一、管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

　　1、管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)來源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在。人們通常將風(fēng)險(xiǎn)理解為導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的變化，若不能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，將面臨風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生和風(fēng)險(xiǎn)損失的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過對面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識、估測、評價(jià)，準(zhǔn)確把握各種不確定性，采取恰當(dāng)?shù)墓芾矸椒?，以便用最低的成本獲得最高的安全保障，將損失降至最低水平。風(fēng)險(xiǎn)管理通過測試、評價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素來降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和造成的損失，直接服務(wù)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理是在復(fù)雜的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的防護(hù)檔板。

　　管理審計(jì)是管理活動(dòng)的組成部分，其目的是增加企業(yè)價(jià)值并提高企業(yè)運(yùn)作效率。

　　首先，管理審計(jì)在成本效益分析基礎(chǔ)上來開展，只有進(jìn)行審計(jì)帶來的預(yù)期收益大于審計(jì)成本才能獲得領(lǐng)導(dǎo)支持。

　　其次，管理審計(jì)通過對管理活動(dòng)全面的評價(jià)、監(jiān)督和服務(wù)的功能來加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。如某公司審計(jì)部認(rèn)為審計(jì)工作就是企業(yè)活動(dòng)在法律和行政法規(guī)的約束性得到切實(shí)保障的同時(shí)要確保公司運(yùn)行安全，增強(qiáng)公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　面對公司點(diǎn)多面廣、各單位機(jī)制變更大等特點(diǎn)，經(jīng)過扎實(shí)努力，在企業(yè)內(nèi)實(shí)行階段審計(jì)、年度審計(jì)、離任審計(jì)、企業(yè)改制審計(jì)、資產(chǎn)重組審計(jì)等，將審計(jì)與管理咨詢有機(jī)結(jié)合，在工作中講真實(shí)也講誠信，講原則更講服務(wù)，講節(jié)約開支更講創(chuàng)造價(jià)值，使企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)掌握在管理審計(jì)之中，基層單位感到他們的工作與審計(jì)的目標(biāo)是一致的，都是為了改善管理、減少漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，故由過去被動(dòng)地被審計(jì)、怕審計(jì)，變?yōu)橐獙徲?jì)、歡迎審計(jì)。因此管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2、管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理通過內(nèi)部控制聯(lián)系在一起。1992年美國發(fā)起人企業(yè)委員會(huì)（COSO）發(fā)布的《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告指出，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、資訊與溝通、監(jiān)督等相互聯(lián)系的五個(gè)要素。其中風(fēng)險(xiǎn)評估是指內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)識別和分析，它是風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)；而監(jiān)督是指監(jiān)控評價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行和結(jié)果，它主要由管理審計(jì)來承擔(dān)，是管理審計(jì)工作的基本內(nèi)容。

　　因此管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并不是截然分離的，二者都是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面。同時(shí)管理審計(jì)不僅僅是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)和組成部分，它還是對內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督內(nèi)部其他控制環(huán)節(jié)是否被有效遵循，其中自然包括對風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)充分性和有效性的評價(jià)。另一方面風(fēng)險(xiǎn)管理滲透到內(nèi)部控制的各個(gè)方面，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理也離不開風(fēng)險(xiǎn)管理。如某通信企業(yè)，實(shí)行“審計(jì)項(xiàng)目終身負(fù)責(zé)制”。誰審計(jì)，誰負(fù)責(zé)，經(jīng)得起時(shí)間和任何檢查的考驗(yàn)。同時(shí)建立了三大制度，即質(zhì)量復(fù)核制度、質(zhì)量考核制度和質(zhì)量學(xué)習(xí)制度。項(xiàng)目完畢后由審計(jì)組長、專業(yè)負(fù)責(zé)人、部室主任三級復(fù)核，堵塞漏洞；對發(fā)現(xiàn)的問題與經(jīng)濟(jì)掛鉤量化考核，加強(qiáng)責(zé)任；對送出終審的項(xiàng)目對照學(xué)習(xí)，提高水平。近6年來，該公司審計(jì)部共完成審計(jì)項(xiàng)目420項(xiàng)，糾正查處違紀(jì)違規(guī)金額2200萬元；審減工程款2.5億元，無一例發(fā)現(xiàn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在天然的聯(lián)系。

　　二、管理審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的作用

　　管理審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的作用可以概括為（1）創(chuàng)造良好的環(huán)境，從整體防患于未然；（2）事前風(fēng)險(xiǎn)警示，提供風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制措施、程序是否遵照執(zhí)行；（3）評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、方式、結(jié)果的適當(dāng)性、有效性，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。管理審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的作用在于：

