「摘要」　本文在剖析美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式重大變革的若干啟示，以及加入WTO對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管產生的影響之后，對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題及其對策進行了理論分析和探討。

　　「關鍵詞」　注冊會計師　監(jiān)管模式　政府監(jiān)管　行業(yè)自律

　　近幾年來，我國證券市場中驚暴了“銀廣夏”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等上市公司會計造假案件，由于其中涉及有關會計師事務所及注冊會計師出具虛假或嚴重失實的審計報告，社會各界因此對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管提出了質疑。美國國會針對2001年以來安然、世通、施樂等巨型上市公司會計造假案件所暴露的會計、審計、公司治理、自律監(jiān)管等方面的嚴重問題，迅速制定了《2002年薩班斯—奧克斯法案》，該法案對美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式、審計獨立性、會計信息披露等方面都提出了重大改革措施，其中包括擬以獨立監(jiān)管模式取代自我監(jiān)管模式。隨著我國于2001年正式加入WTO后，會計職業(yè)服務市場的進一步開放，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管正面臨著許多亟待研究解決的問題。因此本文在剖析美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式重大變革給予我們的啟示，以及加入WTO后對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管產生的影響之后，進一步就我國現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的問題及其對策進行了理論分析和探討。

　　一、美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式重大變革的若干啟示

　　從世界各國所通行的對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管的模式來看，通常主要有政府管制、自我管制與混合管制三種，其中美國一直沿用的是一種以自我監(jiān)管為主，政府監(jiān)管為輔，并摻雜獨立管制因素的混合管制模式。2001年底發(fā)生的安然公司破產案顯然加速了對這一模式的重大變革進程。美國國會順應證交會及社會各界的呼聲，迅速于2002年7月25日通過立法，7月30日經總統(tǒng)布什簽署并頒布了《2002年薩班斯—奧克斯法案》（SarbanesOxleyActof2002，簡稱Sox）。該法案規(guī)定，美國將由一個新組建的完全獨立于美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的公眾公司會計監(jiān)督委員會（PublicCompanyAc countingOversightBoard，簡稱PCAOB）實施對注冊會計師行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，并明確賦予其監(jiān)管職責和權限，其中包括對審計準則的制定權、對會計師事務所的注冊權、監(jiān)督權、調查權、處罰權以及其他必要的職責和權限。美國證交會主席哈維·比特明確指出，美國應當改革現(xiàn)行以自我管制為主的混合監(jiān)管模式，而建立一個新的獨立管制為主的混合管制模式。美國這個新的模式接近于英國1999年變革后的獨立管制模式，但其獨立性較弱，而政府管制色彩較濃，可以說它是一種政府間接管制模式。美國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式重大變革所給予我們的深刻啟示，主要有下列幾個方面：

　　啟示之一：應當深刻剖析美國式自我監(jiān)管模式自身所無法解脫的嚴重缺陷，正是由于它導致了必然朝著政府與市場力量相結合的方向變革，實行自我管制與外部管制的有機協(xié)調與配合。

　　美國多年來通過制度安排，注冊會計師行業(yè)一直實行單純的民間自律機制，完全依賴市場力量和民間行業(yè)自律實施對會計、審計的規(guī)范和約束。但安達信、世界通訊、施樂等眾多公司會計造假案件卻使美國式民間行業(yè)自律模式的弊端暴露無遺。

　　首先是美國民間審計機構存在的嚴重弊端。以國際“五大”事務所為主的寡頭一直壟斷全球民間審計市場，“五大”從經費上支持并控制著行業(yè)自律組織，而安然事件表明，民間審計的“五大”寡頭壟斷在缺乏有效外部監(jiān)管的情況下，存在下列十分明顯的弊端：一是當民間審計市場由“五大”寡頭控制時，相關利益者包括投資人、債權人等因審計失敗而遭受損失時，由于信息不對稱等原因處于明顯的弱勢地位，從而使投資人及公眾的利益得不到維護。二是民間審計市場上的“五大”壟斷寡頭在其審計失敗時，往往運用其自身的力量干預市場的自發(fā)調節(jié)行為，并極力阻止政府的介入。如“五大”事務所多年來運用賠償手段掩蓋自身丑聞，并聯(lián)合游說美國國會維護自身利益。三是由于民間審計市場在“五大”寡頭壟斷之下，無法通過市場自身力量和政府的介入進行及時而有效的調整，以致使市場隱患堆積，一旦發(fā)生危機，就會導致極其昂貴的社會成本，這次安達信危機便是證明。其次是美國民間審計行業(yè)自律機構存在的嚴重缺陷。

