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淺析鄉(xiāng)鎮(zhèn)挪用專項(xiàng)資金的手法和審計(jì)方法
隨著公共財(cái)政的改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家財(cái)政、省財(cái)政安排的專項(xiàng)資金越來越多，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，有的多達(dá)十幾種，如國家財(cái)政安排的糧食補(bǔ)貼、良種補(bǔ)貼、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、商品糧基地資金、退耕還林、對村級轉(zhuǎn)移支付資金，省財(cái)政安排農(nóng)業(yè)稅災(zāi)減、救災(zāi)防汛、抗旱、扶貧、教育危改、防病防疫、農(nóng)田水利、水產(chǎn)養(yǎng)殖、經(jīng)濟(jì)林等專項(xiàng)資金，另外還有高速公路、鐵路等專項(xiàng)資金，對于財(cái)力較差的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，專項(xiàng)資金就是一種潛在的可用財(cái)力。近幾年，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)挪用專項(xiàng)資金屢有發(fā)生。下面談?wù)勁灿脤ｍ?xiàng)資金的主要手法和檢查方法。
1、直接挪用型。對于獨(dú)立核算的專項(xiàng)資金，從賬戶直接列支與專項(xiàng)資金無關(guān)的費(fèi)用。這種檢查方法較為簡單，對不屬于專項(xiàng)資金開支范圍的支出可以直接認(rèn)定。
2、混用資金間接挪用型。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)故意不獨(dú)立核算專項(xiàng)資金，各種專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)交織在一起。這類情況檢查起來較麻煩，審計(jì)人員必須通過深入細(xì)致的工作，才能夠定性。首先，要摸清各種專項(xiàng)資金的來源數(shù)據(jù)；其次逐筆核實(shí)每項(xiàng)專項(xiàng)資金的支出，理清各種專項(xiàng)資金的結(jié)存；再次，核實(shí)其銀行賬號和現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存。如果銀行賬號和現(xiàn)金結(jié)存數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于專項(xiàng)資金結(jié)存數(shù)，可根據(jù)其差異，確定其挪用資金數(shù)額。
3、掛賬型和周轉(zhuǎn)型挪用。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)通過“暫付款”長期掛賬，達(dá)到挪用目的。有的由于資金調(diào)度困難，采用挪用和歸還專項(xiàng)資金不記賬方式，隱瞞資金運(yùn)動軌跡。對于掛賬方式挪用，審計(jì)人員要追查資金去向，審查資金是否用于專項(xiàng)資金項(xiàng)目；對于周轉(zhuǎn)型挪用可通過銀行對賬單記錄來認(rèn)定挪用的期限和金額。
4、張冠李戴挪用型。特別對于單項(xiàng)專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)申請兩項(xiàng)或三項(xiàng)專項(xiàng)資金，但做的是同一件事，發(fā)票開具模糊，如農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、商品糧基地、農(nóng)田水利建設(shè)專項(xiàng)資金，發(fā)票開的是“低產(chǎn)田改造工程款”。對于上述哪一項(xiàng)資金的檢查，鄉(xiāng)鎮(zhèn)都能提供資金用途發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告，實(shí)地查看工程也能看到建設(shè)情況。這種情況，審計(jì)人員要深入了解，摸清相似建設(shè)項(xiàng)目申報(bào)情況，逐一落實(shí)，挪用情況便能水落石出。
5、套出資金挪用型。一是對于補(bǔ)償性資金，偽造支出憑證套取現(xiàn)金，再以“其他收入”或掛往來帳形式入賬，然后從中列支費(fèi)用。有的套出后，形成賬外資金體外循環(huán)。二是對于報(bào)賬撥款型資金，沒有施工，提前開據(jù)工程發(fā)票，套出資金。對第一種情況審計(jì)人員要細(xì)致審查支出憑證，對數(shù)額大、金額整，必須高度關(guān)注，通過調(diào)查經(jīng)手人、受益人了解實(shí)際情況，一般金額大的受益人往往不敢承認(rèn)資金是自己領(lǐng)取的。對于第二種情況，審查往來賬和“其他收入”看有無來歷不明收入，并通過實(shí)地查看工程進(jìn)度，如果項(xiàng)目沒做，可以直接定性套取資金，進(jìn)而追查資金下落。
