【摘  要】近年來(lái)隨著國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，機(jī)構(gòu)投資者的壯大，美國(guó)安然、世通，意大利帕瑪拉特，我國(guó)銀廣夏、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)等公司財(cái)務(wù)丑聞的曝光，無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)都紛紛把關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公司治理，世界各國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的呼聲日漸增強(qiáng)。安然、世通事件之后美國(guó)頒布的薩班斯－奧克斯利法案中就強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理過(guò)程中起到重要的作用。達(dá)爾曼股份有限公司是中國(guó)第一個(gè)因無(wú)法披露定期報(bào)告而遭退市的上市公司。西安達(dá)爾曼成立于1993年，從上是到退市，在長(zhǎng)達(dá)八年的時(shí)間里，盡造假之能事，通過(guò)一系列的舞弊手段，從股市和銀行中騙取了30多億，給投資者和債權(quán)人造成了嚴(yán)重的損失。本文主要論述的是達(dá)爾曼股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)上的問題，以引起大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的關(guān)注。本文的論述主要分為三個(gè)部分，第一部分：論述內(nèi)部審計(jì)的作用及其重要性；第二部分：論述達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)上的問題；第三部分：對(duì)達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)問題的解決對(duì)策。在文章的最后還指出了內(nèi)部審計(jì)在通用公司中成功實(shí)施的案例，旨在比較內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。本文的觀點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)在達(dá)爾曼公司中形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用，各企業(yè)應(yīng)該吸取達(dá)爾曼公司的教訓(xùn)，注重內(nèi)部審計(jì)的重要性。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 重要性 達(dá)爾曼 存在問題

　　一、序言

　　內(nèi)部審計(jì)是西方資本主義企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步建立起來(lái)的。第一次世界大戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，促進(jìn)了企業(yè)大規(guī)模擴(kuò)張，各大跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略使其龐大的分支機(jī)構(gòu)散布全球。經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散、跨度的增加、貿(mào)易和市場(chǎng)的國(guó)際化，使得公司高層管理人員沒有時(shí)間也沒有精力親臨各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，需要更多地依賴中層管理人員對(duì)各部門信息的收集和分析，進(jìn)行遠(yuǎn)程控制，為了保證這些非第一手信息的真實(shí)性和可靠性，企業(yè)主管人員就需要在他們自身和中層管理者之間建立一個(gè)第三方。所謂的內(nèi)部審計(jì)也就是由這個(gè)的獨(dú)立的第三方機(jī)構(gòu)及其人員進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和驗(yàn)證的機(jī)制。運(yùn)作一個(gè)企業(yè)，必須要有很強(qiáng)的公司管理能力，企業(yè)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，這具體包括投資決策的成敗、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的高低、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否、經(jīng)營(yíng)方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等等，這些都取決于企業(yè)管理水平的高低和取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束能力的強(qiáng)弱。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部管理層次越來(lái)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體協(xié)調(diào)難度也越來(lái)越大。同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，內(nèi)部審計(jì)作為公司管理中的一個(gè)重要方面，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)顯然面臨巨大挑戰(zhàn)。近年來(lái)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展，機(jī)構(gòu)投資者的壯大，美國(guó)安然、世通，意大利帕瑪拉特，我國(guó)銀廣夏、藍(lán)田股份、紅光實(shí)業(yè)等公司財(cái)務(wù)丑聞的曝光，無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)都紛紛把關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向了公司治理，世界各國(guó)對(duì)建立與完善良好公司治理的呼聲日漸增強(qiáng)。在建立和完善公司治理的過(guò)程中，有一個(gè)部門經(jīng)常被提到和用到，這就是內(nèi)部審計(jì)。2005年3月25日，ST達(dá)爾曼成為中國(guó)第一個(gè)因無(wú)法披露定期報(bào)告而遭退市的上市公司。從上市到退市，在長(zhǎng)達(dá)八年的時(shí)間里，達(dá)爾曼極盡造假之能事，通過(guò)一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，制造出具有欺騙性的發(fā)展軌跡，從股市和銀行騙取資金高達(dá)30多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。調(diào)查表明，達(dá)爾曼從上市到退市，在長(zhǎng)達(dá)八年之久的時(shí)間里都是靠造假過(guò)日子的。這場(chǎng)造假圈錢騙局的“導(dǎo)演”就是公司原董事長(zhǎng)許宗林。本論文試圖通過(guò)對(duì)達(dá)爾曼公司內(nèi)部審計(jì)上存在問題的分析，提出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是非常重要的。達(dá)爾曼虛假陳述、欺詐發(fā)行、銀行騙貸、轉(zhuǎn)移資金等行為是一系列有計(jì)劃、有組織的系統(tǒng)性財(cái)務(wù)舞弊和證券違法行為。在上市的八年時(shí)間里，達(dá)爾曼不斷變換造假手法，持續(xù)地編造公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄。而對(duì)此達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有真正起到內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　二、文獻(xiàn)回顧