　　美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）一直扮演著“代言人”與“監(jiān)管者”的雙重身份，自20世紀70年代以來，由于發(fā)生了自30年代經濟危機以來最為嚴重的一系列重大審計失敗案件，AICPA為了避免政府對行業(yè)監(jiān)管的全面介入，從而建立一整套自律監(jiān)管機制，并與證交會的執(zhí)法部合作，建立了公共監(jiān)管委員會（PubilicOversightBoard，簡稱POB），負責對注冊會計師的監(jiān)督和檢查，但安然公司等會計舞弊案件卻更加印證了美國注協(xié)及其公共監(jiān)督委員會的行業(yè)自律機制所存在的下列嚴重缺陷及問題：一是美國注協(xié)及“五大”事務所一直將公共監(jiān)督委員會（POB）視為該行業(yè)的盾牌，但由于該委員會一直都是由美國注協(xié)所監(jiān)管的“五大”等事務所提供經費支持，并且缺乏足夠的公眾代表，所以它并非真正獨立于注冊會計師行業(yè)的公共監(jiān)管機構，而且由于它得不到美國注協(xié)及“五大”事務所的必要支持，其監(jiān)督檢查計劃往往落空。如2000年該委員會試圖根據美國證交會的建議擬對會計師事務所的獨立性展開檢查，但“五大”因此威脅要削減對其給予經費支持，從而導致了該檢查計劃的落空。二是就行業(yè)自律監(jiān)管方式來看，其中所執(zhí)行的同業(yè)互查（PeerReview）不僅不能有效而及時地發(fā)揮作用，而且對會計師事務所及注冊會計師的監(jiān)管往往流于形式。如“五大”之一的德勤在這次對安達信的同業(yè)互查中，竟然對安達信的獨立性及審計質量開了“綠燈”，當安然事件曝光之后，德勤對安達信審計質量所作的評估報告理所當然地落為公眾的笑料。此外由行業(yè)自己制定審計準則，并由行業(yè)自己監(jiān)督其執(zhí)行而缺乏充分的外部監(jiān)管，故這種自律形式也不能保持應有的獨立性，很難維護公眾的利益。三是美國注協(xié)與證交會之間缺乏有效的溝通與配合，近些年來兩者的關系越來越緊張，美國注協(xié)甚至利用其影響削弱了證交會對注冊會計師行業(yè)的有效監(jiān)管。而這次安然事件后，美國國會采納了證交會的不少建議，其中包括組建更加獨立、權威的公共監(jiān)管機構、剝奪AICPA的審計準則制定權等。

　　美國是繼英國之后，又一個對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式實行重大改革的國家，其變革實踐有力地證明了行業(yè)自律與外部監(jiān)管并不相互排斥，而是相互補充的，行業(yè)自律與外部（政府、公共）監(jiān)管相結合是今后發(fā)展的一大趨勢。

　　啟示之二：應當認識加強誠信教育的重要性，重塑注冊會計師的誠信形象這次安然事件不僅暴露了美國式行業(yè)自律模式的嚴重弊端，而且也表明全方位喪失誠信的可怕性。在現(xiàn)代證券市場上，如果包括注冊會計師、律師、證券分析師、投資銀行、信用評級機構以及中小投資者在內的證券市場的參與者，與包括政府官員、監(jiān)管機構和新聞媒體等在內的證券市場的監(jiān)督者都違背了“誠信”原則，則任何制度安排都將毫不起作用。如果注冊會計師違背“誠信”原則而導致審計失敗，將影響到所有的利益相關者使之遭受巨額損失，必然會對注冊會計師的社會形象產生不可估量的負面影響，同時還要追究注冊會計師的審計責任及法律責任。因此在重視制度安排的同時，應當重視全方位的誠信教育，其中包括對注冊會計師的誠信教育。

