關(guān)于效益審計(jì)的概念，世界不同國家有不同的稱呼，如：美國由“3E審計(jì)”到現(xiàn)在的“績效審計(jì)”，英國稱“資金價(jià)值審計(jì)”，澳大利亞稱“效率審計(jì)”等。我國目前審計(jì)工作的主導(dǎo)方面還是財(cái)務(wù)審計(jì)，效益審計(jì)仍處于探索階段，較多集中在財(cái)務(wù)成果的分析上，對經(jīng)濟(jì)活動本身所進(jìn)行的審計(jì)評價(jià)缺乏足夠的深度。筆者認(rèn)為，效益審計(jì)就是利用專門的審計(jì)方法和依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價(jià)。效益審計(jì)的目的是為了對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計(jì)單位提高效益。

　　一、目前我國效益審計(jì)的現(xiàn)狀。

　　從審計(jì)的發(fā)展階段來看，我國審計(jì)工作仍處在財(cái)務(wù)審計(jì)階段；從總體上看，目前全面開展效益審計(jì)的條件尚不具備。但我們必須從我國的國情出發(fā)，積極探索有中國特色效益審計(jì)的路子。

　　（一）把效益審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行探索。

　　開展效益審計(jì)，不能僅僅在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的基礎(chǔ)上加一些效益審計(jì)的內(nèi)容，要把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。效益審計(jì)的開展是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計(jì)規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，既要積極借鑒和學(xué)習(xí)國外效益審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，又不能完全照搬它們績效審計(jì)的模式，只有將效益審計(jì)作為獨(dú)立審計(jì)類型，效益審計(jì)才能順利進(jìn)行，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

　?。ǘ┠壳拔覈б鎸徲?jì)主要以財(cái)政性資金為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等重大問題。

　　經(jīng)過這些年的研究探索，我們對效益審計(jì)形成了一些基本的認(rèn)識：第一，目前效益審計(jì)的范圍主要是財(cái)政性資金，目的是促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益。如固定資產(chǎn)投資審計(jì)以及一些財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)今后應(yīng)主要以開展效益審計(jì)為主。第二，我國目前的效益審計(jì)還應(yīng)以揭露問題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題，而不可能象國外那樣搞全面的效益評估。不能滿足于在真實(shí)合法審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些效益方面的問題?？傊?，開展效益審計(jì)不能完全照搬國外績效審計(jì)的模式，必須從我國的國情出發(fā)，積極探索中國特色的效益審計(jì)路子。

　?。ㄈ┠壳拔覈_展效益審計(jì)存在的問題和困難。

　　近年來，我國審計(jì)工作的主導(dǎo)方面還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法性審計(jì)，在效益審計(jì)方面也做了一些積極嘗試，如對三峽移民資金審計(jì)、國債投資項(xiàng)目及部分財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)中，加入了部分效益審計(jì)的內(nèi)容，也取得了一些成果，主要體現(xiàn)在審計(jì)信息成果的利用上。但總的來說，效益審計(jì)的開展?fàn)顩r仍不理想，如開展范圍小，層次低，大多數(shù)單位仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，效益審計(jì)較多集中在財(cái)務(wù)成果的分析上，對經(jīng)濟(jì)管理活動本身所進(jìn)行的審計(jì)評價(jià)缺乏深度，對政府的效益審計(jì)沒有展開，審計(jì)手段落后，事后審計(jì)居多。再加上目前財(cái)務(wù)審計(jì)任務(wù)比較繁重、審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)效益審計(jì)的要求、還沒有較完整的效益審計(jì)法律法規(guī)體系和科學(xué)可行的效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，我國大規(guī)模開展效益審計(jì)的路還很長。

　　二、進(jìn)一步做好效益審計(jì)的幾點(diǎn)建議

　　效益審計(jì)是審計(jì)工作的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流，審計(jì)署《五年規(guī)劃》中對今后開展效益審計(jì)提出了明確要求。效益審計(jì)的開展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要外部立法、內(nèi)部制度、人才、資源、技術(shù)等多個(gè)方面的建設(shè)：

　?。ㄒ唬┻M(jìn)一步加快效益審計(jì)理論研究，用成熟的研究成果指導(dǎo)實(shí)踐。

　　我國效益審計(jì)起步較晚，從事效益審計(jì)理論研究的人較少，有價(jià)值、相對成熟的理論成果也不多，效益審計(jì)研究的專著也比較少?？捎蓪徲?jì)署統(tǒng)一組織，選定一些事關(guān)我國效益審計(jì)發(fā)展的課題進(jìn)行攻關(guān)，必須采取超常規(guī)的做法，加大研究力度，借鑒國外先進(jìn)的效益審計(jì)理論和方法，盡快取得較成熟的、符合我國國情的效益審計(jì)研究成果，為我國開展效益審計(jì)提供理論指導(dǎo)。