　　對(duì)內(nèi)部審計(jì)的研究方面，前人已經(jīng)作出了很多的研究貢獻(xiàn)。這些研究的內(nèi)容主要是集中于內(nèi)部審計(jì)的概念和職能、國(guó)內(nèi)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展史、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能定位、不同國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)模式上的比較、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系、對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性和意義，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包等方面做出的研究貢獻(xiàn)。比如像，在國(guó)外文獻(xiàn)中：1942年，布林克的《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》第1版作為商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)力方面的書籍出版，最新的第6版由美國(guó)著名內(nèi)部控制及審計(jì)專家羅伯特？莫勒爾執(zhí)筆。該書全面概括了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的最新理念、內(nèi)部控制、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等基本內(nèi)容，并且深入透析了SOA時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)新規(guī)則，用大篇幅著重闡述了信息系統(tǒng)對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的影響。討論了業(yè)務(wù)持續(xù)性計(jì)劃和災(zāi)難恢復(fù)計(jì)劃、軟件能力成熟度模型，ITIL、持續(xù)保障審計(jì)、XBRL和OLAP以及內(nèi)部審計(jì)全球準(zhǔn)等最新內(nèi)容；布拉德福？卡德默斯倡導(dǎo)業(yè)務(wù)審計(jì)理念的《卡氏業(yè)務(wù)審計(jì)手冊(cè)》；安德魯？錢伯斯構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)的基本理論；由威廉姆？金尼、安德魯？貝利、達(dá)納？赫曼森、拉里？里滕伯格等學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都極賦盛譽(yù)的學(xué)者編寫的《內(nèi)部審計(jì)思想》，從不同視角闡釋內(nèi)部審計(jì)的新定義、新理念；在國(guó)內(nèi)，我國(guó)的學(xué)者也為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展做出了諸多的研究成果：由卓繼民編寫的《現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，是中國(guó)第一部現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)著作，他從識(shí)別攻勢(shì)管理的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)；由劉實(shí)主編的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論：基于管理學(xué)視覺的理論思考》從管理學(xué)基本理論出發(fā)，綜合運(yùn)用實(shí)證研究與規(guī)范研究等科學(xué)方法，考察國(guó)內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史和最新的實(shí)踐活動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因和發(fā)展規(guī)律，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、職能、目的與目標(biāo)、要素、分類、審計(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的假設(shè)、原則、規(guī)范、質(zhì)量管理、模式和發(fā)展趨勢(shì)等問題提出了獨(dú)到的見解，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。這些前人的著作都為我們研究?jī)?nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了寶貴的資料，但是隨著時(shí)代的發(fā)展以及基于各國(guó)國(guó)情的不同，內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生了一系列的問題。本文從達(dá)爾曼公司的實(shí)際案例出發(fā)，強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大浪潮中內(nèi)部審計(jì)的重要性。以前的學(xué)者主要是從達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊的手段作為研究對(duì)象，比如馬軍生的《達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案例剖析與啟示》就向我們?cè)敿?xì)介紹了達(dá)爾曼的造假手法和特點(diǎn)等等，使我們更加熟悉了達(dá)爾曼案件的發(fā)生過(guò)程。借助達(dá)爾曼案例的分析，旨在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)今公司治理中的重要作用。引起大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，避免從蹈覆轍。在文章的最后，還簡(jiǎn)單的介紹了一下美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)模式，通過(guò)通用和達(dá)爾曼的比較來(lái)顯示出，內(nèi)部審計(jì)的成功與否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效存在的必然聯(lián)系。

　　三、 內(nèi)部審計(jì)的定義、職能及重要性

　　內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)單位內(nèi)部科學(xué)、高效管理的重要環(huán)節(jié)，是為加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)既有監(jiān)督檢查的職能，又有管理服務(wù)的作用。它與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成我國(guó)審計(jì)體系的三大主體，共同實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)廉政建設(shè)的工作目標(biāo)，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。隨著時(shí)代的變化雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了不同的要求，但是在不同時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的目的都是一致的，都是維護(hù)利益相關(guān)者的利益，健全公司的經(jīng)營(yíng)管理體制，提高公司的聲譽(yù)和信用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，為企業(yè)的增值服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)自其產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史中可看出，最初審計(jì)產(chǎn)生的原因是由于財(cái)產(chǎn)受托責(zé)任。當(dāng)委托人將財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)委托給受托人進(jìn)行管理時(shí)，為了監(jiān)督受托人是否履行了受托責(zé)任，就需要聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)受托人的受托責(zé)任進(jìn)行驗(yàn)證，于是就產(chǎn)生了審計(jì)。隨著歷史的發(fā)展，組織形式日趨復(fù)雜化、規(guī)模化和多層化，特別是發(fā)展到現(xiàn)今大規(guī)模的跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)，為了按照目標(biāo)一致的管理原則實(shí)現(xiàn)反映企業(yè)整體受托責(zé)任的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須賦予各層次管理人員以一定的責(zé)任和權(quán)限，從而使受托責(zé)任多極化。為了控制各職能部門和管理層次受托責(zé)任的有效履行，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍就不斷的擴(kuò)大，直至發(fā)展到現(xiàn)今以管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的定義

