2006年10月27日，工商銀行股份有限公司在香港和上海同時成功上市。這標志著我行股份制改造進程基本完成，執(zhí)行適用于上市公司的新會計準則已成為應盡義務。深刻理解和掌握新會計準則的精髓，采取有力措施在制度、流程、系統(tǒng)、人員等方面做好充分準備，已不僅僅是我行在股份制改造和上市過程中的重要工作內(nèi)容，還是我行上市后全面履行信息披露義務的重要前提。

　　一、我行實施新會計準則的前期準備工作

　　我行作為國內(nèi)最大的金融機構(gòu)，一直在努力實現(xiàn)會計標準向國際會計慣例的趨同。從2004年下半年開始，我行就開始啟動會計標準的轉(zhuǎn)軌工作。在總體遵照我國會計標準制訂部門的要求，參考國際慣例的基礎上修訂的工商銀行新財務會計基本制度已于2006年1月1日開始實施，并基本完成業(yè)務整合、系統(tǒng)調(diào)整和人員培訓等配套工作。由于新會計準則在很大程度上借鑒了國際會計慣例的要求，而我行新財務會計基本制度已基本和國際會計慣例接軌，我行在制度層面需要做的調(diào)整比較少。對新會計準則的實施準備主要集中在流程、系統(tǒng)和人員方面，主要工作包括：

　�。ㄒ唬�對債券資產(chǎn)重新分類核算，構(gòu)建前臺、中臺、后臺相分離、職責清晰、控制嚴密的業(yè)務流程，并進行了配套的系統(tǒng)開發(fā)或調(diào)整。

　　首先，調(diào)整采用歷史成本按流動性對債券資產(chǎn)進行分類核算的方法，將我行持有的超過2萬億的債券投資按照持有目的劃分為交易類、可供出售類、持有到期類和應收款項類債券資產(chǎn)，其中，前兩類按照公允價值計量，公允價值的變動分別計入損益和權(quán)益，后兩類采用攤余成本計量。

　　其次，明確由資金部門負責組織和管理債券業(yè)務經(jīng)營，財會部門負責債券業(yè)務會計核算，清算中心提供資金清算支持，其他相關部門提供營銷、信息科技、保衛(wèi)等方面的支持，構(gòu)建前臺、中臺、后臺相分離、職責清晰、控制嚴密的業(yè)務流程。對債券業(yè)務實行“集約經(jīng)營、授權(quán)管理”，將債券投資、債券發(fā)行和債券交易等自營業(yè)務主要集中在總行運作，分行主要負責債券代理發(fā)行和兌付、代理柜臺債券交易、債券代理結(jié)算等業(yè)務的實施及本地債券客戶營銷等工作。通過業(yè)務流程的調(diào)整，將債券資產(chǎn)確認、計量和報告的主要過程集中到總行，從而為占我行資產(chǎn)總額近40%的債券資產(chǎn)按新會計準則的要求準確核算奠定了基礎。

　　最后，配合公允價值計量屬性在債券業(yè)務核算中的應用，對債券業(yè)務系統(tǒng)進行改造，著重實現(xiàn)債券資產(chǎn)公允價值計量、實際利率法攤銷、不同類別債券資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換、債券回購業(yè)務等核算規(guī)則的系統(tǒng)自動處理。目前，人民幣債券業(yè)務系統(tǒng)改造項目已經(jīng)在全行投產(chǎn)，實現(xiàn)了新財務會計制度在全行人民幣債券與資金業(yè)務中的應用；外幣債券系統(tǒng)預計在年底前后投產(chǎn)使用。

　�。ǘ�）建立全面資產(chǎn)減值準備管理制度，開發(fā)貸款損失撥備管理系統(tǒng)

　　首先，將撥備計提范圍由信貸資產(chǎn)擴大到承擔風險和損失的全部資產(chǎn)，建立健全了以貸款損失準備為主，其他資產(chǎn)減值準備為輔，集風險撥備成本制約和撥備資源優(yōu)化配置為一體的全面風險撥備制度。

