摘要：在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣需要依靠科技提升競(jìng)爭(zhēng)力，增加農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)支出。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)的成功與否將成為農(nóng)業(yè)企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使農(nóng)業(yè)企業(yè)越來(lái)越重視農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)支出占農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)總支出的比重將會(huì)越來(lái)越大。

　　關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)；開(kāi)發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理；費(fèi)用化；資本化

　　Abstract：In now the economic globalization，under the integrated international economy environment，the Agricultural enterprise needs to depend upon the technical promotion competitive power similarly，increases the agricultural technology research and the development disbursement. The agricultural technology research and the development success or not will become one of Agricultural enterprise success‘s or failure’s most important attributes，this will urge the Agricultural enterprise to take the agricultural technology research and the development more and more，the agricultural technology research and the development disbursement accounts for the agriculture Agricultural enterprise gross charge the proportion to be able to be getting bigger and bigger.

　　key word：Agricultural enterprise technology；Development disbursement；Accountant processes；Expense；Capitalization

　　前言

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的地位不斷上升。知識(shí)要素和知識(shí)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的發(fā)動(dòng)機(jī)。從系統(tǒng)觀來(lái)看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的第一推動(dòng)力是科技創(chuàng)新。要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，必須通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，掌握更多的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，培育自己的世界品牌。而創(chuàng)新的能力和儲(chǔ)備與研究開(kāi)發(fā)的投入息息相關(guān)。農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)支出的合理使用是農(nóng)業(yè)企業(yè)一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)管理決策，它關(guān)系到農(nóng)業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力。研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理，隨著研究開(kāi)發(fā)支出的大幅度增長(zhǎng)，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。

　　一、農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程的介紹

　　農(nóng)業(yè)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)過(guò)程一般分為三個(gè)階段：技術(shù)引進(jìn)，自主研發(fā)（內(nèi)部研發(fā)）、合作研發(fā)。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的國(guó)家相比較，國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)還沒(méi)有成為科技創(chuàng)新的主體，整體上自主創(chuàng)新的能力薄弱。較多農(nóng)業(yè)企業(yè)處于對(duì)外部的依賴，內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出較低。隨著國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)研究與開(kāi)發(fā)支出內(nèi)部化，研究開(kāi)發(fā)的支出必然增大。

　　二、農(nóng)業(yè)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的特征

　　研發(fā)活動(dòng)作為一種投資行為，具有投資活動(dòng)的一般特性，即時(shí)間性和風(fēng)險(xiǎn)性。農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)又具有特殊性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┯�(jì)量困難

　　知識(shí)的投入具有明顯的特殊性，知識(shí)的創(chuàng)造和投入并不一定代表與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)存量的增加。這是因?yàn)椋海?）研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實(shí)的生產(chǎn)力需要時(shí)間，有的甚至經(jīng)過(guò)數(shù)年才能取得正的現(xiàn)金流量；（2）知識(shí)本身就是無(wú)形的、難以量化的，從而也是難以計(jì)量的；（3）新知識(shí)的投入有可能導(dǎo)致原有知識(shí)存量中的部分知識(shí)陳舊過(guò)時(shí)甚至失效。這就使得知識(shí)的累計(jì)投入不是簡(jiǎn)單的一加一的關(guān)系。因此，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，研發(fā)活動(dòng)的確認(rèn)和計(jì)量具有很大的彈性。

　�。ǘ�）具有比一般投資活動(dòng)更大的不確定性雖然風(fēng)險(xiǎn)是投資活動(dòng)的一般特性，但由于研發(fā)活動(dòng)是建立在新的科學(xué)知識(shí)或技術(shù)原理基礎(chǔ)上的高度激烈的商品和技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)，只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才可能產(chǎn)生收益，因此，研發(fā)活動(dòng)具有的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他的投資活動(dòng)。研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：（1）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化等方面的限制，研發(fā)成果不可預(yù)測(cè)，有失敗的可能性。（2）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)瞬息萬(wàn)變，農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理者在確定研發(fā)活動(dòng)的發(fā)展方向時(shí)出現(xiàn)失誤、資金渠道不順暢、技術(shù)骨干離職等因素，都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)半途而廢而無(wú)功而返。（3）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。如果同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)先于農(nóng)業(yè)企業(yè)，或者農(nóng)業(yè)企業(yè)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位，則意味著農(nóng)業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的失敗。（4）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。如社會(huì)意識(shí)形態(tài)、法律及生態(tài)環(huán)境、國(guó)家政策、重大政治事件等，都會(huì)給農(nóng)業(yè)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研究和開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理變化的評(píng)價(jià)及其影響分析