　　啟示之三：應當認真研究美國新法案對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管、會計、審計的重要影響及其借鑒意義美國《2002年Sox法案》是繼美國《1933年證券法》和《1934年證券交易法》之后，又一部具有里程碑式重大意義的重要法律。該法案的正式頒布及實施，它標志著美國式注冊會計師行業(yè)自律模式的終結及“后安然獨立監(jiān)管模式”的到來；該法案對現(xiàn)代會計、審計的最大影響，實際上是促使公司財務報告的相關者，包括公司會計、注冊會計師、會計準則與審計準則的制定者等，都要重新恢復到各自在財務報告供給鏈中應有的功能定位上。其中就注冊會計師來說，他們應當明確認識其與投資者及公共利益者之間的關系；注冊會計師在今后不得同時對客戶提供審計與非審計服務；注冊會計師的獨立性、執(zhí)業(yè)行為及執(zhí)業(yè)質量今后應當由更加獨立、權威的公共監(jiān)管機構負責監(jiān)管。

　　我們當前應當緊密聯(lián)系我國的實際情況，并借鑒美國該法案的科學內涵、科學合理地研究制定有關我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制、會計、審計的改革方案及實施措施，并通過改革實踐不斷地加以改進與完善。

　　二、WTO對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管產生的重要影響

　　我國正式加入WTO后，會計職業(yè)服務市場大門洞開，不僅國際“四大”及其他境外會計師事務所在華執(zhí)業(yè)要實行“國民待遇”，市場競爭將日趨加劇，而且還會對我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管產生重要影響，主要表現(xiàn)在下列幾個方面：

　　1 國際“四大”及其他境外會計師事務所來華執(zhí)業(yè)都要統(tǒng)一納入我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的范圍。我們監(jiān)管部門在市場準入、資格認定、執(zhí)業(yè)質量、失職懲處及市場退出等各個環(huán)節(jié)上都要針對所有來華執(zhí)業(yè)的境外會計師事務所實施統(tǒng)一監(jiān)管。因此，我國政府當前面臨著如何按照WTO規(guī)則營造統(tǒng)一、開放而有序的市場環(huán)境；如何保護中外事務所的公平競爭；如何給予中外事務所以公平、平等的國民待遇等許多新問題。

　　2 我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管標準將逐步與國際注冊會計師行業(yè)的共同標準接軌。我國加入WTO后，外國事務所紛紛來華開展業(yè)務，國內事務所今后也將會跨出國門執(zhí)業(yè)，這就不僅意味著會計服務市場準入標準的逐漸趨同，而且意味著會計服務市場監(jiān)管標準的逐漸趨同，即我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管標準將逐步與國際同行的基本監(jiān)管原則及標準相一致。隨著世界經濟全球化及會計服務市場一體化的加強，國際注冊會計師行業(yè)監(jiān)管風險將會日益突出，因此今后加強與國際同行監(jiān)管部門間的合作也將很有必要。當前我國政府與行業(yè)協(xié)會應當抓緊清理已過時的法規(guī)、政策及準則，并盡快制定適應WTO規(guī)則、協(xié)議要求的法規(guī)、政策與準則，以便加強對中外會計師事務所及注冊會計師的統(tǒng)一監(jiān)管以及與國際同行監(jiān)管部門間的合作，保證國內、國外會計服務市場的公開、公平競爭。

　　3 由于國際“四大”會計公司的國際性，跨國審計與咨詢服務的復雜性，我國監(jiān)管人員所慣用的行政監(jiān)管手段也將不再適應。國際“四大”等外國事務所將在我國開展一些國內事務所尚未開展的新型業(yè)務，如IT信息系統(tǒng)可靠性審計、CPA電子網上鑒證服務、跨國稅收策劃、跨國投資與跨國法律等，我國監(jiān)管部門如何對這些尚不熟悉的業(yè)務實施有效監(jiān)管將是一個嶄新的課題。

　　4 面對WTO對我國現(xiàn)行行業(yè)監(jiān)管體制的沖擊和挑戰(zhàn)，我國政府部門、行業(yè)協(xié)會都應當盡快轉變觀念及職能，切實搞好監(jiān)管職能定位及協(xié)調機制。政府部門應當在WTO框架下加強宏觀監(jiān)管職能，消除政府部門直接對會計服務市場的不當管制與行政壁壘，應當在與WTO規(guī)則相適應的前提下，積極制定合理有效的政策措施，保證國內及國際會計市場的公平、有序、透明、穩(wěn)定的競爭環(huán)境。行業(yè)協(xié)會應當健全自律管理機制，通過行規(guī)行約的制定和實施，充分發(fā)揮其在服務、協(xié)調、保護與維權中的重要職能作用。

