一、《議定書》強(qiáng)調(diào)政府要依法行政

　　盡管在WTO規(guī)則與《中華人民共和國加入（WTO）議定書》（以下簡稱《議定書》）中并沒有與政府審計(jì)直接相關(guān)的條款，但依照WTO規(guī)則的要求和我國政府的人世承諾，政府管理經(jīng)濟(jì)的模式將會發(fā)生改變，政府審計(jì)作為政府的一個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門同樣需要迎接挑戰(zhàn)，轉(zhuǎn)變職能，轉(zhuǎn)換行為方式。

　　1、完善法規(guī)，公正執(zhí)法?！蹲h定書》第2條“貿(mào)易制度的實(shí)施”的“（A）統(tǒng)一實(shí)施”指出，在中國關(guān)稅領(lǐng)土上，應(yīng)以統(tǒng)一、公正、合理的方式適用和實(shí)施中央政府和地方政府的所有符合《WTO協(xié)定》和本議定書中所承擔(dān)的義務(wù)的法律、法規(guī)及其他措施。同時，中國應(yīng)建立一種機(jī)制，使個人和企業(yè)可據(jù)以提請國家主管機(jī)關(guān)注意貿(mào)易制度未統(tǒng)一適用的情況。在“（D）司法審查”中規(guī)定，中國應(yīng)設(shè)立或指定并維持審查庭、聯(lián)絡(luò)點(diǎn)和程序，以便迅速審查所有與《1994年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定》（“GATT1994”）第10條第1款、GATS第6條和《TRIPS協(xié)定》相關(guān)規(guī)定所指的法律、法規(guī)、普遍適用的司法決定和行政決定的實(shí)施有關(guān)的所有行政行為。此類審查應(yīng)是公正的，并獨(dú)立于被授權(quán)進(jìn)行行政執(zhí)行的機(jī)關(guān)，且不應(yīng)對審查事項(xiàng)的結(jié)果有任何實(shí)質(zhì)利害關(guān)系。審查程序應(yīng)包括給予須經(jīng)審查的任何行政行為影響的個人或企業(yè)進(jìn)行上訴的機(jī)會，且不因上訴而受到處罰。

　　上述內(nèi)容概括起來有四層含義：（1）所有適用的法律、法規(guī)及其他措施應(yīng)符合《WTO協(xié)定》和本議定書中所承擔(dān)的義務(wù)；（2）法律、法規(guī)及其他措施應(yīng)統(tǒng)一、公正、合理的實(shí)施；（3）應(yīng)設(shè)立公正獨(dú)立的審查庭；（4）政府的任何行政行為，應(yīng)允許個人或企業(yè)進(jìn)行上訴。

　　對照上述要求，我國目前政府審計(jì)存在如下四個問題：（1）法律、法規(guī)缺乏統(tǒng)一性和預(yù)見性，表現(xiàn)為法律法規(guī)不配套，法規(guī)之間相互矛盾；（2）現(xiàn)行的法律法規(guī)帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要；（3）部門內(nèi)部文件和通知干擾審計(jì)執(zhí)法；（4）審查復(fù)議機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，由于現(xiàn)有司法體系獨(dú)立性不強(qiáng)，難于從形式上制約復(fù)議機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。

　　2、規(guī)范行為，公平執(zhí)法。《議定書》第3條規(guī)定：“除本議定書另有規(guī)定外，在下列方面給予外國個人、企業(yè)和外商投資企業(yè)的待遇不得低于給予其他個人和企業(yè)的待遇：（a）生產(chǎn)所需投入物、貨物和服務(wù)的采購，及其貨物據(jù)以在國內(nèi)市場或供出口而生產(chǎn)、營銷或銷售的條件；（b）國家和地方各級主管機(jī)關(guān)以及公有或國有企業(yè)在包括運(yùn)輸、能源、基礎(chǔ)電信、其他生產(chǎn)設(shè)施和要素等領(lǐng)域所供應(yīng)的貨物和服務(wù)的價(jià)格和可用性?！钡?條規(guī)定：“除本議定書另有規(guī)定外，對于所有外國個人和企業(yè)，包括未在中國投資或注冊的外國個人和企業(yè)，在貿(mào)易權(quán)方面應(yīng)給予其不低于給予在中國的企業(yè)的待遇?！边@些規(guī)定的含義就是政府給國內(nèi)企業(yè)的待遇，也要給WTO成員方相同的待遇；給任一成員方的待遇，也要同樣給予其他成員方相同或更高的待遇。