　　其次，撥備計量方法由根據(jù)資產(chǎn)五級分類結(jié)果按比例計提轉(zhuǎn)變?yōu)榻M合計提與按未來現(xiàn)金流個別貼現(xiàn)計提相結(jié)合。例如，對貸款損失準備的計提，正常、關注類貸款和次級、可疑、損失類貸款中的個人客戶貸款、銀行卡透支、票據(jù)貼現(xiàn)采用組合計提原則按貸款余額的一定比例①計提減值準備；次級、可疑和損失類貸款中的法人客戶貸款采用凈現(xiàn)金流貼現(xiàn)方法，對現(xiàn)金流折現(xiàn)值低于賬面價值的部分計提減值準備，如果按照現(xiàn)金流貼現(xiàn)方法估算的損失率與質(zhì)量分類對應的損失率差異幅度超過20%，則對該筆貸款重新進行質(zhì)量分類或重新評估未來可收回現(xiàn)金。

　　最后，為充分利用我行的信息系統(tǒng)優(yōu)勢實現(xiàn)對撥備的系統(tǒng)化管理，我行從2005年開始針對法人客戶貸款損失準備開發(fā)貸款損失準備管理系統(tǒng)。一期版本于2006年5月投入使用，經(jīng)優(yōu)化的二期版本在2006年9月底正式投產(chǎn)。通過該系統(tǒng)的投產(chǎn)，我們已經(jīng)能做到：一是每月依據(jù)貸款分類結(jié)果，采用組合比例計提法或現(xiàn)金流貼現(xiàn)法按月估算貸款的預計損失額；二是月末根據(jù)貸款的損失準備情況，可以選擇采取手工或驅(qū)動主機直接記賬的方式匯總記賬，及時反映撥備提取對當月財務的影響；三是按月生成符合國內(nèi)外披露要求的貸款損失準備披露報告，提供從總行到支行不同層級機構(gòu)的法人客戶貸款損失準備報告表的查詢功能。

　　（三）調(diào)整衍生金融工具的核算方式

　　改變原來在表外披露衍生金融工具的核算方式，將其全部納入表內(nèi)核算，在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，及時反映衍生交易的潛在風險和盈虧，以全面反映我行的財務狀況和經(jīng)營成果。同時，配套進行系統(tǒng)開發(fā)，為衍生金融工具的表內(nèi)估值與表外登記提供系統(tǒng)支持。

　　（四）開展全行范圍的人員培訓

　　結(jié)合我行新財務會計基本制度的實施，對全行會計從業(yè)人員進行了大規(guī)模培訓，促使各級會計人員特別是會計核算管理人員深刻理解和熟練掌握新會計準則體系的背景、理念和主要內(nèi)容。

　　二、我行實施新會計準則的主要難點

　　盡管我行為新會計準則的實施做了大量的前期準備工作，但鑒于這次改革的廣度和深度，在具體實施過程中還是遇到一些難點，主要有以下方面：

　�。ㄒ唬┕�允價值的獲取。

　　首先，不同類別資產(chǎn)的公允價值獲取方式不盡相同，對那些沒有活躍公開市場的金融資產(chǎn)，公允價值的取得很大程度上有賴于相關人員的專業(yè)判斷，如何合理設計公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準確性既是重點，也是難點；其次，由于獲取公允價值要涉及我行信貸管理、金融市場、國際業(yè)務、個人金融、財務會計等多個部門，很多工作都是開創(chuàng)性的，對我行的業(yè)務流程再造和整體協(xié)同能力等方面提出了很高的要求。

　�。ǘ�）實際利率法的應用。

　　在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務核算中要頻繁使用實際利率法。對于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)，確定實際利率相對容易，但對于浮動利率的貸款和債券資產(chǎn)，頻繁進行實際利率的計算和調(diào)整對我行的計算機系統(tǒng)提出了很高要求，需要付出很大的人力、物力、財力。而且，由于實際利率的計算要基于對未來現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準確性也是一個難點。同時，實際利率的不斷變化也會增加我行損益的波動性，可能會削弱我行披露的會計盈余的穩(wěn)定性。

　　（三）人員素質(zhì)的提升。

　　由于金融資產(chǎn)、負債分類標準和核算要求的改變，以及公允價值計量屬性的引入和應用實際利率法確認收益，我行會計人員所熟悉的會計理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。會計人員既需要對知識進行全面更新，又要充分發(fā)揮積極性、主動性和創(chuàng)造性以有效解決新準則體系實施過程中出現(xiàn)的新問題。在現(xiàn)有的工作負荷和知識結(jié)構(gòu)下，要全面滿足新會計準則實施的要求，對我行會計從業(yè)人員和會計培訓體系都是一次重大考驗。

