審計(jì)審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《控制辦法》）中對(duì)收集審計(jì)證據(jù)提出了具體要求，并明確了相關(guān)責(zé)任。最近，審計(jì)人員W先生和F先生對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了討論。

　　審計(jì)W先生：最近，我們審計(jì)組在項(xiàng)目實(shí)施中已按照《控制辦法》的要求開(kāi)展工作，在審計(jì)證據(jù)的收集方面還有一些疑問(wèn)，想跟你討論一下。首先，請(qǐng)你講講審計(jì)取證的范圍，就是哪些事項(xiàng)需要取得審計(jì)證據(jù)。

　　審計(jì)F先生：好的，我們來(lái)討論討論?？傮w來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中收集審計(jì)證據(jù)?！犊刂妻k法》中對(duì)需要收集審計(jì)證據(jù)的范圍做了規(guī)定，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿并在其后附有審計(jì)證據(jù)支持。

　　審計(jì)W先生：我明白了，也就是說(shuō)審計(jì)報(bào)告中揭示出來(lái)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題肯定需要有證據(jù)的支持，但你能否說(shuō)明哪些應(yīng)該被認(rèn)為是對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)呢？

　　審計(jì)F先生：你提的這個(gè)問(wèn)題很好。什么是對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，要根據(jù)具體項(xiàng)目情況通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)確定。比如說(shuō)對(duì)群眾舉報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)，即使審計(jì)結(jié)果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，也需要收集審計(jì)證據(jù)加以說(shuō)明。當(dāng)然實(shí)際工作中各項(xiàng)目是千差萬(wàn)別的，要通過(guò)分析由審計(jì)組研究確定。

　　審計(jì)W先生：請(qǐng)你再說(shuō)說(shuō)收集審計(jì)證據(jù)的方法好嗎？

　　審計(jì)F先生：好吧。《控制辦法》列出了7種收集審計(jì)證據(jù)的方法，這一點(diǎn)與以前下發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》是相同的，只是對(duì)具體內(nèi)容做了些細(xì)化。它們是：（一）通過(guò)檢查方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、被審計(jì)單位承諾書(shū)、會(huì)議記錄、文件、合同等資料，以及審計(jì)人員編制的匯總表、調(diào)節(jié)表、分析表等材料；（二）通過(guò)監(jiān)盤(pán)方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單和現(xiàn)金、有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)表等材料，并由審計(jì)人員和被審計(jì)單位有關(guān)人員簽名；（三）通過(guò)觀察方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制觀察記錄，注明觀察的事項(xiàng)、內(nèi)容和結(jié)果等情況；（四）通過(guò)查詢(xún)方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被查詢(xún)的單位或者個(gè)人的書(shū)面答復(fù)材料或者口頭答復(fù)記錄，并注明查詢(xún)事項(xiàng)、內(nèi)容、方式和查詢(xún)結(jié)果等情況；（五）通過(guò)函證方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)取得被函證單位或者個(gè)人的回函，編制函證記錄，注明函證事項(xiàng)、范圍和回函結(jié)果等情況；（六）通過(guò)計(jì)算方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制計(jì)算表或者計(jì)算工作記錄，注明計(jì)算的事項(xiàng)，所根據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算的方法和結(jié)果等；（七）通過(guò)分析性復(fù)核方法收集審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)編制對(duì)比分析表、比率分析表和趨勢(shì)變動(dòng)表，分析和說(shuō)明異常變動(dòng)項(xiàng)目、重要比率或者趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的的差異情況。

　　審計(jì)W先生：對(duì)上述證據(jù)的取得有什么要求嗎？

　　審計(jì)F先生：有。首先，對(duì)取得的實(shí)物證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明實(shí)物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點(diǎn)、存放方式和實(shí)物證據(jù)提供者等情況。其次，對(duì)視聽(tīng)資料或者電子數(shù)據(jù)資料，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運(yùn)行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點(diǎn)、存放方式等情況。必要時(shí)，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料。第三，審計(jì)人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明鑒定或者勘驗(yàn)的事項(xiàng)、向鑒定人或者勘驗(yàn)人提交的相關(guān)材料、鑒定人或者勘驗(yàn)人資格等。

　　審計(jì)W先生：你說(shuō)的第一、第三點(diǎn)很清楚，第二點(diǎn)是不是要求對(duì)所取得的視聽(tīng)、電子資料加以說(shuō)明，其中電子資料必要時(shí)是否還要轉(zhuǎn)換成書(shū)面材料呢？

　　審計(jì)F先生：是的，這里什么是必要時(shí)又需要職業(yè)判斷來(lái)確定。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)電子數(shù)據(jù)盡可能附加一個(gè)書(shū)面說(shuō)明比較清楚。

　　審計(jì)W先生：還有個(gè)問(wèn)題，有些實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)證據(jù)等無(wú)法直接取得，或者數(shù)量很大怎么辦？比如最近我們就碰到對(duì)某單位未入賬房屋實(shí)物的取證問(wèn)題。

　　審計(jì)F先生：對(duì)這個(gè)問(wèn)題，《控制辦法》明確審計(jì)人員不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的，也可采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。你所說(shuō)的房屋實(shí)物的取證就可以照片的形式代替實(shí)物證據(jù)。

　　W先生：《控制辦法》第三十七條指出：“對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法難以實(shí)施或者實(shí)施后難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加或者替代的審計(jì)步驟和方法，仍難以取得充分審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組組長(zhǎng)確認(rèn)，并在審計(jì)日記中予以記錄和審計(jì)報(bào)告中予以反映。”這一條是新增加的，以前證據(jù)準(zhǔn)則中沒(méi)有，請(qǐng)你談?wù)劇?br>
　　審計(jì)F先生：是的，這一條是根據(jù)目前有些審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)生的情況增加的。它要求審計(jì)人員盡可能取得審計(jì)證據(jù)，但在經(jīng)過(guò)努力仍無(wú)法取得充分的審計(jì)證據(jù)的情況下，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)確認(rèn)后，在審計(jì)日記中予以記錄和審計(jì)報(bào)告中予以反映。當(dāng)然，這樣做審計(jì)人員要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎掌握。

　　審計(jì)W先生：下面再請(qǐng)你談?wù)剬徲?jì)證據(jù)的分析匯總要求。

　　審計(jì)F先生：對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以編制匯總的審計(jì)證據(jù)，也要由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納。按照審計(jì)事項(xiàng)分類(lèi)，按照審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)程度排序；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)、無(wú)效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總和分析，確定審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論。經(jīng)過(guò)分析判斷和歸納的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)編制索引號(hào)排序，附在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿之后；必要時(shí)，可以附在相應(yīng)的審計(jì)日記之后。

　　審計(jì)現(xiàn)在的審計(jì)檔案中，有些未進(jìn)行匯總分析，有些證據(jù)龐雜相關(guān)性不夠，有些勾稽關(guān)系看不清，需要改進(jìn)。證據(jù)的后續(xù)分析判斷工作也是一個(gè)重要的審計(jì)環(huán)節(jié)。

　　審計(jì)W先生：最后，請(qǐng)你介紹一下取證工作中的責(zé)任。

　　審計(jì)F 先生：《控制辦法》明確了在審計(jì)取證工作中相關(guān)人員的責(zé)任。首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。第二，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)督導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)工作，審核審計(jì)證據(jù)。發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計(jì)人員進(jìn)一步取證。應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)未收集審計(jì)證據(jù)或者審計(jì)證據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論，造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。第三，審計(jì)組所在部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性進(jìn)行復(fù)核。