　　目前，我國在稅收方面對外資企業(yè)的超國民待遇和對民營企業(yè)的低國民待遇都是與WTO的自由貿(mào)易和國民待遇原則相違背的。在審計(jì)方面體現(xiàn)為，對于相同行業(yè)存在的同一違紀(jì)現(xiàn)象，由于不同審計(jì)人員采用不同審計(jì)方法取證產(chǎn)生不同審計(jì)效果；對于不同企業(yè)的相同問題的認(rèn)定，由于審計(jì)人員引用不同處理依據(jù)產(chǎn)生不同處理結(jié)果。當(dāng)然，不同的審計(jì)效果和不同的審計(jì)處理結(jié)果并不是絕對不允許，關(guān)鍵是審計(jì)人員應(yīng)該強(qiáng)化公平執(zhí)法的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，杜絕人為因素導(dǎo)致違背WTO規(guī)則。

　　3、公開政務(wù)，透明行政?！蹲h定書》第2條（c）節(jié)規(guī)定：“（1）中國承諾只執(zhí)行已公布的、且其他WTO成員、個人和企業(yè)可容易獲得的有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、TRIPS或外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施。此外，在所有有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、TRIPS或外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施實(shí)施或執(zhí)行前，應(yīng)請求，中國應(yīng)使WTO成員可獲得此類措施。在緊急情況下，應(yīng)使法律、法規(guī)及其他措施最遲在實(shí)施或執(zhí)行之時可獲得。（2）中國應(yīng)設(shè)立或指定一官方刊物，用于公布所有有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、TRIPS或外匯管制的法律、法規(guī)及其他措施，并且在其法律、法規(guī)或其他措施在該刊物上公布之后，應(yīng)在此類措施實(shí)施之前提供一段可向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出意見的合理時間，但涉及國家安全的法律、法規(guī)及其他措施、確定外匯匯率或貨幣政策的特定措施以及一旦公布則會妨礙法律實(shí)施的其他措施除外。中國應(yīng)定期出版該刊物，并使個人和企業(yè)可容易獲得該刊物各期。（3）中國應(yīng)設(shè)立或指定一咨詢點(diǎn)，應(yīng)任何個人、企業(yè)或WTO成員的請求，在咨詢點(diǎn)可獲得根據(jù)本議定書第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關(guān)的所有信息。對此類提供信息請求的答復(fù)一般應(yīng)在收到請求后30天內(nèi)作出。在例外情況下，可在收到請求后45天內(nèi)作出答復(fù)。延遲的通知及其原因應(yīng)以書面形式向有關(guān)當(dāng)事人提供。向WTO成員作出的答復(fù)應(yīng)全面，并應(yīng)代表中國政府的權(quán)威觀點(diǎn)。應(yīng)向個人和企業(yè)提供準(zhǔn)確和可靠的信息?！?br>
　　按照WTO協(xié)議，中國政府承諾要增加政府行為的透明度，承諾要出版下列官方刊物：《中國全國人大常委會公報(bào)》、《中國國務(wù)院公報(bào)》、《中國對外經(jīng)貿(mào)部公告》、《中國人民銀行公告》、《中國財(cái)政部公告》。我國審計(jì)機(jī)關(guān)也要提升審計(jì)工作的透明度，審計(jì)結(jié)果的公開是我國加入WTO后，政府審計(jì)遇到的新課題，它將改變我們長期以來形成的，以內(nèi)部文件、密級文件執(zhí)行公務(wù)的方式，將對我國國家審計(jì)的信譽(yù)和國家的利益產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。在今年全國審計(jì)工作會議上，李金華審計(jì)長提出了要建立審計(jì)結(jié)果公告制度。推行這項(xiàng)制度能夠讓更多的人了解和支持審計(jì)工作，為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，增加審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