    2000年6月，根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）通過(guò)的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是改進(jìn)組織工作質(zhì)量和提高經(jīng)濟(jì)效益及增加組織價(jià)值，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效率，從而實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)。2003年3月，我國(guó)審計(jì)署發(fā)布新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了新的定義：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位所屬單位的財(cái)政收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)在較大程度上可以由市場(chǎng)解決，政府投入可以相對(duì)減少；落后地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度低、市場(chǎng)化程度低、投資收益低、資金來(lái)源貧痔，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在相當(dāng)程度上市場(chǎng)積極性不足，需要政府更多的投入和扶持。只要通過(guò)這樣的方式，才能促進(jìn)區(qū)域和諧發(fā)展，促進(jìn)整體實(shí)力的增強(qiáng)。

    （二）內(nèi)部審計(jì)的職能

    內(nèi)部審計(jì)的職能是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的反映。內(nèi)部審計(jì)的職能主要可以分為： 監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和防范職能。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化，管理的難度也不斷增加，組織不僅僅要面對(duì)內(nèi)部管理的諸多問題，而且外部市場(chǎng)日益激烈的竟?fàn)帀毫?，使組織生存問題成為首要問題，所以內(nèi)部審計(jì)的職能日益趨向于提高企業(yè)對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是最有效的幫助管理者管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　1.監(jiān)督職能

　　內(nèi)部審計(jì)代表組織的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本組織的其他機(jī)構(gòu)、職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)結(jié)果報(bào)企業(yè)最高管理當(dāng)局。內(nèi)部審計(jì)存在于組織內(nèi)部，較國(guó)家審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)更為熟悉組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，獨(dú)立于生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、銷售等部門，不參與具體的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，可以獨(dú)立地對(duì)這些部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，監(jiān)督組織各個(gè)部門的正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)工作只在本組織主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下為了組織的增值而開展工作。

　　2.評(píng)價(jià)職能

　　評(píng)價(jià)職能主要是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)于組織領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)估審計(jì)，對(duì)于組織下屬各部門的經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展?fàn)顩r、生產(chǎn)規(guī)劃是否符合組織整體目標(biāo)的評(píng)價(jià)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面的評(píng)價(jià)，以及對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

　　3.防范職能

　　內(nèi)部審計(jì)的防范職能，是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，預(yù)防被審計(jì)對(duì)象發(fā)生或再次發(fā)生違法違紀(jì)等問題的功能。內(nèi)部審計(jì)的這種防范職能，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代組織中監(jiān)督和促進(jìn)作用的重要保證。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)他們的工作，使整個(gè)組織保持一種嚴(yán)格守法和執(zhí)法的氛圍，并通過(guò)對(duì)下屬部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，促使其健全制度，彌補(bǔ)以往未發(fā)現(xiàn)的漏洞，對(duì)其下屬部門起到防范和監(jiān)督的作用。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)的重要性

    內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系組成部分中最重要的部分之一。理論與實(shí)踐證明：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越快，那么審計(jì)也越來(lái)越顯示出他的重要性，其中，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的巨大作用在企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所體現(xiàn)的強(qiáng)大的生命力都是不可估量的。

　　首先，企業(yè)的建立需要內(nèi)部審計(jì)，建立一個(gè)企業(yè)，從企業(yè)的早期籌建階段到企業(yè)成立后的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，內(nèi)部審計(jì)都發(fā)揮著其無(wú)可替代的重要作用。例如，企業(yè)籌建階段需要對(duì)實(shí)際投入的物資等進(jìn)行公允的計(jì)價(jià)計(jì)量，有利于預(yù)防矛盾的產(chǎn)生以及實(shí)際產(chǎn)生爭(zhēng)端時(shí)矛盾的快速解決；當(dāng)企業(yè)建立后有利于對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各流程進(jìn)行監(jiān)督審查，運(yùn)行操作一個(gè)企業(yè)涉及當(dāng)很多的環(huán)節(jié)，從原料的采購(gòu)、產(chǎn)品的制成、各階段產(chǎn)品成本的核算、產(chǎn)品的銷售、人員的績(jī)效、企業(yè)購(gòu)入新的固定資產(chǎn)、兼并小企業(yè)、對(duì)外投資、融資、會(huì)計(jì)憑證和賬目的核對(duì)無(wú)異不牽涉到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員，可以作為一個(gè)比較公平獨(dú)立的第三方檢驗(yàn)工作的完成進(jìn)度及完成的質(zhì)量，其所做出的審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)的各層面的員工來(lái)說(shuō)都比較信服，比較有說(shuō)服力。作為一個(gè)評(píng)價(jià)工作績(jī)效的部門，它可以督促有些棘手的工作順利地實(shí)施完成。

