一、高校內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

　　1.參與學(xué)校內(nèi)部控制制度的制定與修訂，推動學(xué)校管理職能的提升。改革開放以來，高校已由過去的單純事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?、面向市場、自主辦學(xué)的法人實體。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費來源日趨多元化，院校各部門經(jīng)濟活動日益增多，教學(xué)、科研、后勤、基建等部門又因工作性質(zhì)不同實行不同的財會制度，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險也相應(yīng)增大，這些新變化使得高校內(nèi)部控制工作更為復(fù)雜，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的任務(wù)更加緊迫。這在客觀上就要求建立一套完整有序的高校內(nèi)部控制體系。

　　內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機制，在高校教育經(jīng)濟活動中有其不可替代的作用，擔(dān)當(dāng)著參與高校內(nèi)部控制制度制定與修訂的重要任務(wù)。為此，高校內(nèi)部審計部門作為學(xué)校內(nèi)部的管理部門，應(yīng)深入了解學(xué)校內(nèi)部工作的情況，熟悉本校特點，廣泛參與從規(guī)劃制定、經(jīng)費安排、資金籌集到招生、就業(yè)、教學(xué)、科研等具體方面的內(nèi)部控制工作，為高校管理與決策服務(wù)，提高高校內(nèi)部控制水平，促進高等教育事業(yè)快速與健康發(fā)展。由于內(nèi)部控制又是一個動態(tài)系統(tǒng)，必須在實施中不斷進行調(diào)整、充實、完善、更新，因此，作為高校內(nèi)部審計部門既要參與規(guī)劃和設(shè)計內(nèi)部控制的具體制度、方法和程序，又要參與內(nèi)部控制制度建立后不斷整合、提升、完善、修正的工作。

　　2.監(jiān)督檢查學(xué)校內(nèi)部控制的執(zhí)行，并對內(nèi)部控制進行評價。高校內(nèi)部審計部門可通過以下途徑定期或不定期地進行監(jiān)督檢查：一是通過對學(xué)校財務(wù)收支進行定期審計，加強學(xué)校資金和財產(chǎn)物資管理，提高使用效益，保障學(xué)校各項事業(yè)發(fā)展；二是通過對學(xué)校國有資產(chǎn)增減變動的真實性、合法性、效益性進行審計，可以保障國有資產(chǎn)的安全完整，促進學(xué)校國有資產(chǎn)的合理配置和有效使用，監(jiān)督國有資產(chǎn)保值增值情況；三是通過對學(xué)校大宗物資和設(shè)備采購招標(biāo)、投標(biāo)的真實性、合法性進行審計，對物資、設(shè)備管理使用的效益性進行審計，一方面力求以最低的價格獲得最好的服務(wù)質(zhì)量和最好的服務(wù)承諾，另一方面提高物資和設(shè)備使用效率；四是通過對校辦企業(yè)資產(chǎn)進行審計，可以促進校辦企業(yè)順利進行產(chǎn)權(quán)制度改革，加強內(nèi)部管理，規(guī)范運作，提高經(jīng)濟效益；五是通過對學(xué)校修繕工程、基建工程的監(jiān)督和審計，對工程規(guī)劃、設(shè)計、報建、招標(biāo)以及開工、施工、竣工、辦理工程結(jié)算等各個環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控，保障修繕及基建資金的投資效益，為學(xué)校節(jié)約資金；六是通過對后勤產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營效益進行審計，確保后勤社會化沿著正確的軌道順利進行；七是通過對國家財政撥入的專項資金（如重點實驗室、重點專業(yè)、重點學(xué)科建設(shè)資金以及高校迎接教學(xué)工作水平和管理水平評估投入的資金）進行審計，以確保?？顚Ｓ茫箤ｍ椆こ踢_(dá)到預(yù)期要求；八是通過對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，不斷提高學(xué)校經(jīng)濟管理水平；九是通過對學(xué)校各單位創(chuàng)收收入進行審計，保證創(chuàng)收收入的真實性、合法性、合規(guī)性；十是通過對高校教學(xué)效益、科研效益、服務(wù)效益進行審計，論證最佳決策方案，挖掘高校提高經(jīng)濟效益的潛力，提出改進意見。

　　為了確保高校教育經(jīng)濟活動在國家法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)正常進行，保證教育目標(biāo)實現(xiàn)，內(nèi)部審計人員完成監(jiān)督檢查后就要對內(nèi)部控制進行評價，主要是對內(nèi)部控制的健全性、有效性和風(fēng)險性等進行評價。具體內(nèi)容有：一是評價高校內(nèi)部控制制度是否符合國家法律、法規(guī)規(guī)定；二是評價學(xué)校各項教育經(jīng)濟活動或行為是否符合學(xué)校內(nèi)部控制制度規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)；三是評價內(nèi)部控制制度能否有效保證學(xué)校教育目標(biāo)實現(xiàn)，即是否有效地、經(jīng)濟地使用學(xué)校教育資源，做到合理配置，保證教育經(jīng)濟活動的效率性、效益性；四是評價學(xué)校內(nèi)部控制制度實施到位后是否能確保會計信息的真實性、可靠性和資產(chǎn)的安全完整；五是在進行學(xué)校內(nèi)部控制的健全性、有效性評價后，確定學(xué)校內(nèi)部控制的風(fēng)險水平。努力控制、防范、降低、化解由于內(nèi)部控制缺陷帶來的審計風(fēng)險，加強風(fēng)險預(yù)測，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

