部門決算報表是反映行政事業(yè)單位在每個會計年度終了，根據(jù)部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的，是綜合反映本單位財務(wù)收支狀況和各項資金管理情況的總結(jié)性材料。它不僅為政府宏觀決策提供重要參考，也是編制部門預(yù)算、實施收支科學(xué)管理的基本依據(jù)。部門決算要在部門預(yù)算管理總體的要求的基礎(chǔ)上、真實、準(zhǔn)確、完整、及時地反映部門預(yù)算執(zhí)行情況，但是現(xiàn)行決算報表在還不是十分完善。筆者結(jié)合自己在編制部門決算報表的一些經(jīng)驗，談?wù)剬ν晟聘咝�決算報表的一些看法。

　　一、高校部門決算報表存在的問題

    1、沒有考慮高校的特殊情況

    部門決算報表的編制范圍較廣，包括列入財政預(yù)算編制范圍的行政事業(yè)單位、企業(yè)和企業(yè)集團，具體包括：各級黨政機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體、納入預(yù)算編制范圍的企業(yè)和企業(yè)集團，以及與財政部門 直接發(fā)生繳、撥款關(guān)系并按規(guī)定應(yīng)向財政部門上報決算的其他單位。執(zhí)行的會計制度包括行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非盈利組織會計制度、企業(yè)會計制度、其他行業(yè)會計制度，因此，其沒有考慮到高校的特殊情況，例如，高等學(xué)校每四年進行一次本科教學(xué)水平評估，對包括本�？茦I(yè)務(wù)費，教學(xué)差旅費，體育維持費，教學(xué)儀器設(shè)備修理費四項教學(xué)經(jīng)費占學(xué)費收入的比例和生均增長比率等財務(wù)指標(biāo)進行考核，但是決算報表中支出明細表卻沒有哪個項目能直觀反映這方面的情況。

　　2、反映不全面、完整根據(jù)

    《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》規(guī)定，編報單位編制部門決算報表，應(yīng)做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、賬表相符、表表相符。但是現(xiàn)行決算報表體系卻存在反映不全面、完整的現(xiàn)象。從2004年度開始，部門收入支出決算總表把基本建設(shè)收入和支出納入了收入和支出的范疇，并對其重復(fù)填報的虛增部分進行了剔除，應(yīng)該說全面反映了事業(yè)單位的收入支出情況，與“大收大支”的大預(yù)算編制原則是相符的，體現(xiàn)了一種進步。按照高校財務(wù)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表是反映高等學(xué)校在一定時點財務(wù)狀況的報表，又稱財務(wù)狀況表。它反映高等學(xué)校在一定時點上占用和使用的經(jīng)濟資源和負(fù)擔(dān)的債務(wù)狀況以及學(xué)校的償債能力和基金結(jié)存情況，可以反映高等學(xué)校未來的財務(wù)趨勢。但是在決算報表中資產(chǎn)負(fù)債簡表卻沒有反映高校完整的資產(chǎn)負(fù)債情況，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

    （1）資產(chǎn)方面：高等學(xué)校通過結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的這部分資金，并沒有全部形成支出，即使全部形成支出，但實際上除“應(yīng)核銷投資”和“轉(zhuǎn)出投資”外，最后均形成高校的資產(chǎn)，而現(xiàn)在的做法是即便固定資產(chǎn)已經(jīng)交付使用，沒有辦理竣工交付使用手續(xù)，仍然不構(gòu)成高校的固定資產(chǎn)，自擴招以來，高校為滿足擴招需要，不斷加大建設(shè)力度，有大量的在建工程未辦理竣工決算，因此資產(chǎn)負(fù)債表反映的國有資產(chǎn)是不完整的；另外雖然行政事業(yè)類資產(chǎn)負(fù)債事業(yè)單位部分設(shè)置了累計折舊這個科目，但是高校會計制度卻明確規(guī)定不計提折舊，只是按照收入的一定比例計提修購基金，這樣核算的話，既滿足不了教育成本的核算，另一方面導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值背離甚遠，而且有些固定資產(chǎn)因為已經(jīng)不能使用，但是只要未做核銷或變賣處理，仍然掛在固定資產(chǎn)賬上，固定資產(chǎn)原值恒等于固定資產(chǎn)凈值；還有部分高校對已經(jīng)出售給教職工的公有住房和一些按高校會計制度沒有達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)未做下賬處理，還有在無形資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的一個重要組成部分，發(fā)揮其使用效益和經(jīng)濟效益，對高校的發(fā)展有十分重要的作用，但是在行政事業(yè)類資產(chǎn)負(fù)債簡表卻沒有單列。

