淺談增值稅免稅政策的審計方法

來源: 中國審計報編輯： 2005/04/28 17:13:56　　字體：大小

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　　增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，在公平稅負(fù)的前提下，針對特殊行業(yè)和特殊商品規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠政策。在對增值稅的減免稅政策進(jìn)行審計時，始終要明確的一個會計核算原則就是，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額。未單獨(dú)核算銷售額的，或者不能準(zhǔn)確提供銷售額的，不得免稅、減稅。筆者簡單總結(jié)了以下幾種免稅政策的審計方法。

　　1.調(diào)閱稅務(wù)機(jī)關(guān)的收發(fā)文登記簿。

　　通過這一手段，一方面可以審查出地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)是否存在越權(quán)免稅的問題，另一方面可以及時準(zhǔn)確了解國家稅收政策變化的情況，把握審計的重點(diǎn)，也有利于發(fā)現(xiàn)審計線索。

　　2.對稅收會計報表進(jìn)行審計。

　　通過審計“減免稅金”科目，了解免稅的總體情況，要重點(diǎn)核對“提退稅金明細(xì)月報表”和“減免稅金明細(xì)月報表”，重點(diǎn)關(guān)注免稅額度大的項(xiàng)目。

　　3.調(diào)閱相關(guān)的稅收征管資料。

　　在了解了增值稅免稅的總體情況后，確定審計的重點(diǎn)免稅項(xiàng)目和行業(yè)，核對減免稅批件。在核對時主要涉及兩個方面，一方面是稅收會計、統(tǒng)計報表數(shù)字的真實(shí)性的審計。要結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子數(shù)據(jù)和企業(yè)的減免稅檔案，審計核實(shí)報表的真實(shí)性，如果存在不一致的問題，要查明原因，落實(shí)責(zé)任。另一方面是合規(guī)性審計，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在批準(zhǔn)免稅時是否按照國家規(guī)定，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，是否存在越權(quán)減免的問題。

　　4.企業(yè)延伸審計。

　　在選擇需要延伸審計的企業(yè)時，應(yīng)與稅務(wù)稽查相結(jié)合，挑選具有代表性、典型性的不同行業(yè)的企業(yè)。在延伸企業(yè)時，主要是實(shí)地了解生產(chǎn)免稅商品的企業(yè)或國家規(guī)定的免稅行業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，會計核算情況以及在工商部門的登記情況。核對企業(yè)的報表、賬冊與納稅申報的數(shù)據(jù)是否吻合。對于規(guī)定免稅范圍、比例的商品，還要重新驗(yàn)證實(shí)際減免的商品范圍或比例是否符合規(guī)定，是否存在魚目混珠的現(xiàn)象。特別要注意兼營免稅商品的企業(yè)在會計上是否單獨(dú)核算，單獨(dú)申報納稅，否則不予免稅。

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