　　三、我行在前期準備和實施工作中的主要體會

　　新會計準則的實施意味著我國銀行業(yè)要對現(xiàn)行的會計標準、核算和報告體系進行全面審視，評估修訂內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響，并對會計管理體系進行必要調(diào)整以適應執(zhí)行新準則的要求，這是一項龐大的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要周密準備，分步推進。在新會計準則實施準備過程中，我們有如下體會：

　　（一）銀行業(yè)會計標準與國際會計慣例趨同是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

　　新會計準則體系的構(gòu)建在會計標準國際化方面邁出了關鍵的一步，有利于促進我國銀行業(yè)整體實現(xiàn)向國際會計慣例的趨同。新會計準則的實施將通過規(guī)范會計核算，提升風險管理水平等方式對銀行業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮積極影響，在實現(xiàn)我國銀行業(yè)會計信息的國際通用、促進銀行業(yè)會計信息質(zhì)量的提高、推動銀行業(yè)會計管理的深層次變革等方面都具有重要意義。

　�。ǘ�）應用新會計準則要注重經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變。

　　要充分理解新準則中所闡述的關于公允價值、攤余成本、實際利率等概念的含義，進而理解這些概念中蘊涵的科學管理理念，并將這些理念運用到本行的日常運營、流程改革和系統(tǒng)改造中，利用先進的風險管理技術設計合理的業(yè)務流程，完善信息系統(tǒng)，建立功能強大的數(shù)據(jù)庫，從信息系統(tǒng)中提取出更多、更全面的風險信息數(shù)據(jù)，以利于管理層及時識別并采取有效措施化解各種風險，增強本行防御風險的能力。

　�。ㄈ�）新會計準則是一個全面、系統(tǒng)的理論體系，完整地按照新會計準則的要求對所有業(yè)務進行準確核算既對商業(yè)銀行會計系統(tǒng)、會計管理水平、人員素質(zhì)等方面有非常高的要求，也會付出較高的制度轉(zhuǎn)換成本，同時需要較長的過渡時間，因此，在具體應用時要緊緊抓住其精髓，堅持重要性和成本效益原則并重，逐步推進。

　　從我行的實踐來看，我們一方面以調(diào)整金融資產(chǎn)分類和核算要求、應用公允價值、建立健全全面風險撥備制度作為突破口，協(xié)調(diào)各相關部門的行動，統(tǒng)一部署、步調(diào)一致、有序推進新會計準則實施的準備工作；另一方面，對于系統(tǒng)支持水平要求高、調(diào)整成本較大的貸款實際利率法的應用等問題，在遵循新會計準則總體要求的前提下，按照重要性原則采用了相對簡明的處理方式。

　�。ㄋ模�應用新會計準則要注意與其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)和配合。

　　商業(yè)銀行作為對國民經(jīng)濟有重要影響的經(jīng)濟部門，監(jiān)管要求相對較高，而財務數(shù)據(jù)往往又是監(jiān)管部門進行有效監(jiān)管的基礎，由于新會計準則的實施對原有的會計核算制度進行了變革性的調(diào)整，在實施準備過程中要特別注意和其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)。例如，監(jiān)管部門要求在五級分類的基礎上按規(guī)定的比例計提貸款損失準備，對次級和可疑類貸款的計提比例允許浮動20%，而新會計準則更注重減值準備的計提要充分反映貸款實際隱含的損失，要求采用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法確定減值準備的計提數(shù)額。從前文中的舉例可以看出，我行采取的處理方法同時滿足了監(jiān)管部門相關管理辦法和新會計準則的要求，實現(xiàn)了與不同監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)。

　　新會計準則體系的實施既是商業(yè)銀行提升會計管理水平的一次重要機遇，也對商業(yè)銀行的經(jīng)營理念、管理制度、業(yè)務系統(tǒng)、人員素質(zhì)等方面提出了更高要求，在具體實踐中還會遇到這樣那樣的問題。工商銀行將高度重視新會計準則實施可能給工商銀行帶來的機遇和挑戰(zhàn)，周密考慮、充分準備，順利平穩(wěn)完成向新會計準則的過渡，努力將新會計準則的精髓運用到本行的會計實踐當中，充分發(fā)揮它們對本行完善公司治理，實現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的推動作用。