　　二、我國政府審計(jì)部門應(yīng)做好四個方面的工作

　　1、完善法規(guī)，滿足需要。加入WTO后，審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)都將發(fā)生變化，我們要認(rèn)真研究WTO規(guī)則，借鑒國外較為完善的法規(guī)制度體系，加快我國政府審計(jì)改革步伐，盡快制定出一套既符合WTO規(guī)則需要，又符合我國具體國情的完善的審計(jì)法規(guī)體系，以便更好地為我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

　　2、觀念更新，突出重點(diǎn)。在新形勢下，我國政府審計(jì)應(yīng)及時調(diào)整思路，更新觀念，以適應(yīng)新形勢的要求。政府審計(jì)要緊緊圍繞監(jiān)督財(cái)政收支這一基本職能組織和開展審計(jì)工作，主要加強(qiáng)以下幾個方面的審計(jì)：（1）財(cái)政審計(jì)方面應(yīng)強(qiáng)化公共財(cái)政審計(jì)和公共工程、社會保障的審計(jì)；（2）行政事業(yè)審計(jì)應(yīng)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上審查資金的使用效率和效益；（3）金融審計(jì)方面應(yīng)強(qiáng)化金融資產(chǎn)的使用效率和提高金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融市場風(fēng)險(xiǎn)；（4）外資審計(jì)方面應(yīng)強(qiáng)化外債項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)；（5）國有企業(yè)審計(jì)方面應(yīng)在真實(shí)、合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上強(qiáng)化國有股份公司的資產(chǎn)的保值增值責(zé)任；（6）宏觀管理方面應(yīng)結(jié)合國有企業(yè)改制和完善社會保障、大型建設(shè)工程等出現(xiàn)的新問題，開展專題審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

　　3、規(guī)范程序，防范風(fēng)險(xiǎn)。按照WTO規(guī)則，要求成員國規(guī)范政府行為，提高政府行為的質(zhì)量和效率，這將對我國行政管理體制產(chǎn)生深刻的影響。政府行為力爭做到：一是不越位，即不該管的事不管；二是不缺位，該管的事情一定要管好；三是不錯位，不超越或?yàn)E用職權(quán)。為此，政府審計(jì)部門要擺正位子，有所為，有所不為，做合格的“裁判員”。

　　依法審計(jì)可以保障審計(jì)機(jī)關(guān)較好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求政府審計(jì)部門繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)，嚴(yán)格按照審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)，大力推行審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)。同時，政府審計(jì)還應(yīng)做好如下工作：（1）對于每一審計(jì)事項(xiàng)都要納入審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，嚴(yán)格按照規(guī)范的審計(jì)程序進(jìn)行；（2）強(qiáng)化審前調(diào)查，規(guī)范審計(jì)工作方案制定、調(diào)整程序，進(jìn)一步重視審計(jì)工作方案的制定和執(zhí)行；（3）對于審計(jì)問題的處理，建立起檢查與處理相分離的方式，即審計(jì)小組負(fù)責(zé)取證和提出處理處罰依據(jù)，由審計(jì)結(jié)果認(rèn)定部門做出處理處罰決定。

　　4、不斷學(xué)習(xí)，提高技能。加入WTO后，伴隨市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，新的審計(jì)領(lǐng)域?qū)⒖涨巴卣梗F(xiàn)代信息處理技術(shù)將代替?zhèn)鹘y(tǒng)的會計(jì)處理方法，審計(jì)監(jiān)督作為主要以會計(jì)信息為對象的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，客觀上要求采取現(xiàn)代信息技術(shù)，加快信息處理速度，提高審計(jì)工作效率。審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)地掌握審計(jì)專業(yè)知識，及時總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，還需要熟練掌握現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。同時，面對經(jīng)濟(jì)全球化和國際市場競爭的猛烈沖擊，審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，這就要求審計(jì)人員還必須具備較強(qiáng)的應(yīng)變能力和較全面的科學(xué)文化知識修養(yǎng)。審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)，才能適應(yīng)現(xiàn)代社會的需要。