6、轉(zhuǎn)移到下屬部門挪用性。把專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)移到下屬職能部門，從中報(bào)銷與專項(xiàng)資金無關(guān)費(fèi)用。這種情況，審計(jì)人員只要稍做延伸，便能查清。
另外，有的專項(xiàng)資金時(shí)間跨度長，單憑對某一年度審計(jì)，未必能查出結(jié)果，這就需要審計(jì)人員向以前和以后年度做延伸審計(jì)。
1、直接挪用型。對于獨(dú)立核算的專項(xiàng)資金，從賬戶直接列支與專項(xiàng)資金無關(guān)的費(fèi)用。這種檢查方法較為簡單，對不屬于專項(xiàng)資金開支范圍的支出可以直接認(rèn)定。
2、混用資金間接挪用型。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)故意不獨(dú)立核算專項(xiàng)資金，各種專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)交織在一起。這類情況檢查起來較麻煩，審計(jì)人員必須通過深入細(xì)致的工作，才能夠定性。首先，要摸清各種專項(xiàng)資金的來源數(shù)據(jù)；其次逐筆核實(shí)每項(xiàng)專項(xiàng)資金的支出，理清各種專項(xiàng)資金的結(jié)存；再次，核實(shí)其銀行賬號和現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存。如果銀行賬號和現(xiàn)金結(jié)存數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于專項(xiàng)資金結(jié)存數(shù)，可根據(jù)其差異，確定其挪用資金數(shù)額。
3、掛賬型和周轉(zhuǎn)型挪用。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)通過“暫付款”長期掛賬，達(dá)到挪用目的。有的由于資金調(diào)度困難，采用挪用和歸還專項(xiàng)資金不記賬方式，隱瞞資金運(yùn)動軌跡。對于掛賬方式挪用，審計(jì)人員要追查資金去向，審查資金是否用于專項(xiàng)資金項(xiàng)目；對于周轉(zhuǎn)型挪用可通過銀行對賬單記錄來認(rèn)定挪用的期限和金額。
4、張冠李戴挪用型。特別對于單項(xiàng)專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)申請兩項(xiàng)或三項(xiàng)專項(xiàng)資金，但做的是同一件事，發(fā)票開具模糊，如農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、商品糧基地、農(nóng)田水利建設(shè)專項(xiàng)資金，發(fā)票開的是“低產(chǎn)田改造工程款”。對于上述哪一項(xiàng)資金的檢查，鄉(xiāng)鎮(zhèn)都能提供資金用途發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告，實(shí)地查看工程也能看到建設(shè)情況。這種情況，審計(jì)人員要深入了解，摸清相似建設(shè)項(xiàng)目申報(bào)情況，逐一落實(shí)，挪用情況便能水落石出。
5、套出資金挪用型。一是對于補(bǔ)償性資金，偽造支出憑證套取現(xiàn)金，再以“其他收入”或掛往來帳形式入賬，然后從中列支費(fèi)用。有的套出后，形成賬外資金體外循環(huán)。二是對于報(bào)賬撥款型資金，沒有施工，提前開據(jù)工程發(fā)票，套出資金。對第一種情況審計(jì)人員要細(xì)致審查支出憑證，對數(shù)額大、金額整，必須高度關(guān)注，通過調(diào)查經(jīng)手人、受益人了解實(shí)際情況，一般金額大的受益人往往不敢承認(rèn)資金是自己領(lǐng)取的。對于第二種情況，審查往來賬和“其他收入”看有無來歷不明收入，并通過實(shí)地查看工程進(jìn)度，如果項(xiàng)目沒做，可以直接定性套取資金，進(jìn)而追查資金下落。
6、轉(zhuǎn)移到下屬部門挪用性。把專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)移到下屬職能部門，從中報(bào)銷與專項(xiàng)資金無關(guān)費(fèi)用。這種情況，審計(jì)人員只要稍做延伸，便能查清。
另外，有的專項(xiàng)資金時(shí)間跨度長，單憑對某一年度審計(jì)，未必能查出結(jié)果，這就需要審計(jì)人員向以前和以后年度做延伸審計(jì)。
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