    （2）負(fù)債方面：目前高等學(xué)校為適應(yīng)擴招，加大了基本建設(shè)投資力度，而這些資金的投入大部分是通過銀行進行融資取得的，對基本建設(shè)貸款現(xiàn)在一般有兩種做法：借款通過事業(yè)高校會計制度核算；另一種是通過建設(shè)單位會計制度進行核算，借款利息最后通過待攤投資進入交付使用資產(chǎn)價值。對于第一種核算方式來說，決算報表可以反映事業(yè)單位完整的負(fù)債狀況，但是大量的借款利息費用化處理不符合借款利息“誰使用、誰付費”的原則。通過第二種方式進行核算，那么借款利息可以資本化，但是由于決算報表不反映這部分負(fù)債，因此其提供的財務(wù)狀況信息是不完整的，特別是高校投入大量的資金用于基本建設(shè)，而這些資金大部分通過銀行借款等融資渠道取得，如果資產(chǎn)負(fù)債表不反映這部分資產(chǎn)負(fù)債，那么其反映的資產(chǎn)負(fù)債情況是不完整的，會計信息的需求者容易被誤導(dǎo)；高等學(xué)校負(fù)債包括“借入款項”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付及暫存款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“應(yīng)交稅金”、“代管款項”科目，但是資產(chǎn)負(fù)債簡表負(fù)債類只有應(yīng)付（預(yù)收）款項、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶、其他負(fù)債幾欄，這樣的話“借入款項”、“應(yīng)交稅金”、“代管款項”的余額全部反映在其他負(fù)債中，不利于財務(wù)信息需求者特別是對高校提供貸款的金融機構(gòu)對學(xué)校的財務(wù)狀況有全面的了解。

    （3）凈資產(chǎn)方面：高校按照會計制度規(guī)定：凈資產(chǎn)是學(xué)校擁有的資產(chǎn)凈值及出資者擁有的產(chǎn)權(quán)。但由于固定資產(chǎn)不計提折舊，只要不存在融資租賃的情況下，固定基金恒等于固定資產(chǎn)，導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛高。

　　3、有些項目設(shè)置不夠合理

    決算報表中有些項目設(shè)置不夠合理。主要包括：

    （1）在財決01表部門收入支出決算總表和財決01-1表基本建設(shè)收入支出總表中均反映了基本建設(shè)類資金結(jié)余，很多單位將其與建設(shè)單位會計報表主要指標(biāo)表結(jié)余資金混為一談。按建設(shè)單位會計制度規(guī)定，在建設(shè)單位會計報表中年末結(jié)余資金包括是“基建撥款”余額（不包括“待轉(zhuǎn)自籌資金撥款”數(shù)）加“聯(lián)營撥款”、“企業(yè)債券資金”、“基建投資借款”、“待沖基建支出”各科目的余額的和減去“交付使用資產(chǎn)”、“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”、“在建工程”各余額的差計算所得，而部門決算報表的基本建設(shè)結(jié)余資金嚴(yán)格來說，應(yīng)該為基本建設(shè)收入減去基本建設(shè)支出形成的差額，不包括借款形成的結(jié)余資金。

    （2）基本支出和項目支出劃分不清。按照規(guī)定項目支出主要包括國家批準(zhǔn)設(shè)立的有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項計劃、工程、基金項目，大型修繕、大型購置、大型會議項目、專項業(yè)務(wù)項目和其他項目，但對于具體如何劃分基本支出和項目支出卻沒有明確的規(guī)定，使得不同的學(xué)校在填列基本支出決算明細表和項目支出明細表由于理解不同，出現(xiàn)口徑上的不一致。

    （3）財決附07表人員和機構(gòu)情況表其中12行單位在職人員僅包括在職干部，卻把工人單列，筆者這不是十分合理，因為工人編制也屬于高校在職職工，也占用了事業(yè)編制。（4）財決附05表固定資產(chǎn)情況表補充指標(biāo)房屋建筑物日常開支費用實際上由于無法在賬面上反映，因此大多數(shù)單位采取統(tǒng)計方法填列，因此缺乏實際意義。

　　4、反映過于煩瑣，有的指標(biāo)交叉、重復(fù)多

    高校年末財務(wù)部門一般要編制三套會計報表，包括部門決算報表、財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表、教育經(jīng)費統(tǒng)計報表。這三套報表存在指標(biāo)交叉重復(fù)現(xiàn)象，無形中增加了會計人員的工作量，而且教育經(jīng)費統(tǒng)計報表按照老的編報口徑填列，也就是說高校在編制完決算報表后，還要將決算報表按老口徑還原為教育經(jīng)費統(tǒng)計報表。此外，按照照事業(yè)單位準(zhǔn)則，事業(yè)單位實行“大收大支”的預(yù)算管理體系，在這種管理體系下，高等學(xué)校把各項收入、各項支出全部納入預(yù)算，對所有的收入和支出實行統(tǒng)一管理，不僅可以反映高等學(xué)校收支全貌，而且有利于掌握和控制學(xué)校收支總體規(guī)模，但是在決算報表仍然要求編制行政事業(yè)類財政撥款收支決算表和預(yù)算外資金收支情況表，由于在實際編制報表時，往往依據(jù)會計人員的實際經(jīng)驗進行，造成口徑不一致。