　　舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求研究與開(kāi)發(fā)支出全部費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)研究與開(kāi)發(fā)支出區(qū)分研究支出與開(kāi)發(fā)支出，在“研發(fā)支出”中分“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明晰核算。

　　2006年2月15日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，在一定條件下研發(fā)支出資本化的做法與國(guó)際上的普遍做法一致，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。

　　有條件的資本化本身比單一的費(fèi)用化或是單一的資本化更合理，這對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理將產(chǎn)生積極影響。

　�。ㄒ唬┓�合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)是兩個(gè)相互聯(lián)系的階段，研究活動(dòng)是一種初步的探索性工作，是一個(gè)基礎(chǔ)階段，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益非常不確定，而且受益對(duì)象不明顯，而開(kāi)發(fā)活動(dòng)是將研究成果付諸于實(shí)踐，比研究階段更進(jìn)一步，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的確定性高，所以將研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，在開(kāi)發(fā)成功時(shí)進(jìn)行將其資本化，不成功還是進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，這比單一的費(fèi)用化或單一的資本化更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　�。ǘ�）符合資產(chǎn)的定義

　　農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費(fèi)，當(dāng)然是一項(xiàng)過(guò)去的事項(xiàng)，它不是為了取得本期的利益，而是為產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)研究開(kāi)發(fā)成功時(shí)，就可以成為農(nóng)業(yè)企業(yè)的一項(xiàng)資源，也能夠被農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)企業(yè)控制，并且在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的成本也可以可靠計(jì)量，顯然符合資產(chǎn)的定義。

　�。ㄈ�）更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則

　　單一的費(fèi)用化能很好地遵循謹(jǐn)慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹(jǐn)慎性原則。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則，既可以避免費(fèi)用化帶來(lái)的資產(chǎn)低估，同時(shí)也最大限度地降低資本化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄋ模┯欣�于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌

　　中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)緊密地與世界經(jīng)濟(jì)融合起來(lái)，世界各國(guó)間的投資和對(duì)外貿(mào)易更加自由化，環(huán)境的變化就

　　必然要求中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國(guó)際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　對(duì)比2001年的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，新準(zhǔn)則關(guān)于技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理必然能夠更好的促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)投入研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和長(zhǎng)期成長(zhǎng)能力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，農(nóng)業(yè)企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，與之相伴的則是農(nóng)業(yè)企業(yè)加大農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入，農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用在農(nóng)業(yè)企業(yè)支出中的比重日益增大。

　　筆者認(rèn)為，研究與開(kāi)發(fā)支出的資本化仍對(duì)降低農(nóng)業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生積極作用，因?yàn)楦鶕?jù)2008年1月日施行的新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，資本化的研究與開(kāi)發(fā)支出在攤銷時(shí)仍可加計(jì)扣除。從另一方面看，費(fèi)用化研究與開(kāi)發(fā)支出的結(jié)果可能扭曲企業(yè)的決策，導(dǎo)致錯(cuò)誤的收益衡量。研究發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用化研究與開(kāi)發(fā)支出的處理方法，往往導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值被低估。相反，部分研發(fā)支出的資本化能增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也會(huì)一定的程度有所好轉(zhuǎn)。對(duì)于試圖進(jìn)行外部融資的農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑能降低負(fù)債比率，增加農(nóng)業(yè)企業(yè)的融資信心，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)信用，幫助其擴(kuò)大融資渠道。而且，從長(zhǎng)期來(lái)看，加大增強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的研究和開(kāi)發(fā)支出必然能讓農(nóng)業(yè)企業(yè)在以后的長(zhǎng)期內(nèi)受益。雖然舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然有效，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在一定范圍適用，但是新準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理將產(chǎn)生積極影響是毋庸置疑的。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)．

　　[2]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法．中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào)．

　　[3]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例．中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)．

　　[4]吳季松．21世紀(jì)社會(huì)的新趨勢(shì)——知識(shí)經(jīng)濟(jì)[M]．北京科學(xué)技術(shù)出版社，1998．