現(xiàn)金流量表審計問題探討

來源: 黑龍江財會·許延明楊淑芝編輯： 2006/03/31 00:00:00　　字體：大小

　　我國會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表要求在會計報表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，從而使財務(wù)會計報告所提供的信息更全面、更豐富。然而，筆者在學(xué)習(xí)的過程中發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以及其后財政部頒布的一些補(bǔ)充規(guī)定中，對補(bǔ)充資料的具體內(nèi)容解釋得不夠具體，導(dǎo)致個別項目數(shù)據(jù)的重復(fù)計算，從而影響了會計信息的公允性，有必要對此加以規(guī)范。

　　數(shù)據(jù)的重復(fù)計算問題，主要有兩個，一是計提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備和與之相對應(yīng)的損失費(fèi)用；二是計提計入當(dāng)期損益的債務(wù)利息。

　　一、資產(chǎn)損失準(zhǔn)備

　　資產(chǎn)損失準(zhǔn)備相關(guān)項目的重復(fù)計算主要包括以下兩種情況：

　　1.壞賬損失在“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”和“經(jīng)營性應(yīng)收項目”之間的重復(fù)計算問題。這里的壞賬損失是指當(dāng)期實際發(fā)生的壞賬損失金額，而不是當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，因為在未發(fā)生環(huán)賬損失的情況下，不存在重復(fù)計算的問題。

　　例1：某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，估計壞賬損失率為5％。某年“應(yīng)收賬款”項目（不考慮應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款，下同。）期初余額為100萬元，期末余額為叨萬元。本期發(fā)生壞賬10萬元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶期初余額為5萬元，期末余額為4.5萬元。本期計提壞賬準(zhǔn)備9.5萬元。（為簡化起見，假設(shè)企業(yè)當(dāng)年未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，不考慮所得稅。下同）則：

　　企業(yè)當(dāng)年凈利潤一9.5萬元，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為O.編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下：

　　凈利潤 -9.5

　　加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 9.5

　　經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加） 10

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 10

　　補(bǔ)充資料中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與實際數(shù)比較相差10萬元，即當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失額。顯然在企業(yè)當(dāng)年發(fā)生壞賬損失的情況下，出現(xiàn)了重復(fù)計算的問題。解決這一問題的辦法是：無論當(dāng)年是否發(fā)生壞賬損失，計提的環(huán)賬準(zhǔn)備均正常處理，但在“經(jīng)營性應(yīng)收項目”中，如果當(dāng)年發(fā)生壞賬損失，則做如下處理：若“經(jīng)營性應(yīng)收項目”減少，則在加計其減少額時扣除發(fā)生的壞賬金額，若“經(jīng)營性應(yīng)收項目”增加，則在減其增加頓時加上發(fā)生的壞賬金額。

　　根據(jù)上述方法對上例調(diào)整如下：

　　凈利潤 -9.5

　　加：計提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬 9.5

　　經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減；增加） 0（10－10）

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 0

　　經(jīng)過上述處理后，調(diào)整的結(jié)果與實際現(xiàn)金流量凈額相符。

　　上例中沒有考慮所得稅的影響，應(yīng)當(dāng)指出的是，即使考慮所得稅的影響，這一解決方法也仍然是正確的，而且即使進(jìn)行納稅調(diào)整，也不影響現(xiàn)金流量的計算。因為所得稅的影響可通過“遞延稅款”項目和“應(yīng)交稅金”賬戶在“經(jīng)營性應(yīng)付項目”的增減變動中得到調(diào)整。

　　2.投資損失準(zhǔn)備在“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”和“投資損失”兩個項目之間的重復(fù)計算問題。投資損失準(zhǔn)備的重復(fù)計算問題與壞賬損失有所不同。這是因為壞賬損失準(zhǔn)備只在壞賬實際發(fā)生時才會產(chǎn)生重復(fù)計算的問題，并且其重復(fù)計算的數(shù)據(jù)是實際發(fā)生的壞賬金額，而不是計提的環(huán)賬準(zhǔn)備金額。而投資損失準(zhǔn)備不論是否實際發(fā)生資產(chǎn)損失，都存在重復(fù)計算的問題，其重復(fù)計算的金額就是計提的投資損失準(zhǔn)備金額。

　　例2：企業(yè)本期計提短期投資跌價損失1萬元。則：

　　企業(yè)當(dāng)年的凈利潤為一l萬元，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0.編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下：

　　凈利潤 -1

　　加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 1

　　投資損失 1

　　經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額1

　　與實際數(shù)比較二者相差1萬元，即計提的短期投資跌價損失金額。顯然，計提的1萬元投資損失準(zhǔn)備被重復(fù)計算了。

　　解決這一問題的辦法是：在加計資產(chǎn)損失準(zhǔn)備時，正常處理，但在加計投資損失時，應(yīng)當(dāng)扣除計提的短期投資跌價損失和長期投資減值損失。如為投資收益，則在減去投資收益時，應(yīng)當(dāng)加上計提的短期投資跌價損失和長期投資減值損失。

　　按上述方法上樹中，投資損失為1萬元，則編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料如下：

　　凈利潤 -l

　　加：資產(chǎn)損失準(zhǔn)備 1

　　投資損失 0（1-1）