　　5、沒有反映現(xiàn)金流量情況

    按照企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表規(guī)定：編制現(xiàn)金流量表的目的是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。將現(xiàn)金流量表納入高校決算報表是國際通行慣例，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展和教育投資體制的改革，高等學(xué)校經(jīng)費來源渠道基本形成“財、稅、費、產(chǎn)、社、基、科、貸、息”多元化格局，因此有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財務(wù)關(guān)系，這些信息需求者需要了解高校的資金情況，而決算報表卻不能提供這方面的信息。

　　6、財務(wù)監(jiān)督制度不健全

    按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定：財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供，但是《行政事業(yè)單位會計決算報告制度》卻沒有對此作出明確規(guī)定，目前對高校決算報表均沒有實行注冊會計師審計制度。由于高�；I資渠道的多元化，財務(wù)制度卻沒有完善，內(nèi)部控制制度失控，導(dǎo)致高等學(xué)校已經(jīng)成腐敗的高發(fā)地帶，而財政監(jiān)督又流于形式，主管部門和財政部門對決算報表的審計停留在技術(shù)性審核層面，對決算報表的反映出來的一些是否合規(guī)、合法卻無從下手。比如：一些高等學(xué)校套取資金，將零余額賬戶的資金轉(zhuǎn)入基本戶，但是實際并沒有形成支出，，有的高校為了達到與財政對賬的目的，將非本級財政撥款專入代管款項或者沖減支出處理，這些都是與會計制度不相符的。

　　二、完善高校決算報表的思考

    筆者針對在實際工作中的一些經(jīng)驗，認(rèn)為應(yīng)該在以下幾個方面對高校決算報表進行改進和完善。

　　1、適當(dāng)增加反映高校特色的項目

    在事業(yè)單位決算支出明細表中適當(dāng)增加反映高校特色的一些科目，如在公用支出明細表增加本�？茦I(yè)務(wù)費、體育維持費、學(xué)生活動費等反映高校特色的一些項目。

　　2、改進資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置

    （1）在事業(yè)會計和建設(shè)單位會計沒有合并之前，將建設(shè)單位會計報表中資金平衡表引入事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表，可以在建設(shè)單位會計增設(shè)基本建設(shè)支出-在建工程科目，在發(fā)生建安投資時借：“基本建設(shè)支出”，貸：“銀行存款”等，同時借：“固定資產(chǎn)”，貸：“固定基金”，這樣的話建設(shè)單位會計的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余資金都可以反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，決算報表就能完整反映高等學(xué)校真實的財務(wù)狀況，當(dāng)然在編制決算報表時，應(yīng)把事業(yè)賬與基建賬之間的往來予以沖銷；

    （2）實行固定資產(chǎn)折舊制度，同時增設(shè)無形資產(chǎn)項目欄，對無形資產(chǎn)予以全面放映；

    （3）負(fù)債類將短期負(fù)債、長期負(fù)債、基本建設(shè)借款分開反映。

　　3、對一些報表項目進行修改

    （1）改革建設(shè)單位會計報表主要指標(biāo)中結(jié)余資金，嚴(yán)格說來，借款并不能形成算是結(jié)余，應(yīng)該將其剔除，這樣的話，事業(yè)單位會計報表就能與建設(shè)單位會計報表就能銜接起來；

    （2）取消固定資產(chǎn)情況表中補充指標(biāo)房屋建筑物開支費用的填列；

    （3）對項目支出和基本支出進行明確界定，使高校之間具有橫向可比性；

    （4）對基本數(shù)字表進行完善。

　　4、簡化報表體系

    取消教育經(jīng)費統(tǒng)計報表和財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表的編制，將三套報表合為一套決算報表，取消一些重復(fù)交叉指標(biāo)的填列，對現(xiàn)行部門決算報表進行完善，使之能滿足各方面的需要。

　　5、增設(shè)現(xiàn)金流量表

    現(xiàn)金流量表可以說明高校在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，據(jù)以分析和評價學(xué)校償債能力、支付利息的能力和資產(chǎn)的流動性；據(jù)以據(jù)以分析和評價高校未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；據(jù)以分析高校在發(fā)生財務(wù)困難時的適應(yīng)能力、籌資能力及變現(xiàn)能力，有利于學(xué)校全面調(diào)度使用資金，因此有必要在高校決算報表增設(shè)現(xiàn)金流量表，目前可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表的編制方法，采用直接編制法，將教育科研活動、籌資活動、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以全面反映。

　　6、完善高校外部監(jiān)督機制，建議建立高校年度會計報表

    注冊會計師審計制度和內(nèi)部審計制度會簽制度應(yīng)該按照國際慣例，完善建立高校外部監(jiān)督機制，對高校決算報表進行審計制度，只有經(jīng)過內(nèi)部審計人員和注冊會計師審計后的決算報表，才可以對外報送，這樣的話，一方面可以為高校樹立一道防火墻，有效制止和防范利用會計信息弄虛作假，提高會計信息質(zhì)量；另外可以減少匯總的工作量，便于主管部門和財政部門集中精力做好工作。