避稅是世界各國稅收征管中普遍存在的問題。自改革開放以來，外資的大量流入已成為稅收收入的一個增長點。但是也有一些外資企業(yè)為了減輕稅負，精心研究稅收法律之間的差異，策劃本集團內部財務節(jié)稅計劃，用各種手段規(guī)避稅收。據(jù)報道，一些跨國公司利用非法手段避稅，每年給我國造成稅收收入損失達３００億元以上。如何預防外商投資企業(yè)的避稅，值得理論界和實務工作部門進行探討。

　　一、外商投資企業(yè)避稅的方法

　?。?、利用關聯(lián)方，通過轉移定價逃避稅收。

　?。ǎ保┩ㄟ^設立控股的外資企業(yè)轉移利潤。一些外商利用我國沿海的優(yōu)惠政策將部分生產活動轉移到沿海地區(qū)，設立“兩頭在外”的制造加工型企業(yè)。這些企業(yè)沒有獨立的購銷網絡，其購銷活動必須依賴于境外關聯(lián)企業(yè)，而其與境外關聯(lián)公司的交易多采用內部定價。企業(yè)通過與境外關聯(lián)公司之間相互服務時多付勞務費以及支付巨額的技術指導費和服務費等辦法來轉移利潤，或者利用其掌握的企業(yè)生產經營權來提高原材料的進口價格，降低產品的出口價格，造成虛假虧損以逃避稅收。

　?。ǎ玻┨岣咴O備價格，虛增投資成本。有些外商為逃避繳納特許使用權的預提稅，把技術轉讓價款隱藏在設備價款中。也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件，將投資設備的報價提高，超出國際市場價格的幾倍，甚至把淘汰的設備當作新設備報價。通過提高設備價格，不但使外商增加了在合資企業(yè)中所占的股份，而且通過擴大設備折舊數(shù)額，增加生產成本，減少企業(yè)利潤，從而逃避我國稅收。

　?。病⒗梦覈愔频牟顒e進行避稅。

　　（１）利用稅法的優(yōu)惠條件進行避稅。我國稅法規(guī)定對生產性外商投資企業(yè)“從開始獲利年度起”實行“兩免三減”，并規(guī)定外商投資企業(yè)可享受連續(xù)五年向后結轉虧損的稅收優(yōu)惠。一些外商便通過會計方法的選擇人為地調整利潤來逃避國家稅收。為追求更多的利潤，也有一些外商在享受“兩免三減”優(yōu)惠期滿后，或更換廠名，或搬遷廠址，或將其主要車間劃出，把一個舊廠變成幾個新廠，而產品品種及其銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。

　　（２）轉移工程勞務費用。按照我國稅法規(guī)定，承包工程作業(yè)，可以扣除部分材料價款后征稅。于是一些外商在工程承包中盡量抬高材料價款，降低人工費用，將勞務費用轉向材料價款，以擴大材料免稅額，減少納稅。也有一些外商假借第三者的名義將實際包工包料合同，分包工和包料兩個合同，以減輕稅負。

　?。ǎ常├帽６悈^(qū)優(yōu)惠政策避稅。我國在不同地方實行不同的稅收優(yōu)惠政策，外商將企業(yè)的經營地點設在保稅區(qū)，將生產場地設在原材料、人力相對集中的高稅區(qū)，依法享受低稅區(qū)的稅收優(yōu)惠。

　?。ǎ矗┨搱筘敭a損失以避稅。我國稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓或處理財產的凈損益應列入當年損益。外商利用這項規(guī)定虛報財產損失、提前報廢或將損失在稅前列支，卻未將處理所得入賬，以此來減少稅收。

　　（５）縮小股份融資，擴大貸款融資。按照我國稅法規(guī)定，股東通過股份投資取得的股息是企業(yè)稅后利潤的分配，不能從企業(yè)的應稅所得額中事先扣除。而投資人以貸款形式所獲得的利息卻可以列為財務費用，從應稅所得額中減除。外商企業(yè)為避稅，利用兩種融資形式的稅負差異，把本應以股份形式投入的資金轉化為貸款形式，人為加大企業(yè)成本，減少企業(yè)的應稅利潤。

　　３、利用我國稅收征管漏洞避稅。

　　（１）利用國際稅收協(xié)定的一些條款進行避稅。我國稅法規(guī)定：居民納稅義務人，負無限納稅義務；非居民納稅義務人，負有限納稅義務。一些外商便通過少報居住時間，或利用我國地區(qū)之間缺少聯(lián)系，在我國不同地區(qū)之間流動居住，使其成為非居民納稅義務人，達到其僅負有限納稅義務的目的。

　?。ǎ玻├贸ＴO機構避稅。由于我國不實行引力原則，對于外國企業(yè)在中國設立常設機構，從我國取得的與上述機構沒有聯(lián)系的收入，不計入常設機構應納稅所得額。一些在我國設立常設機構的外資企業(yè)，或者繞過常設機構直接采購原材料、銷售商品；或者雖然通過代表處代購原材料，但期間發(fā)生的費用不進行分攤，全部由代表處負擔，以沖減其營業(yè)利潤，逃避稅收。

　　二、外商避稅的原因

　　外商避稅的內在動機是為了謀求高額利潤或者實行全球經營戰(zhàn)略。外在原因有：

　　１、地方政府過分縱容。地方政府對外資的考核只重數(shù)量不重質量，對那些沒有發(fā)展前途的項目也大開“綠燈”，為外商將來的避稅、抽逃資金埋下了隱患。也有一些地方政府認為對外商優(yōu)惠就是稅收優(yōu)惠，不能對其嚴格執(zhí)法，從而嚴重影響我國的投資環(huán)境，導致外商投資信心的不足產生避稅行為。