　　三、當前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中存在的突出問題

　　20多年來我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管在推進注冊會計師行業(yè)的改革和發(fā)展以及整個市場經濟的發(fā)展方面都取得了不少的成績，并日益顯示其重要的職能作用。但是隨著我國經濟轉軌時期各項改革的深入發(fā)展，正式加入WTO后會計服務市場的不斷擴大開放，當前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管正面臨著許多發(fā)展機遇，同時也還面臨著許多問題，主要表現(xiàn)在下列幾個方面：

　　1 注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制不順，監(jiān)管職能錯位

　　多年來，我國注冊會計師行業(yè)已逐步形成了以政府監(jiān)管為主，以行業(yè)自我監(jiān)管為輔的監(jiān)管模式。當前我國正處于經濟轉軌時期，會計服務市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，政府職能轉變沒有到位，這些都造成我國政府監(jiān)管機構與行業(yè)協(xié)會尚未完全分離，政府監(jiān)管與行業(yè)自律管理以及政府各監(jiān)管部門相互之間的關系都沒有理順，仍然存在監(jiān)管職能錯位、重疊，權責范圍界定不清，相互之間不能協(xié)調、配合等諸多弊端，以致注冊會計師監(jiān)管體制與我國當前經濟與注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及趨勢極不相適應，監(jiān)管成本高而效率低的問題仍然相當突出。

　　2 行業(yè)監(jiān)管法規(guī)政策尚不健全及配套

　　我國這些年來已陸續(xù)頒布了《會計法》、《注冊會計師法》、《審計法》、《證券法》等法律以及相關法規(guī)，初步建立了會計、審計及證券法制框架。但是目前有關注冊會計師行業(yè)監(jiān)管方面的法律、法規(guī)、政策及配套措施尚不健全、配套，或者令出多門，相互頗多矛盾，監(jiān)管部門無所適從，以致不能適應當前強化注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的要求，亟待進一步修改、補充和完善。

　　3 政府監(jiān)管政出多門，監(jiān)管效果差

　　我國當前對注冊會計師行業(yè)承擔監(jiān)管職責的政府部門有財政、審計、證券監(jiān)管以及稅務、工商等多個部門?；谛袠I(yè)監(jiān)管體制不順，監(jiān)管法規(guī)、政策及制度不健全等原因，目前政府各監(jiān)管部門的職責不明確、不到位，相互交叉重疊，監(jiān)管及處罰不力并相當滯后，造成近年來大量上市公司會計舞弊及注冊會計師出具虛假審計報告的狀況一直得不到根本改善。某些政府部門受利益的驅動，憑借其行政權力過度管制會計服務市場，實行行政干預，部門分割、行業(yè)壟斷等行為，這無疑加劇了市場競爭的無序、混亂，獨立審計服務質量的低劣，從而直接或間接地侵犯了投資者及公眾的利益，并導致了一定程度的行政腐敗。

　　4 行業(yè)自律機制薄弱，懲戒不力，監(jiān)管效率低

　　我國加入WTO后，要求行業(yè)協(xié)會真正成為行業(yè)自律管理組織，充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務及協(xié)調的職能。但是由于立法明顯不足，監(jiān)管體制不順，政府轉變職能不到位等原因，所以各級協(xié)會一直沒有真正建立行業(yè)自律機制，而是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身，導致對會計師事務所及注冊會計師執(zhí)業(yè)中嚴重造假問題的監(jiān)控滯后，效率低下，懲治不力，以致在社會上產生了相當程度的負面影響。

　　四、加強和改進我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的基本對策

　　為了從根本上解決我國注冊會計師行業(yè)中所存在的問題，應當采取以下幾個方面的基本對策：

　?。ㄒ唬┟鞔_行業(yè)監(jiān)管基本思路，理順行業(yè)監(jiān)管體制

　　當前要理順注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制，其關鍵在于要理順政府監(jiān)管與行業(yè)自律管理之間的關系，明確界定政府各監(jiān)管部門的職能定位，并實行相互之間的有效協(xié)調與配合。當前我國應當根據“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”的基本監(jiān)管思路，構建以政府監(jiān)管為主導，以行業(yè)自律管理為補充的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式。因此當前首先應當從法律制度上明確規(guī)定政府各監(jiān)管部門與行業(yè)協(xié)會的職責權限范圍，并明確規(guī)定政府監(jiān)管部門在行業(yè)監(jiān)管中的主導地位，加強其宏觀監(jiān)管職責，其中包括政府財政部門通過對行業(yè)協(xié)會的執(zhí)法情況進行監(jiān)督檢查來指導和規(guī)范注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。行業(yè)協(xié)會應通過法律制度的規(guī)范，明確其職能定位及懲戒權，加強其自身的組織建設，建立健全行業(yè)自律機制。