　?。ǘ┍M快建立效益審計(jì)的法律、法規(guī)體系。

　　首先，要完善效益審計(jì)的法規(guī)體系。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則，法律依據(jù)是開展效益審計(jì)的關(guān)鍵，只有以法律、法規(guī)的形式把效益審計(jì)確定下來，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)才有法可依。這些年來有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)出臺不少，影響較大的有《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等，但其中論及效益審計(jì)的篇幅很少。完善效益審計(jì)法規(guī)體系既是對效益審計(jì)的工作的規(guī)范，也是深化和拓寬效益審計(jì)的保證。其次，要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項(xiàng)資金審計(jì)中取得的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強(qiáng)的效益審計(jì)準(zhǔn)則。在準(zhǔn)則中要對效益審計(jì)對象、審計(jì)目的、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告形式等作出規(guī)定。最后，盡快建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價(jià)體系。效益衡量標(biāo)準(zhǔn)體系是審計(jì)人員對效益的高低優(yōu)劣進(jìn)行評價(jià)或判斷在參照系，具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、層次性和計(jì)量性等特點(diǎn)。效益審計(jì)指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)和對社會效益的評價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)可以參考企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評價(jià)而定，對社會效益的評價(jià)可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。社會效益很難用定量指標(biāo)來衡量，而定性指標(biāo)有時(shí)難以保證公平，在制定社會效益評價(jià)指標(biāo)時(shí)，可以給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定。針對彈性較大、容易使公平性受到損害的項(xiàng)目或領(lǐng)域，要通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后再做一些補(bǔ)充性的規(guī)定來不斷完善。

　?。ㄈ?qiáng)化培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快掌握效益審計(jì)的本領(lǐng)。

　　目前，我國審計(jì)人員多數(shù)來源于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門和審計(jì)、財(cái)經(jīng)會計(jì)類大專院校畢業(yè)生，缺乏如工程類、計(jì)算機(jī)、管理學(xué)、心理學(xué)、法律類等專業(yè)人才，人員配置缺乏復(fù)合性，知識結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計(jì)的要求。審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)近期發(fā)生較大的改變可能性不大，除了加快從社會上引進(jìn)專業(yè)人才之外，我們的重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快掌握效益審計(jì)的本領(lǐng)。培訓(xùn)方式上，可由審計(jì)署統(tǒng)一組織，以大專院校為依托，為特派辦、地方審計(jì)機(jī)關(guān)培養(yǎng)效益審計(jì)的業(yè)務(wù)骨干。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅包括國內(nèi)外效益審計(jì)理論研究成果，而且重點(diǎn)要突出效益審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。如配合對某一領(lǐng)域或行業(yè)效益審計(jì)，進(jìn)行審前培訓(xùn)，著重拓寬審計(jì)人員的思路，使審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的問題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計(jì)查出的問題；進(jìn)行效益審計(jì)方法的技術(shù)培訓(xùn)，重點(diǎn)提高審計(jì)人員效益審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)；進(jìn)行具體效益審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、社會科學(xué)、計(jì)算機(jī)等；進(jìn)行政府環(huán)境培訓(xùn)，使審計(jì)人員深刻地了解政府工作并對政府業(yè)績形成有價(jià)值的判斷。

　?。ㄋ模┱_處理效益審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。

　　從總體上看，全面開展效益審計(jì)的條件尚不完全具備。目前，我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會的管理水平還不高，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還比較普遍，在這種基礎(chǔ)上開展效益審計(jì)，脫離傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性審計(jì)，全面開展效益審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的?！段迥暌?guī)劃》中也指出，我國目前效益審計(jì)還應(yīng)以揭露問題為主，重點(diǎn)揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失問題。審計(jì)實(shí)踐中，我們要把效益審計(jì)同財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，在其他審計(jì)類型和方式審計(jì)中增加效益審計(jì)的成分，既可以提高這些審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)成果的質(zhì)量，又可以突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，培養(yǎng)訓(xùn)練審計(jì)人員。同時(shí)，要克服舊習(xí)慣和方式的制約，簡單地將效益審計(jì)導(dǎo)入傳統(tǒng)審計(jì)，使效益審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，跳不出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子。在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員首先要制定好審計(jì)計(jì)劃，作好審計(jì)調(diào)查。如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動嚴(yán)重不實(shí)，則不能再進(jìn)行效益審計(jì)而應(yīng)進(jìn)行傳統(tǒng)的真實(shí)、合法性審計(jì)；如只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實(shí)或小范圍違規(guī)，則可重點(diǎn)開展效益審計(jì)。

　?。ㄎ澹┳龊眯б鎸徲?jì)的試點(diǎn)工作，合理選擇效益審計(jì)的切入點(diǎn)。

　　首先，在目前情況下不宜在所有領(lǐng)域全面開展效益審計(jì)，要根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有能力和審計(jì)資源的現(xiàn)狀，在一些關(guān)鍵領(lǐng)域開展效益審計(jì)的試點(diǎn)，摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，為效益審計(jì)的逐步規(guī)范、全面開展做好準(zhǔn)備。如選擇公共財(cái)政、投資等重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門，對資金投入量大、政策性強(qiáng)及社會關(guān)注程度高的焦點(diǎn)等項(xiàng)目，積極開展效益審計(jì)。其次，要合理選擇開展效益審計(jì)最佳切入點(diǎn)。選擇效益審計(jì)切入點(diǎn)要考慮以下幾個(gè)方面因素：一是難易程度。不能選擇審計(jì)人員難以勝任的項(xiàng)目，應(yīng)選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計(jì)資源等條件下能夠做好的項(xiàng)目來試點(diǎn)。二是被審計(jì)單位的接受程度。開展效益審計(jì)要加大對被審計(jì)單位的宣傳，需要被審計(jì)單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，轉(zhuǎn)型過快，被審計(jì)單位可能難以接受，審計(jì)難度會加大，審計(jì)結(jié)論也不容易被接受，也達(dá)不到促使被審計(jì)單位提高效益的目的。三是社會的需要。要選擇那些政府的社會普遍關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)的項(xiàng)目和領(lǐng)域去開展效益審計(jì)，這樣才會得到政府的社會的支持，審計(jì)結(jié)果才能受到重視，審計(jì)成果才能發(fā)揮作用。