　?。病ν馍痰闹苯油顿Y管理不善。一是合資企業(yè)內部管理不善。中方將境外購銷權拱手相讓，未能有效牽制外商，使外商有機可乘；二是國家有關管理部門特別是稅務部門對外商管理不力，客觀上對外商的避稅行為起了縱容作用。

　　３、我國涉外稅法的規(guī)定不夠完善。避稅實質是納稅人通過某種形式上不違法的方式，減少或者避免其本應承擔的納稅義務。稅法不完善是納稅人可以避稅的先決條件，外商投資企業(yè)避稅現(xiàn)象比較普遍，反映了我國涉外稅法的不完善。

　?。?、我國現(xiàn)行外匯管制不完善導致避稅。外商作為跨國投資者要從全球的角度來安排其投資銷售活動，跨國界靈活調度資金。由于我國外匯管理體制改革沒有完全到位，人民幣不能自由匯兌，對外商匯出利潤還有種種限制，使外商在收入匯出上感到極不方便，由此給他們避稅提供了機會。外商便利用轉讓定價來轉移資金，客觀上就造成了“成本費用內流，收益資金外流”的逆向避稅結果。

　?。?、涉外稅收征管力量薄弱。我國涉外稅務人員業(yè)務素質不高，人員力量薄弱，征管手段落后，缺乏信息交流，而且涉外稅收征、管、查相互制約，相互配合的協(xié)調運行機制尚未形成，征管工作存在漏洞，易被外商鉆空子。

　　三、我國的反避稅措施

　　１、健全我國的法規(guī)。

　?。ǎ保┩晟莆覈嫱舛惙ǎ瑴p少和消除稅法漏洞。稅法是稅收征納雙方共同遵守的法律規(guī)范。完善的稅法是減少和杜絕避稅的根本。針對上述避稅的幾種方法，對我國稅法中部分不完善的條款應該修改：①正確確定稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應既有利于我國吸引外資目標的實現(xiàn)，又不會影響本國的利益；②修訂外商投資企業(yè)的注冊程序，防止外商假冒新辦企業(yè)騙取減免稅收，法律應對老企業(yè)設立獨立法人企業(yè)制定專門的條款；③逐步統(tǒng)一內外資兩套稅制，改“普遍優(yōu)惠原則”為“特殊優(yōu)惠原則”，對某些行業(yè)給予外資特別優(yōu)惠從而引導外資流入我國急需的能源交通等基礎設施；④規(guī)定資本金與債務比例，針對外商的“資本弱化”的避稅行為，應該明確規(guī)定資本金與債務的比率。債務超過部分所負擔的利息不能在稅前扣除，應課征個人所得稅。

　?。ǎ玻┩晟品幢芏惲⒎āＭ晟品幢芏惲⒎ㄊ欠婪逗痛驌舯芏惖母敬胧?，也是國際上反避稅的通常做法。目前，外資企業(yè)通過“高進低出”轉讓定價避稅的現(xiàn)象較為突出。因此應該以控制轉讓定價為重點，加強我國的反避稅立法。在處理稅務爭議時，為了避免被動，我們應明確規(guī)定納稅人負有報告義務和舉證義務，并規(guī)定納稅人對稅務機關的處理，如不能提出相反證據(jù)，應按稅務機關的決定執(zhí)行。在立法時保證稅務機關擁有充分的處置權，以促進稅收征管工作有效、有序進行。另外，為防止外商借用國際稅收協(xié)定條款的保護來逃避我國稅收，對外國企業(yè)在我國設立的代表處、所屬服務機構之類的活動范圍，應通過立法加以限制，如超過規(guī)定范圍應認定該機構為外資企業(yè)的“常設機構”，并按稅法規(guī)定行使征稅權。同時，在立法時應加大對避稅的處罰力度。

　?。?、加強征收管理。避稅與反避稅斗爭涉及面廣、手法多樣，除了建立健全反避稅法規(guī)之外，還應有健全的執(zhí)法機構和訓練有素的高水平征管人員進行征管工作。

　?。ǎ保┨岣哒鞴苜|量。我國涉外稅收起步較晚，缺乏經驗，提高征管人員素質十分必要。我們既要提高招收稅務人員的標準，又要重視對在職人員的業(yè)務培訓，使稅務人員熟悉稅法，通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收等知識，從而提高稅收征管的質量，降低稅收流失。

　?。ǎ玻┘訌妼徲嫻ぷ?。稅務審計是反避稅的有力武器。我們應當吸取外國反避稅的經驗，重視對跨國公司的審計工作。通過建立高質量的審計隊伍，及時查出使用不恰當?shù)纳陥蠛筒徽_的賬務處理等避稅行為，以維護國家的正常稅收，維護國家權益。

　　（３）建立國家級稅務信息庫?？鐕镜臉I(yè)務活動遍及世界各地，只有依靠國內各地的稅務機構之間和國際上國與國之間進行雙邊和多邊合作，互通情況，才能更好地收到反避稅效果。為了做好這項工作，應盡早建立國家級的稅務信息庫，專門負責收集有關的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區(qū)經營活動資料和住宅遷移情況，便于有關地區(qū)稅務部門核實征收。

　?。ǎ矗┘訌妼ν馍痰墓芾肀O(jiān)督。在企業(yè)內部建立健全對外商的牽制機制。在簽訂合同時，注意維護中方利益，確保中方在合資企業(yè)經營中的參與決策權。同時要加強企業(yè)外部各管理部門的合作以及對外商的管理，加大對非法避稅的打擊力度。對采取隱瞞、欺騙等手段非法避稅的外商進行嚴厲的制裁，如曝光、高額罰款、降低優(yōu)惠待遇等，使外商對非法避稅心存畏懼，不抱僥幸心理。