----近幾年的預(yù)算執(zhí)行和專項資金審計中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些預(yù)算單位未嚴(yán)格按預(yù)算使用財政資金，主要表現(xiàn)是：編制、批復(fù)預(yù)算時屬于A項目的資金，在使用時用于了B項目；另外，部門預(yù)算批復(fù)后，頻繁追加預(yù)算現(xiàn)象也較普遍。針對審計中發(fā)現(xiàn)的這些問題，首先審計人員應(yīng)查清違紀(jì)違規(guī)問題的基本事實；其次分析問題的直接原因；第三分析問題的深層次原因，其步驟：一是了解預(yù)算單位預(yù)測、計劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立及有效運(yùn)行情況。內(nèi)容包括：預(yù)算單位管理當(dāng)局對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、本單位事業(yè)發(fā)展前景的預(yù)測，對制定本單位事業(yè)發(fā)展計劃，對編制部門預(yù)算是否給予充分的重視及預(yù)測、計劃、預(yù)算的準(zhǔn)確性；預(yù)算單位預(yù)測、計劃、預(yù)算的組織結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計對預(yù)測、計劃、預(yù)算的管理和風(fēng)險控制；預(yù)測、計劃、預(yù)算的管理方法；人員職責(zé)分工及授權(quán)等；在對預(yù)算單位預(yù)測、計劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)充分了解的基礎(chǔ)上，用文字描述法、調(diào)查表法或流程圖法將內(nèi)部控制程序的運(yùn)行情況表述出來。以下用流程圖法表述某一預(yù)算單位計劃、預(yù)算內(nèi)部控制的程序及說明：

　?。ㄒ唬┯媱潈?nèi)部控制流程圖及說明:

　　（二）預(yù)算內(nèi)部控制流程圖及說明

　　一是對預(yù)算單位計劃、預(yù)算內(nèi)部控制制度的健全性作出評價：該系統(tǒng)所建立的控制點(diǎn)與審計人員按經(jīng)驗或控制模型所列的控制點(diǎn)一致，整個控制活動完整，表明該系統(tǒng)的控制是健全的。
    
　　二是確定對預(yù)算單位預(yù)測、計劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試的程序和范圍，如果預(yù)算單位未建立預(yù)測、計劃、預(yù)算內(nèi)部控制系統(tǒng)或系統(tǒng)未有效運(yùn)行，則不需要進(jìn)行符合性測試，直接進(jìn)入實質(zhì)性檢查階段，目前經(jīng)對預(yù)算單位內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性評價，認(rèn)為控制系統(tǒng)是健全的，則需要選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測試。

　　對預(yù)算單位計劃、預(yù)算內(nèi)部控制制度的符合性作出評價：該預(yù)算單位在預(yù)算活動中，各控制點(diǎn)的控制已經(jīng)執(zhí)行并且適用，關(guān)鍵控制點(diǎn)基本發(fā)揮了應(yīng)有的作用，取得了預(yù)期的效果，但有的控制點(diǎn)仍存在控制薄弱現(xiàn)象，如：計劃編制完成時間；專項計劃、預(yù)算在項目論證方面存在差異。
    
　　三是在對預(yù)算單位預(yù)測、計劃、預(yù)算內(nèi)部控制進(jìn)行健全性、符合性評價的基礎(chǔ)上，對該系統(tǒng)進(jìn)行綜合評價：該系統(tǒng)固有風(fēng)險低水平，控制風(fēng)險中等水平，檢查風(fēng)險中等水平。針對內(nèi)部控制存在的漏洞，提出加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)測、計劃、預(yù)算管理工作的建議，提高預(yù)測、計劃、預(yù)算的準(zhǔn)確性。

　　四是根據(jù)該系統(tǒng)綜合評價的結(jié)果，確定實質(zhì)性檢查的程序和范圍，重點(diǎn)檢查預(yù)算單位制定的計劃是否滯后，影響了部門預(yù)算的編制，專項資金的預(yù)算是否建立在對項目科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，是否存在為爭資金，虛報項目的現(xiàn)象。
    
　　如果預(yù)算單位的預(yù)測、計劃、預(yù)算內(nèi)部控制是健全的、運(yùn)行是有效的，但仍發(fā)現(xiàn)頻繁追加預(yù)算資金現(xiàn)象，審計人員應(yīng)及時反饋信息，有關(guān)部門應(yīng)對財政部門預(yù)算的編制工作提出質(zhì)疑，檢查預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，分析預(yù)算資金批復(fù)率等。
    
　　在審計實踐中，只有從內(nèi)部控制制度入手，運(yùn)用綜合分析的方法，挖掘出現(xiàn)問題的深層次原因，才能正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)審計部門客觀公正的形象，才能在體制上、機(jī)制上、制度上提出高層次的審計建議，更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行服務(wù)。