　　其次，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)各個(gè)員工的工作進(jìn)行更有效可靠的評(píng)價(jià)。這一點(diǎn)是外部審計(jì)的審計(jì)人員望塵莫及所不能達(dá)到的。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)工作績(jī)效的評(píng)價(jià)給予的不僅僅是對(duì)數(shù)據(jù)的參考，更基于工作能力、平時(shí)的表現(xiàn)、對(duì)待突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力的一種綜合評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)相比外部審計(jì)的結(jié)論來(lái)得更加公平與客觀。另外，外部審計(jì)必然是經(jīng)營(yíng)者、決策者的決定，那么聘請(qǐng)哪一家事務(wù)所來(lái)完成審計(jì)工作必然存在著很大的主觀性，這樣選擇的事務(wù)所出于本身盈利的考慮所做出的審計(jì)結(jié)論必然是傾向于經(jīng)營(yíng)者、決策者的想法，不符合獨(dú)立性的要求。我們假設(shè)賦予內(nèi)部審計(jì)人員一定獨(dú)立于領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營(yíng)者權(quán)利的前提下，顯然內(nèi)部審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論來(lái)得更加權(quán)威、更具有讓人不容置疑的獨(dú)立性。有了內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)更具有責(zé)任感。特別當(dāng)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)換屆，工作交接的情況下，有了內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督，可以避免許多的麻煩，有利于加強(qiáng)各任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，也有利于下任領(lǐng)導(dǎo)工作的繼續(xù)與展開。因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)職位范圍廣、責(zé)任大，分清各屆的責(zé)任、明確各屆的政績(jī)。

　　再次，我國(guó)現(xiàn)在提倡建立現(xiàn)代企業(yè)制度。一方面，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)可能會(huì)發(fā)生分立，這種情況下，各經(jīng)營(yíng)者由于出于對(duì)自己利益的考慮，會(huì)做出有害于所有者利益的事，而所有者由于專業(yè)知識(shí)局限等客觀的原因不能及時(shí)察覺而延誤了解決問題的最佳時(shí)機(jī)。內(nèi)部審計(jì)的存在，就可以有效的防治這種狀況的出現(xiàn)，作為所有者的“管家”，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)時(shí)刻注意經(jīng)營(yíng)者的決策，以防經(jīng)營(yíng)者做出有利于私利的決策。另一方面，基于對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度特點(diǎn)的考慮，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)工作表現(xiàn)好的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，以示激勵(lì)；對(duì)于工作表現(xiàn)平平以及利己的經(jīng)營(yíng)人員進(jìn)行權(quán)力與待遇上的約束。使企業(yè)廣納人才，步入發(fā)展的軌道，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展與需要。

　　最后，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不是簡(jiǎn)單的事后監(jiān)督，查查憑證，對(duì)對(duì)賬目那么簡(jiǎn)單了。他們對(duì)于公司有著更加重要的管理職能，這種管理職能表現(xiàn)在事前對(duì)交易的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及評(píng)估，事中對(duì)于突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)能力及解決能力上。他們是不創(chuàng)利潤(rùn)的部門，但是他們提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法合規(guī)的前提下，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，這種作用與創(chuàng)利的銷售部門是同等重要的。內(nèi)部審計(jì)工作是防范其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度完善程度的測(cè)試和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助其專業(yè)手段分析評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)程度。能夠讓企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使風(fēng)險(xiǎn)的損失減少到最低限度，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展。

　　綜上所述，不難得出內(nèi)部審計(jì)的存在對(duì)于企業(yè)而言是必要而且是必不可少的結(jié)論。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以促進(jìn)企業(yè)管理走上健康、正軌。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開了內(nèi)部審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)制度的運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)紊亂。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)強(qiáng)調(diào)指出：“要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)提高單位管理水平和內(nèi)部控制建設(shè)方面，應(yīng)該說(shuō)是大有可為的?！?因此，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立符合形勢(shì)的發(fā)展與時(shí)代的要求，是大勢(shì)所趨。

　　四、對(duì)達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)的分析

　　以上的論述主要是突出了內(nèi)部審計(jì)造公司治理中的重要意義及重大的作用。在本篇論文討論的西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是設(shè)立的，但是事實(shí)上，西安達(dá)爾曼股份有限公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)槌鲇谠S多原因，形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)差錯(cuò)舞弊的功能。西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司于1993年以定向募集方式設(shè)立，主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。從上市到退市，在長(zhǎng)達(dá)八年的時(shí)間里，達(dá)爾曼極盡造假之能事，通過(guò)一系列精心策劃的系統(tǒng)性舞弊手段，制造出具有欺騙性的發(fā)展軌跡，從股市和銀行騙取資金高達(dá)30多億元，給投資者和債權(quán)人造成嚴(yán)重?fù)p失。2004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)公司涉嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。2005年5月17日，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書（證監(jiān)罰字[2005]10號(hào)），指控達(dá)爾曼虛構(gòu)銷售收入、虛增利潤(rùn)，通過(guò)虛構(gòu)建設(shè)施工合同和設(shè)備采購(gòu)合同、虛假付款、虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對(duì)外擔(dān)保、重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押、重大訴訟等事項(xiàng)）未披露或未及時(shí)披露。筆者主要是從《西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》及達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)際審計(jì)過(guò)程的分析中，揭露達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)的現(xiàn)實(shí)情況。