　　3.提供管理咨詢和增值性審計服務(wù)。在學(xué)校現(xiàn)實的教育經(jīng)濟活動中，相對于監(jiān)督、評價來說，提供管理咨詢和增值性審計服務(wù)并沒有得到足夠的重視，但隨著學(xué)校教育經(jīng)濟活動的多樣化、學(xué)校管理科學(xué)化，內(nèi)部審計的這一職能實現(xiàn)將發(fā)揮越來越重要的作用。

　　具體來說，學(xué)校內(nèi)部審計主要可通過以下七個方面實現(xiàn)增值服務(wù)：一是增加收入，控制和防止收入減少；二是控制教育經(jīng)濟活動中的成本；三是進行風(fēng)險評估和投資項目評價；四是在學(xué)校內(nèi)部實行標(biāo)準(zhǔn)操作程序，并密切關(guān)注對學(xué)校發(fā)展起決定性作用的業(yè)務(wù)程序和相關(guān)流程；五是對被審計的程序發(fā)出“內(nèi)部審計糾正行動請求”，進行后續(xù)審計跟蹤；六是將審計結(jié)果以報告形式定期報送學(xué)校各個管理階層；七是保證學(xué)校資產(chǎn)的安全?？傊?，學(xué)校內(nèi)部審計部門通過管理咨詢和提供增值性審計服務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者決策提供支持，改進學(xué)校業(yè)務(wù)流程，以應(yīng)對目前和未來的風(fēng)險。

　　二、高校內(nèi)部審計發(fā)揮作用的條件

　　1.完善有關(guān)審計法規(guī)制度。近年來有關(guān)部門先后制定并頒布了《審計法》、《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等。但與蓬勃發(fā)展的高校教育經(jīng)濟活動相比，已有的審計法規(guī)制度還不很完善，可操作性不夠強，如內(nèi)部審計處理處罰權(quán)限不夠明確。應(yīng)該建立一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下教育經(jīng)濟活動特點的系統(tǒng)、全面、可操作性強的高校內(nèi)部審計法規(guī)體系，以促進高校內(nèi)部審計工作進一步發(fā)展。

　　2.進一步增強高校內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，其主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上。目前我國高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置主要有三種模式。第一種模式：作為財務(wù)部門的一個分支機構(gòu)，隸屬于財務(wù)部門。第二種模式：單獨設(shè)立機構(gòu)，但與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門合署辦公。第三種模式：單獨設(shè)立機構(gòu)，受校長領(lǐng)導(dǎo)，向校長負(fù)責(zé)并報告工作。

　　第一種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置無論從層次還是從地位來講都是較差的，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的，制約了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。第二種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門職責(zé)不同，實行合署辦公會影響各自的工作。第三種模式下，校長是學(xué)校法定代表人，是學(xué)校最高行政領(lǐng)導(dǎo)人，在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督層次最高，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的客觀公正性。

　　3.進一步改進審計方法，提高審計技術(shù)水平，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化。當(dāng)今社會已經(jīng)步入信息化時代，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來越普遍，尤其是計算機會計信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及，會計電算化、工程預(yù)決算軟件和辦公自動化軟件被廣泛應(yīng)用。會計數(shù)據(jù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息和管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理程序都發(fā)生了改變，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的高校內(nèi)部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同，這對傳統(tǒng)的審計方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。為此，應(yīng)引進成熟的審計軟件，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化，并進一步規(guī)范審計方法，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效益。

　　4.進一步提高高校審計人員綜合素質(zhì)。首先是提高其思想素質(zhì)。審計人員應(yīng)具備一定的政策理論水平，熟悉我國高校管理工作的方針政策，具備良好的職業(yè)道德，客觀公正，敢于堅持原則，同一切違反財經(jīng)法紀(jì)行為作斗爭。其次是轉(zhuǎn)變審計觀念。要以服務(wù)職能為核心，把審計工作重點從財務(wù)收支監(jiān)督轉(zhuǎn)變到經(jīng)濟責(zé)任審計、效益審計上，轉(zhuǎn)變到提供管理咨詢和增值性審計服務(wù)上。最后，提高審計人員業(yè)務(wù)能力。審計人員除要精通財務(wù)會計理論與方法、審計理論與方法、熟悉高校經(jīng)濟管理全過程和有關(guān)高校管理的法律規(guī)范外，還應(yīng)了解WTO規(guī)則，具有管理科學(xué)、稅務(wù)、工程技術(shù)、經(jīng)濟數(shù)學(xué)、計算機信息系統(tǒng)、法學(xué)等方面的知識，具有敏銳的洞察力，對高校內(nèi)部控制中存在的問題明察秋毫，并及時提出改進建議。