　　（二）加強法制建設，不斷完善行業(yè)監(jiān)管法律制度體系

　　當前應當從以下幾個方面來構建一個全方位、多層次的行業(yè)監(jiān)管法律制度體系：一是應當及時總結我國行業(yè)監(jiān)管的經驗，并參照WTO協(xié)議等國際規(guī)范，抓緊修訂完善《注冊會計師法》。其中應注意就下列方面的問題作出明確規(guī)定，如涉及到注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制；政府各監(jiān)管部門的責權范圍及其協(xié)調機制；行業(yè)協(xié)會的性質、職能、機構建設、自律管理機制；市場準入條件及限制、市場公平、平等競爭及反壟斷；注冊會計師及會計師事務所的民事賠償責任及職業(yè)責任保險等諸多方面。同時應抓緊制定其《實施條例》。二是應抓緊修訂與行業(yè)監(jiān)管有關的會計、證券、司法等方面的法律、法規(guī)。三是當前應適應經濟全球化與會計、審計一體化的要求，參照WTO規(guī)則抓緊修訂、補充并完善現(xiàn)行的審計準則及規(guī)范體系，并跟蹤制定新的審計準則及規(guī)范，以便為加強行業(yè)監(jiān)管提供技術支持。四是抓緊修訂并補充行業(yè)規(guī)章制度及配套措施。

　?。ㄈ┘訌姾透倪M對注冊會計師行業(yè)的政策監(jiān)管

　　1 政府各監(jiān)管部門應當明確其監(jiān)管職責和權限，并堅持相互之間的有效協(xié)調和配合。

　　首先，應當從法律制度上對政府各監(jiān)管部門的責權范圍作出明確規(guī)定。其中財政部門作為主管注冊會計師行業(yè)的政府機關，應當履行其管理、監(jiān)督和指導的職能，依法履行行業(yè)準入及退出、資格認定、市場秩序維護、監(jiān)管標準制定、審計質量檢查、違規(guī)處罰等職責及權限，同時應負責統(tǒng)一協(xié)調政府各監(jiān)管部門及其與行業(yè)協(xié)會之間的關系；審計部門作為政府綜合性經濟監(jiān)督機關，應當履行其監(jiān)督和指導的職能，依法履行對會計師事務所及注冊會計師的獨立性及執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)督檢查的職責，并具有最終審計監(jiān)督權；證監(jiān)會作為最高證券監(jiān)管機構，應當履行其管理、監(jiān)督及指導的職能，依法履行對上市公司信息披露及獨立審計的質量進行監(jiān)管檢查，并對違法造假者予以懲戒等職責及權限。其次，應當從法律制度上明確規(guī)定政府各部門在其監(jiān)管過程中應相互通氣，密切配合與合作，并注意相互利用檢查結果，避免出現(xiàn)明顯低效率的重復監(jiān)督檢查。

　　為了使財政部所制定或審定的行業(yè)監(jiān)管標準更能體現(xiàn)社會公眾的意愿和利益，可考慮由國務院牽頭設立由投資者、債權人及其他相關利益者代表所組成的公共監(jiān)督組織，直接參與對會計準則制定或審計準則審定及其實施的監(jiān)督。

　　2 規(guī)范政府監(jiān)管行為，強化政府監(jiān)管的透明度，防止行政腐敗。政府各監(jiān)管部門應當堅持轉變職能，堅持高效、廉潔的原則，改進工作作風，大力糾正一些部門強行分割、干預中介服務市場，滋生腐敗的行為。同時應主動加強對行業(yè)監(jiān)管信息的公開披露及新聞輿論曝光，增強行業(yè)監(jiān)管結果的公開性、透明度，防止權力腐化。