　　達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照《西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》總則中第二條的規(guī)定是西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，他主要是負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。但是，從達(dá)爾曼的實(shí)際情況來(lái)看，這些工作似乎并沒有落實(shí)到位，換言之在達(dá)爾曼的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用。這些具體包括以下方面：

　　在《西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》第三章職責(zé)權(quán)限第八條關(guān)于達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)權(quán)限是這樣界定的：

　?。ㄒ唬┨嶙h聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；

　?。ǘ┍O(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；

　　（三）負(fù)責(zé)外部審計(jì)機(jī)內(nèi)部審計(jì)之間的溝通；

　?。ㄋ模徍斯镜呢?cái)務(wù)信息及其披露；

　　（五）審查公司內(nèi)控制度，對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審查；

　?。┕径聲?huì)授予的其他事宜。

　　從達(dá)爾曼的實(shí)際情況來(lái)看，并不是這樣。對(duì)于《規(guī)則》中的（一）和（三）這兩條權(quán)限來(lái)看，達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是沒有起到作用的。首先，西安達(dá)爾曼聘請(qǐng)了上海的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為公司的外部審計(jì)，而這家事務(wù)所的工作質(zhì)量也值得懷疑：上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)的多家上市公司都出現(xiàn)過(guò)財(cái)務(wù)造假，比較典型的是已經(jīng)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的秦豐農(nóng)業(yè)。而事實(shí)證明，2001年－2004年秦豐農(nóng)業(yè)都存在著重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。該公司已于2005年9月披露了其2001－2002會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)造假虛增利潤(rùn)1.3億元的事實(shí)，東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2001年、2002年、2003年為其出具的審計(jì)意見均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。華源制藥涉嫌的財(cái)務(wù)造假時(shí)間段為2001年－2004年，而這四年間一直為其進(jìn)行審計(jì)的上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所始終都出具了無(wú)保留的審計(jì)意見。同時(shí)，東華事務(wù)所也是負(fù)責(zé)審計(jì)達(dá)爾曼、數(shù)碼測(cè)繪（已退市）等問題公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)。接著，在2002年第一次股東大會(huì)決定不再續(xù)聘上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘西安希格瑪有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司提供財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)。也許正是因?yàn)榕c上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作已久，他們對(duì)于達(dá)爾曼的內(nèi)控、業(yè)務(wù)等較為熟悉，久而久之，難免不會(huì)發(fā)現(xiàn)達(dá)爾曼的秘密。所以換一家新的事務(wù)所，讓他們從陌生開始，從新做起，要發(fā)現(xiàn)問題就不那么輕松了。達(dá)爾曼股跟有限公司在八年內(nèi)，平均兩年更換一次會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而其中的道理自然是想要隱瞞其中不可改任的財(cái)務(wù)舞弊。而從這三次聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)果來(lái)看，達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)雖然履行了選擇外部審計(jì)的權(quán)利，但是并沒有負(fù)責(zé)好與外部審計(jì)之間的溝通。

　　接著細(xì)究《規(guī)則》中的第（五）條，更是與達(dá)爾曼實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)的工作情況相差甚遠(yuǎn)。達(dá)爾曼的造假行為主要是虛設(shè)了許多不同的部門和多家空殼公司，而每一個(gè)環(huán)節(jié)都是需要這些關(guān)聯(lián)部門和公司的參與。它的實(shí)際操作手法及過(guò)程是這樣的：虛增銷售收入，虛構(gòu)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和生產(chǎn)記錄達(dá)爾曼所有的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，每年，公司都會(huì)制定一些所謂的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，然后組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”，按照生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫(kù)單、生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同等，為了做得天衣無(wú)縫，對(duì)相關(guān)銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評(píng)為當(dāng)?shù)氐南冗M(jìn)納稅戶。公司在不同年度虛構(gòu)銷售和業(yè)績(jī)的具體手法也不斷變化：1997—2000年度主要通過(guò)與大股東翠寶集團(tuán)及下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績(jī)，2000年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷售就占到了當(dāng)年銷售總額的42.4％。2001年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過(guò)自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2002—2003年，公司開始利用自行設(shè)立的大批“殼公司”進(jìn)行“自我交易”，達(dá)到虛增業(yè)績(jī)的目的。年報(bào)顯示，這兩年公司前五名銷售商大多是來(lái)自深圳的新增交易客戶，而且基本都采用賒銷掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷比例由2000年的24％上升到2003年的55％。經(jīng)查明，這些公司均是許宗林設(shè)立的“空殼公司”，通過(guò)這種手法兩年共虛構(gòu)銷售收入4.06億元，占這兩年全部收入的70％以上，虛增利潤(rùn)1.52億元；虛假采購(gòu)、虛增存貨。這一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)需要；另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。達(dá)爾曼虛假采購(gòu)主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和形式上無(wú)關(guān)聯(lián)的“殼公司”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。從年報(bào)可以看出，公司對(duì)大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購(gòu)在1997—2001年呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，至2001年占到了全年購(gòu)貨額的26％。2002年年報(bào)顯示，公司當(dāng)年期未存貨增加了8 641萬(wàn)元，增幅達(dá)86.15％，系年末從西安達(dá)福工貿(mào)有限公司購(gòu)進(jìn)估價(jià)1.06億元的鉆石毛坯所致，該筆采購(gòu)數(shù)額巨大且未取得購(gòu)貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實(shí)際上是從“空殼公司”購(gòu)入的非常低廉的鋯石。從2001年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單可以看出，公司的采購(gòu)過(guò)于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到2003年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91％。

