期收益，從而有效控制會(huì)計(jì)信息失真。二是完善契約激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)建立經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的激勵(lì)相容性�！袄�益”條款中應(yīng)明確表達(dá)委托人對代理人的激勵(lì)措施，將對代理人的長期績效補(bǔ)償遠(yuǎn)期化或非貨幣化，并與短期工薪支付分開，比如采用國際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤分成、以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股代替現(xiàn)金支付等長期績效補(bǔ)償措施，防止代理人以損害企業(yè)長期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和個(gè)體利益。三是彈性化契約激勵(lì)及約束條款。設(shè)計(jì)這一條款，可使各方根據(jù)情況和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，以此引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，弱化舞弊等違背契約的行為選擇，使經(jīng)營發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的可能性降低至可以預(yù)期，促使經(jīng)營者選擇成本收益次優(yōu)方案，從而減少會(huì)計(jì)信息失真。

　　4.外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合。完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)，同時(shí)結(jié)合監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督，使企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供披露真實(shí)的信息。財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)督管理等機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰。

　　對會(huì)計(jì)信息失真治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)對整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)制度、管理體系進(jìn)行考察，綜合考慮各相關(guān)集團(tuán)的利益，有關(guān)部門配合協(xié)調(diào)，通過理論與制度建設(shè)共促進(jìn)、內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合、宏微觀協(xié)調(diào)，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。

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