　　3 堅持采取聯(lián)手監(jiān)管方式，提高政府監(jiān)管的功效。財政、審計、證券監(jiān)管等各政府部門及行業(yè)協(xié)會應經共同協(xié)商，采取聯(lián)手監(jiān)管方式，包括會同年檢、聯(lián)合抽查質量、聯(lián)合調查、辦案等，并運用有效檢查方法，共同開展對上市公司的披露、事務所及注冊會計師的獨立性及執(zhí)業(yè)質量、違法造假案件等的監(jiān)督檢查及處理處罰，并建立誠信檔案等，形成一個務實、協(xié)調、有效的監(jiān)管網絡。

　　4 加大政府監(jiān)管及處罰力度，降低違法造假者的預期風險收益。目前會計行業(yè)中，一些違法造假者往往基于風險成本及其收益的比較差異，不惜以身試法，以相關利益人經濟利益的損失來達到其攫取非法經濟利益的目的。因此當前必須加強政府監(jiān)管力度，并提高監(jiān)管人員的執(zhí)法水平，不僅對違法造假者施以行政或刑事處罰，而且加大民事處罰力度，以降低違法造假者的預期風險收益。

　　5 當前政府財政部門應當會同有關部門根據國務院有關整頓和規(guī)范市場經濟秩序的規(guī)定，繼續(xù)加大對經濟鑒證類中介市場治理整頓的力度，大力糾正有關政府部門利用認定執(zhí)業(yè)資格等攬權收費的手段，強行分割中介服務市場的行為，以便為注冊會計師創(chuàng)造一個公平、平等、有序的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　（四）加強行業(yè)協(xié)會建設，完善行業(yè)自律管理機制

　　1 按照平臺機制，把注協(xié)真正辦成“自我發(fā)展、自我服務”的自律性職業(yè)團體。為了建立社會中介行業(yè)的宏觀管理體制，可由國務院牽頭，設立社會中介行業(yè)監(jiān)督委員會，按照平臺機制，在該委員會下設立各個行業(yè)協(xié)會。其中中注協(xié)經授權對地方注協(xié)實行一元化垂直管理，這樣有利于加強全行業(yè)的統(tǒng)一監(jiān)管，并把注協(xié)真正辦成為“自我管理、自我服務”的自律性職業(yè)團體。

　　2 改革協(xié)會現(xiàn)行組織結構，強化決策機構對協(xié)會工作的及時監(jiān)督及指導，并注意擴大執(zhí)業(yè)人員在理事會中所占的比重。協(xié)會會員代表大會可以改為每年舉行一行，理事會換屆選舉也可改為每年進行一次，以便協(xié)會理事會、常務理事會及時作出重大決策，強化其對行業(yè)的監(jiān)管力度，并對違法違規(guī)者及時作出懲處決定。協(xié)會理事會成員中擴大執(zhí)業(yè)人員的比重，以便充分代表行業(yè)會員的意愿，其中還應有政府所委派的若干名理事，以便協(xié)調政府部門與行業(yè)協(xié)會的關系。

　　3 建立各類專業(yè)委員會、研究會及特別委員會，充分發(fā)揮有關專家及協(xié)會成員在日常決策及監(jiān)管中的重要作用。協(xié)會應當建立涉及紀律（懲戒）、調查、執(zhí)業(yè)責任鑒定、注冊、考試、審計準則、職業(yè)道德、職業(yè)教育等在內的各類專業(yè)委員會，其中應當注意聘請有聲望，并熱心協(xié)會工作的有關專家及注冊會計師作為委員會的成員，以便促使他們積極參與各項調研，咨詢與參謀，為協(xié)會決策機構的重大決策提供重要依據。