　　再接著研究《規(guī)則》中的第四條，達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)并沒有能真正審核及披露出公司真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。達(dá)爾曼股份有限公司在在建工程、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資以及現(xiàn)金科目上與實(shí)際數(shù)據(jù)存在著較大的偏差。為了偽造公司盈利假象，公司大量采用　虛增在建工程和固定資產(chǎn)、從上市以來(lái)達(dá)爾曼共有大約15個(gè)主要投資項(xiàng)目，支出總金額約10.6億元。然而無(wú)論是1997年的“擴(kuò)建珠寶首飾加工生產(chǎn)線”項(xiàng)目，還是2003年的“珠寶一條街”項(xiàng)目，大多都被許宗林用來(lái)作為轉(zhuǎn)移資金的手段。2002年年報(bào)中的“在建工程附表”顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬；而2003年年報(bào)的審計(jì)意見中更是點(diǎn)明“珠寶一條街”、“都江堰鉆石加工中心”、“藍(lán)田林木種苗”等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物形態(tài)，而公司也無(wú)法給出合理的解釋。證監(jiān)會(huì)的處罰決定指控達(dá)爾曼2003年年報(bào)虛增在建工程約2.16億元。為了使公司虛構(gòu)業(yè)績(jī)看起來(lái)更真實(shí)，達(dá)爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的資金流，掩蓋公司資金真實(shí)流向。

　　既然實(shí)際的情況已經(jīng)違背了《規(guī)則》中的（一）、（三）、（四）、（五）條，那么也就必然違背了《規(guī)則》中的第（二）條＂監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施＂，因此可以說(shuō)，《西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》及其內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的設(shè)定全然是出于設(shè)立上市公司的程序需要而設(shè)立的，并不是為了真正起到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能和防范職能的。

　　那我們不禁會(huì)想在達(dá)爾曼股份有此案公司中到底是什么樣的人可以架空達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，操縱達(dá)爾曼股份有限公司的財(cái)務(wù)部門，制造了這起手段高明而且金額數(shù)字如此之大的財(cái)務(wù)舞弊事件，而且仔細(xì)研究其造假手段，不難發(fā)現(xiàn)其造假手法比起銀廣夏等公司的財(cái)務(wù)舞弊案來(lái)的更加高明。他就是達(dá)爾曼股份有限公司的董事長(zhǎng)：許宗林。西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許宗林一手控制。與達(dá)爾曼發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的關(guān)聯(lián)方，基本都是由許宗林控制的賬戶公司、“影子”公司，這類公司大致分為以托普森、海爾森為代表的“森”字系和以達(dá)福工貿(mào)等為代表的“達(dá)”字系，總數(shù)達(dá)30多個(gè)。這些公司的法人表面上看起來(lái)與達(dá)爾曼沒有任何關(guān)系，但仔細(xì)一查都是許宗林身邊的人，可能是某個(gè)司機(jī)或資料室的工作人員，許宗林只需揣著這些公司印鑒，在需要的時(shí)候就可以輕松完成他的“數(shù)字游戲”了。從《西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》第二章：人員組成的各個(gè)條款中就可以看出董事會(huì)的權(quán)力是非常大的，甚至可以說(shuō)是凌駕于達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的。《規(guī)則》第二章：人員組成第四條規(guī)定：審計(jì)委員會(huì)委員由董事長(zhǎng)、二分之一以上的獨(dú)立董事或者全體董事的三分之一提名，并由董事會(huì)選舉產(chǎn)生；第六條：審計(jì)委員會(huì)任期與董事會(huì)一致，委員任期屆滿，連選可以連任。期間如有委員不再擔(dān)任公司董事職務(wù)，自動(dòng)失去委員資格。其隱含的意思就是達(dá)爾曼審計(jì)委員會(huì)的成員一定是董事會(huì)的成員，一旦不是董事會(huì)的成員，那也就沒有資格勝任審計(jì)委員會(huì)委員，董事會(huì)的頭銜是決定審計(jì)文員會(huì)成員的重要條件。從這兩條中不難看出達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)人員與達(dá)爾曼董事會(huì)之間千絲萬(wàn)縷的利益關(guān)系，而董事會(huì)的第一把手正是操縱這起財(cái)務(wù)舞弊事件的許宗林。這樣，達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)就違背了審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具有獨(dú)立性的要求。我們也不難明白，為什么達(dá)爾曼案件可以隱藏了8年之久，而且涉及金額如此之大。