　　1、管理審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有特殊的優(yōu)勢。由于企業(yè)內(nèi)部存在利益沖突與信息不對稱，上下級人員活動(dòng)的信息并不會(huì)自動(dòng)地充分地傳遞，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息也會(huì)遭到隱瞞、虛報(bào)和錯(cuò)報(bào)。另一方面風(fēng)險(xiǎn)中的誘惑會(huì)使管理層把持不住立場，從而不顧實(shí)際情況去追逐風(fēng)險(xiǎn)利潤，而風(fēng)險(xiǎn)的約束功能又會(huì)使管理層裹足不前，抑制和阻礙潛在機(jī)會(huì)的利用。管理審計(jì)在處理以上提到的問題時(shí)具有特殊的優(yōu)勢，表現(xiàn)在管理審計(jì)人員處在不從事具體管理活動(dòng)的第三者的位置上，按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求獨(dú)立客觀地從事保證和咨詢活動(dòng)，能夠獲得企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的信息，同時(shí)管理審計(jì)人員直接向管理層負(fù)責(zé)報(bào)告，從而不僅能夠克服管理層不了解、不重視風(fēng)險(xiǎn)的局面，幫助管理層獲得充分可靠的風(fēng)險(xiǎn)信息，而且能夠跳出管理層本身的專業(yè)圈子來看待風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行創(chuàng)造性思維，提出科學(xué)合理的建議，避免高估或低估風(fēng)險(xiǎn)帶來的決策失誤。

　　2、管理審計(jì)能改善風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境。管理審計(jì)從制度層面和精神層面來改善風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境，例如：內(nèi)部審計(jì)人員通過評價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)制度對風(fēng)險(xiǎn)的過濾和防范功能，減少內(nèi)部人員舞弊的可能性。如我們課題組調(diào)查的某旅游區(qū)管理局過去“政策不透明，辦事不公開，管理不到位，工作不扎實(shí)”，群眾反響強(qiáng)烈，舞弊行為時(shí)有發(fā)生。為扭轉(zhuǎn)這一被動(dòng)局面，1998年，該局決定以大堤維修工程為審計(jì)切入點(diǎn)，從制度上增強(qiáng)防范和內(nèi)部控制：一是對內(nèi)實(shí)行局黨委、行政集體招標(biāo)、發(fā)標(biāo)，嚴(yán)禁本局干部承攬和轉(zhuǎn)包工程業(yè)務(wù)。二是對外嚴(yán)厲打擊社會(huì)上的地痞地霸強(qiáng)攬強(qiáng)要工程業(yè)務(wù)的行為。三是在全局全面實(shí)行堤務(wù)公開，規(guī)范大堤修復(fù)的一系列操作規(guī)程。出臺(tái)了十幾項(xiàng)制度、規(guī)定，沒有立項(xiàng)報(bào)告、批示、預(yù)算、圖紙、合同的工程項(xiàng)目不得開工；較大的工程項(xiàng)目由各級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的，本審計(jì)站配合；辦理工程結(jié)算時(shí)，未經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)的，局長不簽批，局財(cái)政一律不付款；基層單位的建設(shè)項(xiàng)目未通過審計(jì)就付款的，一經(jīng)查處，嚴(yán)肅處理；同時(shí)，通過直接報(bào)告工作，內(nèi)審人員獲得有關(guān)管理人員的素質(zhì)、能力、管理哲學(xué)、道德價(jià)值觀等信息，在相互溝通中影響管理層對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，管理審計(jì)工作在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，為其他部門樹立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識榜樣等。管理審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅通過評價(jià)和改進(jìn)控制環(huán)境，還通過自身良好的職業(yè)道德和盡職盡責(zé)的工作態(tài)度的展現(xiàn)等，改進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供良好的文化氛圍。

　　3、管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。管理審計(jì)是輔助風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，表現(xiàn)在：

　　（1）整個(gè)管理審計(jì)過程貫穿著對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。管理審計(jì)師的職業(yè)審慎性要求其考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性和有效性，警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營和資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，管理審計(jì)人員要考慮被評估活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平的方式及對該活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行改進(jìn)的機(jī)會(huì)，按照風(fēng)險(xiǎn)大小分配審計(jì)資源；在開展具體工作過程中，管理審計(jì)師不僅可以通過檢查、評價(jià)、報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議，還可以咨詢顧問的身份協(xié)助確定、評價(jià)并實(shí)施針對風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。

　?。?）通過開展管理審計(jì)可以幫助管理者控制企業(yè)活動(dòng)中不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。由于管理審計(jì)的范圍覆蓋了整個(gè)經(jīng)營管理領(lǐng)域，從而能夠利用物資采購、生產(chǎn)工藝、安全生產(chǎn)、合同、基建工程、投資可行性、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等不同內(nèi)容的審計(jì)發(fā)現(xiàn)涉及采購、生產(chǎn)、銷售、投資等方面的技術(shù)、財(cái)務(wù)和用人等風(fēng)險(xiǎn)。如力諾集團(tuán)2002年通過開展兼并、合資、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)金額1970萬元。

　　（3）管理審計(jì)人員可以從風(fēng)險(xiǎn)管理的識別、估測、控制、效果評價(jià)等四個(gè)階段參與風(fēng)險(xiǎn)控制。管理審計(jì)人員從評價(jià)內(nèi)部控制制度入手，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，識別并報(bào)告潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對方法，同時(shí)通過落實(shí)審計(jì)建議督促采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。因此，管理審計(jì)工作是風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有益補(bǔ)充。