　　4 建立健全各項業(yè)務的監(jiān)管制度，加大業(yè)務監(jiān)管力度。當前協(xié)會應當充分發(fā)揮其專職業(yè)務監(jiān)管部門的作用，建立健全各項業(yè)務監(jiān)管制度，如在當前實踐工作中已形成的業(yè)務監(jiān)管制度主要有：（1）會計師事務所業(yè)務報備制度。其中中注協(xié)應對證券、金融等特定業(yè)務實行報備制度；地方注協(xié)應對驗資、年審等業(yè)務實行報備制度。協(xié)會通過對報備信息的整理分析，以便確定業(yè)務監(jiān)管的目標及重點，并由事后的檢查及處罰轉向事前提醒事務所防范風險。（2）會計師事務所業(yè)務質量評價制度。協(xié)會通過對業(yè)務質量考核指標進行科學量化，以便為業(yè)務檢查及處理處罰提供具體標準，并促使事務所提高服務質量和水平。（3）證券期貨審計業(yè)務監(jiān)管制度。其中包括：協(xié)會應對證券期貨業(yè)已審計并公開披露的財務及相關信息進行跟蹤審閱，以便提醒事務所關注必要的審計風險；受理有關審計業(yè)務質量的投訴，并對有關報告質量進行檢查；協(xié)調注冊會計師與政府部門、報告使用人及委托人有關審計意見上的分歧。（4）上市公司年報審計質量檢查制度。協(xié)會應注意針對年審中已更換了事務所的上市公司項目，重點檢查繼任事務所是否按照證監(jiān)會有關上市公司聘用、更換事務所的規(guī)定承接業(yè)務，是否與前任事務所進行有效溝通等。（5）注冊會計師業(yè)務評審和專業(yè)輔導制度。協(xié)會每年應有計劃地對事務所的業(yè)務檔案進行質量評審，對其中不能執(zhí)行審計準則的事務所列入專業(yè)輔導對象，由協(xié)會專業(yè)委員會指派專人進行專業(yè)培訓及指導。

　　此外，由于當前大多都是由公司經營者來選擇事務所，所以難以保證注冊會計師審計的獨立性。注協(xié)可試行建立事務所資源庫，由專職監(jiān)管部門分設不同檔次，按不同擋次隨機抽取并直接委派有關事務所到相應的被審公司執(zhí)行審計，同時要規(guī)范并提高審計收費，制定合理的指導價格，以割斷被審公司經營者與事務所之間的委托與收費關系，加大注冊會計師的審計監(jiān)督力度。

　　5 加強以誠信為核心的職業(yè)道德建設，全面提升注冊會計師行業(yè)的誠信水平。一是協(xié)會應在全行業(yè)堅持進行誠實、守信的職業(yè)道德教育，強化注冊會計師特別是合伙人的誠信意識，堅持獨立審計對社會公眾的誠信，包括在審計鑒證業(yè)務上不虛報個人的私人財產和專業(yè)勝任能力，嚴守獨立審計準則，獨立客觀公正地出具審計報告。二是建立注冊會計師個人信用制度和會計師事務所信用體系。堅持從制度上約束注冊會計師的失信行為，有效控制損人利己等惡劣品質和和行徑。三是加快推行合伙制、有限責任制事務所。通過事務所的體制改革，堅持以做“獨立執(zhí)業(yè)人”為目標，提高合伙人的責任及風險意識，促使會計師事務所和注冊會計師能夠將提高執(zhí)業(yè)質量、遵守誠實守信的職業(yè)道德變成為一種自覺的行為。

　　6 建立有效的行業(yè)處罰、法律制裁及風險分擔機制。一是建立行業(yè)內部的處罰機制。主要是通過兩種方式進行：一是對行業(yè)會員執(zhí)業(yè)資格的控制，包括對違反規(guī)則的注冊會計師給予暫行執(zhí)業(yè)、在注冊登記證中進行不良行為記載、開除會籍、吊銷執(zhí)業(yè)資格等處分并在媒體上予以公布。二是運用罰款等經濟性處罰手段。注冊會計師要在每年初應繳納相當數額的執(zhí)業(yè)風險押金，以用于支付違規(guī)罰金。二是建立法律制裁的威懾機制。通過建立外部監(jiān)控機制，可以防止因行業(yè)內部人控制而導致的監(jiān)控不力問題，通過依法對執(zhí)業(yè)人員違法的處罰，尤其是追究其違法的刑事責任，可以起到有效的威懾作用，并能在一定程度上預防敗德行為的發(fā)生。三是建立風險分擔機制。其關鍵在于要解決賠償能力與賠償責任兩個問題。首先是通過建立注冊會計師的職業(yè)保險制度，可以有效分散注冊會計師在執(zhí)業(yè)中的風險，增強其賠償能力。其次是通過選擇構建事務所的合適組織形式以解決賠償責任問題。當前正在推行的合伙制與有限責任合伙制事務所，即要求其合伙人必須承擔無限清償責任或有過失的合伙人必須承擔無限清償責任，故其法律約束性明顯高于有限責任制事務所，這就有利于增強注冊會計師的責任、風險意識及其獨立性。

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