　　五、對(duì)于達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)的思考

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的一部分，也是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的重要內(nèi)容。一個(gè)發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必然有助于公司的長(zhǎng)效經(jīng)營(yíng)。從達(dá)爾曼的內(nèi)部審計(jì)案例中我們可以看出內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的巨大作用，假使達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)能夠至始至終履行它在《西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》規(guī)定的各項(xiàng)職權(quán)及工作程序，那么許多問題就可以在萌芽階段就被發(fā)現(xiàn)，而不至于發(fā)展到后來(lái)那么嚴(yán)重的后果，從股市和銀行騙取了高達(dá)30多億的資金，對(duì)投資人及債權(quán)人在成了嚴(yán)重的損失。

　　對(duì)于達(dá)爾曼來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)該賦予達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)一定的權(quán)力，這個(gè)權(quán)力要與董事會(huì)分離，這樣才可以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性。這點(diǎn)是解決達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)問題的關(guān)鍵。如果不先解決這個(gè)問題，可以說(shuō)，即使達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)想要做好內(nèi)部審計(jì)的工作，但實(shí)際操作起來(lái)會(huì)碰到很多的困難。這些困難是來(lái)自方方面面的，包括從管理層、財(cái)務(wù)部到實(shí)際的操作層。其實(shí)，從《規(guī)則》中看，達(dá)爾曼在形式上還是可以做到內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性的，具體表現(xiàn)在：審計(jì)委員會(huì)成員由三人組成，獨(dú)立董事占多數(shù)，委員中至少有一名獨(dú)立董事為專業(yè)會(huì)計(jì)人士。但在形式上做到獨(dú)立還僅僅不夠，在實(shí)際工作中，內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)要與董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)脫鉤，另外內(nèi)部審計(jì)人員的福利、職稱、待遇及績(jī)效考評(píng)也要納入考慮的范圍，盡可能的為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；其次，在解決達(dá)爾曼內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題后，就需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)技術(shù)，達(dá)爾曼的造假手段極其高明，它聘請(qǐng)了專業(yè)的專家進(jìn)行精心策劃和嚴(yán)密偽裝，它的造假過(guò)程具有嚴(yán)密的流程：從編制充分的原始資料和憑證到按照帳面收入真實(shí)繳納稅款以及最后得分派利潤(rùn)，都做得天衣無(wú)縫，因此從形式上很難發(fā)現(xiàn)它的造假行為。這就需要內(nèi)部審計(jì)人員的技術(shù)更加高超，這相比過(guò)去審計(jì)證、帳、表的傳統(tǒng)模式提出了更加高的要求及挑戰(zhàn)。這除了要根據(jù)以往一貫使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)以外，還要根據(jù)一些非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)及指標(biāo)，如：從營(yíng)業(yè)周轉(zhuǎn)指標(biāo)來(lái)看，虛構(gòu)業(yè)績(jī)的公司，往往存在虛構(gòu)往來(lái)和存貨的現(xiàn)象，在連續(xù)造假時(shí)，公司應(yīng)收款項(xiàng)相應(yīng)地持續(xù)膨脹，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)速度顯著降低；從銷售客戶情況、銷售集中度和關(guān)聯(lián)交易來(lái)看。虛構(gòu)業(yè)績(jī)往往是通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行交易，這樣公司的銷售集中度會(huì)異常地高；另外，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度，董事和高管的背景、任職情況、更換情況，遭受監(jiān)管機(jī)構(gòu)譴責(zé)和處罰情況，訴訟和擔(dān)保情況，財(cái)務(wù)主管和外部審計(jì)師是否頻繁變更等也是無(wú)比信息的重要來(lái)源；最后，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)換，《西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則》總則中的第一條強(qiáng)調(diào)：做到事前審計(jì)，其實(shí)做到事前審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。一個(gè)好的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到事前審計(jì)防范于未然，事中審計(jì)及時(shí)應(yīng)對(duì)問題及突發(fā)事件的產(chǎn)生，事后審計(jì)做到萬(wàn)無(wú)一失。同時(shí)，還應(yīng)該積極發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，它是一種最直接的內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的方法！但其作用的發(fā)揮離不開對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的有效收集。因此自我控制評(píng)價(jià)和管理建議提供的信息可以幫助內(nèi)部審計(jì)師規(guī)劃審計(jì)工作的重點(diǎn)以及合理分配審計(jì)資源。

