現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的總體，有形資產(chǎn)是指企業(yè)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金。而無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，看不見(jiàn)，摸不著，人們無(wú)法直接觸摸到的隱形存在的資產(chǎn)。所以它實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供某種法定權(quán)利、特權(quán)或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)。擁有這些資產(chǎn)的企業(yè)，就能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于特殊的有利地位，從而使企業(yè)獲得高于一般水平的經(jīng)濟(jì)利益。 

　　而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等列作無(wú)形資產(chǎn)。 

　　如果按現(xiàn)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)涵蓋內(nèi)容來(lái)辨認(rèn)，無(wú)形資產(chǎn)又可分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為性權(quán)利等。上述現(xiàn)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)概念的輪廓，就其本質(zhì)屬性而言，它是企業(yè)固定資產(chǎn)的一部分，也具有商品使用價(jià)值和價(jià)值的屬性，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中重要的經(jīng)濟(jì)資源。 

　　一、現(xiàn)代企業(yè)開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的必要性 

　　1．無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值觀。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，廣大企業(yè)界人士越來(lái)越對(duì)無(wú)形資產(chǎn)引起關(guān)注。人們從國(guó)內(nèi)外若干企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中成敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)中明白過(guò)來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。有專家斷言：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)最終將表現(xiàn)為無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)，21世紀(jì)將是無(wú)形資產(chǎn)的世紀(jì)。我國(guó)機(jī)械行業(yè)在“九五”期間實(shí)施三大戰(zhàn)略目標(biāo)，其中之一，就是推行名牌戰(zhàn)略，從而重塑我國(guó)民族工業(yè)一代產(chǎn)品的市場(chǎng)雄風(fēng)。 

　　從發(fā)展的眼光看，現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，已從價(jià)格戰(zhàn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)形象和產(chǎn)品質(zhì)量的較量之中，發(fā)達(dá)國(guó)家無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一般占到資產(chǎn)總額的50％一70％，這樣無(wú)形資產(chǎn)勢(shì)必成為企業(yè)生存和發(fā)展的基石。 

　　2．加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)務(wù)之急?，F(xiàn)在合資、外資、股份制、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)越來(lái)越多，企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓、租賃、兼并等一系列經(jīng)濟(jì)行為，使無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)作和交易顯得格外活躍。然而，由于種種原因，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究、管理在我國(guó)一直處于“初級(jí)階段”，致使無(wú)形資產(chǎn)流失十分嚴(yán)重。近十年來(lái)，我國(guó)流失的有形資產(chǎn)達(dá)數(shù)十億元，而無(wú)形資產(chǎn)的流失是有形資產(chǎn)的5倍之多，揭示出我國(guó)不少企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的管理上存在許多漏洞，這樣掉以輕心，缺乏無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)，造成的后果是相當(dāng)嚴(yán)重的，實(shí)際上是造成企業(yè)總資產(chǎn)流失的一個(gè)缺口，這與現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值這一根本經(jīng)營(yíng)宗旨是相悖的，如果更嚴(yán)肅地講，那無(wú)異于犯罪。 

　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)：一是按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，依法規(guī)范企業(yè)行為，使之合理、合法、合規(guī)；二是在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督；三是確保企業(yè)資產(chǎn)，特別是國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。正如此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，進(jìn)一步拓展內(nèi)審思路，著手探索和實(shí)施對(duì)無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)作的監(jiān)督管理，是一種十分必要，并且行之有效的有力舉措。 

　　二、開(kāi)展對(duì)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的思路探索 

　　1．關(guān)于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)對(duì)象研討。根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)涵蓋的法律內(nèi)容，可以這樣認(rèn)為，目前在企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中占據(jù)最重要地位、最活躍和具有經(jīng)濟(jì)效益的是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。因此在研究無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)審對(duì)象之時(shí)，首先應(yīng)將知識(shí)產(chǎn)權(quán)列為重點(diǎn)。從我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)法律體系的逐步建立和完善過(guò)程來(lái)看，也是最早始于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系的建立，包括1983年商標(biāo)法實(shí)施，1985年專利法實(shí)施，1991年著作權(quán)法實(shí)施，1993年反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法實(shí)施等，并以此為基礎(chǔ)，不斷拓展、延伸和完善。 

　　2．企業(yè)必須建立相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是搞好國(guó)有大中型企業(yè)的關(guān)鍵，是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要一環(huán)。其中建立相應(yīng)的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)機(jī)制尤為重要。在資本主義國(guó)家，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家大型現(xiàn)代化企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)都有100年以上的歷史。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委決定在“九五”期間建立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系和技術(shù)創(chuàng)新機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變，加速科技和經(jīng)濟(jì)結(jié)合。所以，在依靠無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要清醒地認(rèn)識(shí)到增強(qiáng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識(shí)的重要性，重視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的全方位管理，自覺(jué)運(yùn)用我國(guó)的法律、法規(guī)來(lái)維護(hù)自身合法權(quán)益。這就要求企業(yè)首先從建立和完善企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制著手，不斷提高企業(yè)依靠無(wú)形資產(chǎn)的效益貢獻(xiàn)率，同時(shí)，建立起一支具有較高素質(zhì)又懂法律的保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的員工隊(duì)伍。 