　　最后，再讓我們簡(jiǎn)單的看一下美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)。美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)通常是被作為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的成功典范來(lái)作為案例研究的?？匆豢磧?nèi)部審計(jì)是怎樣在一個(gè)公司中發(fā)揮它的真正作用的，借此再一次強(qiáng)調(diào)一下內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用：美國(guó)通用公司是在全世界最具有影響力的公司之一，GE的產(chǎn)品和服務(wù)范圍廣闊，從飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、發(fā)電設(shè)備、水處理和安防技術(shù)，到醫(yī)療成像、商務(wù)和消費(fèi)者融資、媒體以及高新材料。他連續(xù)多次被美國(guó)《財(cái)富》雜志評(píng)為世界500強(qiáng)公司的行列。他之所以能夠保持自己在商業(yè)街的雄厚力量與堅(jiān)固的地位，與它具有非常負(fù)責(zé)的管家“內(nèi)部審計(jì)”有很大的關(guān)系。他的審計(jì)活動(dòng)最主要可以分成兩個(gè)方面：公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和總公司的一級(jí)審計(jì)。正是這兩方面審計(jì)工作的相互配合，才能使如此龐大的公司經(jīng)營(yíng)得有條不紊。美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)師們，他們的日常工作不僅僅是查會(huì)計(jì)的憑證、賬目和工作程序的合規(guī)性，他們更深入到數(shù)據(jù)后面所隱含的信息，為公司實(shí)現(xiàn)全球化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供了堅(jiān)實(shí)有力的基礎(chǔ)。我們也將從以下方面來(lái)討論美國(guó)通用公司內(nèi)部審計(jì)成功的原因：

　　技術(shù)手段方法上：不但存留于賬本，注意業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，各分公司間的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系； 在展開審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，注意集中集體的智慧與力量，分工合作，非常具有團(tuán)體合作的精神。

　　人員配備及素質(zhì)上：美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)人員主要是由年輕人所組成，但他們都有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，他們是通過(guò)層層嚴(yán)格的篩選所調(diào)處的精英，他們具有非常扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)背景，也有一定的其他領(lǐng)域的知識(shí)。正是這種嚴(yán)格的挑選人才的條件，才能保證美國(guó)通用公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作有效。

　　注重培訓(xùn)方法：每隔一定的時(shí)間都會(huì)賦予每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員新的審計(jì)任務(wù)，工作對(duì)象不同，工作的種類也不同，久而久之，提高了在實(shí)踐工作中的能力。

　　從通用公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況中，我們可以看出首先從公司的管理層到操作層都賦予了內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)性的權(quán)利；另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)非常注重內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)；再次，他們的審計(jì)工作是以管理為導(dǎo)向，而不是傳統(tǒng)意義上的以監(jiān)督為導(dǎo)向。正是在內(nèi)部審計(jì)工作上的新觀念、新方法、新技術(shù)，使得美國(guó)通用公司立于世界商業(yè)的不敗之地。

　　六、 結(jié)束語(yǔ)

　　轟動(dòng)一時(shí)的西安達(dá)爾曼案件終告一個(gè)段落，但縱觀國(guó)外日本住友商社，美國(guó)的安然事件，世通事件以及巴林銀行案件的發(fā)生，到國(guó)內(nèi)巨額虧空的鄭百文事件、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理的鄭州亞細(xì)亞、秦池“標(biāo)王”的沒落，紅塔集團(tuán)高管腐敗，四川長(zhǎng)虹國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，三九集團(tuán)的瀕臨崩潰，這一系列駭人聽聞的經(jīng)濟(jì)大案后面，無(wú)不隱射出一個(gè)共同的問題，那就是企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺失。內(nèi)部審計(jì)在組織治理中有著不可或缺的作用與地位，它是企業(yè)內(nèi)部建立的獨(dú)立的審計(jì)部門，基于內(nèi)部管理的需要，它以企業(yè)內(nèi)部控制為對(duì)象，日常業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容，按照董事會(huì)的要求，站在管理層的高度，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和其他相關(guān)方面做出評(píng)價(jià)和判斷，從而有效地降低內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，并促進(jìn)企業(yè)管理的高效與透明，它也是企業(yè)管理權(quán)限的延伸、 管理的重要組成部分、信息監(jiān)管的手段以及各項(xiàng)工作考核及評(píng)價(jià)的重要見證人。我們必須與時(shí)俱進(jìn)，以發(fā)展的眼光重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和作用。中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，按照相關(guān)規(guī)定租不取消對(duì)于相關(guān)行業(yè)的保護(hù)措施，使實(shí)行一定程度的開放，在這種全球化的挑戰(zhàn)下，怎么樣才能真正起到保護(hù)企業(yè)的作用。那就是完善內(nèi)部審計(jì)工作，使他們合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。真正周向國(guó)際化，真正出國(guó)門，與國(guó)際接軌。建立和完善內(nèi)部審計(jì)控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度方面存在的問題和企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上存在的各種漏洞，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展。

　　資料來(lái)源和參考文獻(xiàn)

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