　　3．實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)流失的監(jiān)管措施。 

　　第一，參與監(jiān)督，堵漏建制。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的管理，首先必須針對(duì)企業(yè)不同情況，逐步建立必要的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，為規(guī)范企業(yè)自身行為，提供保證和依據(jù)；同時(shí)對(duì)這些制度的貫徹實(shí)施進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查，針對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議。 
　　 
　　第二，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的監(jiān)督管理。無(wú)形資產(chǎn)是具有價(jià)值的，其價(jià)值的反映具有多種不同形式。例如：企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)其轉(zhuǎn)讓價(jià)格就是最常見(jiàn)的一種無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值量化形式。在實(shí)際轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，往往由于價(jià)格不合理，又未經(jīng)審計(jì)部門(mén)監(jiān)督把關(guān)，極易造成無(wú)形資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。這方面的教訓(xùn)，各行各業(yè)不勝枚舉。僅以商標(biāo)為例，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式下，不少企業(yè)對(duì)這一重要的無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)作尚不能駕馭自如。比如：有的國(guó)內(nèi)企業(yè)在投資舉辦中外合資企業(yè)時(shí)，將自己多年嘔心瀝血?jiǎng)?chuàng)立的國(guó)內(nèi)名牌商標(biāo)以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給合資企業(yè)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中被外方以種種理由打入冷宮。而“洋牌子”則通過(guò)國(guó)內(nèi)原有的銷售渠道，輕而易舉地占據(jù)了中國(guó)市場(chǎng)。從短期行為看，企業(yè)借助“洋牌子”產(chǎn)品可以賣(mài)個(gè)高價(jià)，并通過(guò)賣(mài)牌子籌措到一定資金，還能享受到中外合資企業(yè)的優(yōu)惠政策。但實(shí)質(zhì)上已造成了企業(yè)資產(chǎn)的最大流失。 

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，面臨改革開(kāi)放大潮洗禮的現(xiàn)代企業(yè)，參與合資、兼并、分立、轉(zhuǎn)讓、租賃等一系列經(jīng)濟(jì)行為越來(lái)越多，所以在涉及企業(yè)資本運(yùn)作過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)涉及無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)作，對(duì)此企業(yè)必須遵循合理、合法，規(guī)范自身行為的準(zhǔn)則。凡涉及企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、許可使用等重大經(jīng)營(yíng)決策，均與無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值有關(guān)。所以，必須加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督來(lái)避免或減少企業(yè)損失將是十分有效的途徑。 

　　第三，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌的探索。既然無(wú)形資產(chǎn)是指那些能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用、不具有實(shí)物形態(tài)的、能使擁有者具有較大的獲利能力的特殊性資產(chǎn)，所以，這種獲利能力很難量化，但它是不可否認(rèn)和客觀存在的。為了保證無(wú)形資產(chǎn)這一獲利能力的完整性、持續(xù)性和有效性，企業(yè)就必須依法支付無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)維護(hù)費(fèi)用。例如：維護(hù)專利權(quán)有效，就要支付專利年費(fèi)；獲得商標(biāo)權(quán)，就必須支付注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)等。 

　　長(zhǎng)期以來(lái)，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)有許多問(wèn)題令會(huì)計(jì)理論界感到頭痛，除無(wú)形資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用之外，還有諸如無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷或重置支出。有一種普遍的觀點(diǎn)，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)或重置實(shí)質(zhì)上是無(wú)形資產(chǎn)的追加投入。但在當(dāng)今會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的維護(hù)費(fèi)用，普遍采用的方法是，將其直接列入當(dāng)期損益。這種方法是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)推薦的方法之一。我國(guó)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的觀點(diǎn)也體現(xiàn)出這一精神，應(yīng)該說(shuō)它不失為一種有效的方法。再以商標(biāo)為例，商標(biāo)權(quán)是指使用特定名稱或符號(hào)的專有權(quán)利，由企業(yè)向政府申請(qǐng)注冊(cè)，批準(zhǔn)后歸企業(yè)專用。但是一個(gè)剛剛注冊(cè)的商標(biāo)其獲利功能自然無(wú)從談起，而注冊(cè)一個(gè)商標(biāo)成本甚低，且只要一次付費(fèi)，按重要性原則，將之列為當(dāng)期損益是恰當(dāng)?shù)?。但是作為無(wú)形資產(chǎn)的商標(biāo)，它巨大的獲利能力往往是與日俱增的，是企業(yè)經(jīng)過(guò)后天不斷的維護(hù)和重置投入樹(shù)立起來(lái)的。建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)財(cái)務(wù)與國(guó)際接軌，為此，從目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，不少企業(yè)事實(shí)上已將無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等列入會(huì)計(jì)報(bào)表科目之中。所以，在無(wú)形資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該通過(guò)實(shí)踐，達(dá)到與國(guó)際接軌的基礎(chǔ)要求。