國際互聯(lián)網的迅速普及，以及在此基礎上形成的全球化電子商務框架，在改變傳統(tǒng)貿易框架的同時，必然在某種程度上給現(xiàn)行稅收制度及管理手段提出新的要求和挑戰(zhàn)。網上貿易相對傳統(tǒng)貿易而言，是一次質的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無法適應的特點，在某種程度上為商家和消費者避稅創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)就網絡貿易與稅收對策，作一初步探討。

　　一、網絡貿易對稅收的影響

　　電子商務的全球性，決定了其對稅收的影響帶有全球普遍性，因此互聯(lián)網貿易的稅收問題不是某一國家或地區(qū)可以解決的，需要在全球范圍內達成共識，其對稅制的影響具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬е聡H稅收管轄權的沖突。

　　1.收入來源地管轄權失效。在國際稅收領域，稅收管轄權是主權國家政治權力的一種體現(xiàn)，它是以國家權力為依托，并依國家意志，通過強制的、規(guī)范化的形式表現(xiàn)出來的征稅權，具體表現(xiàn)為居民管轄權與收入來源地管轄權。傳統(tǒng)貿易交易中，跨國間貿易主要依據簽訂的雙邊或多邊稅收協(xié)定，協(xié)調雙方或幾方各作出讓步，以消除國際重復征稅；而網絡貿易下，由于交易數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、提供服務和產品的使用地難以判斷，使收入來源地管轄權失效。而如果片面強調居民稅收管轄權，則發(fā)展中國家作為網絡貿易輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權，將被削弱或完全喪失，導致稅收大量流失。所以，對稅收管轄權的重新確認已成為加強網絡貿易稅收管理的一個關鍵性問題。

　　2.“常設機構”的概念受到挑戰(zhàn)?！俺ＴO機構”在國際稅收領域中是指一個企業(yè)進行全部或部分經營活動的固定營業(yè)場所、分支機構、辦事處、工廠車間等，但這種定義用于電子商務領域將面臨無法解決的實施問題：（1）對課稅主體的確認。由于網上貿易不需要從事經濟活動的當事人必須在交易地點“出場”，這就產生一個問題，即位于一國境內的代理軟件或服務器，在不需要任何雇員出場的前提下，行使著代表企業(yè)簽訂并履行合同的權力，它是否構成固定經營地點或常設機構，從而可按照現(xiàn)行稅收條款規(guī)定對其所得進行征稅呢？（2）對課稅內容的確定。如按照規(guī)定，一項電子商務活動在某國構成常設機構，對其征稅前首先要明確歸屬于該常設機構和利潤主要來自于其所在之國，而在網絡貿易中，服務器允許國外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產品，那么常設機構就有可能有多個國家的來源收入，由于產品被誰下載難以確認，導致這部分利潤難以統(tǒng)計、劃分，又如何征稅？

　　（二）稅收負擔明顯不公。

　　各國現(xiàn)行稅制普遍倡導的稅收中性原則，要求對互聯(lián)網上的電子商務與傳統(tǒng)貿易取得相似的經濟收入同樣征稅，不能因貿易方式不同而有所不同。但是由于電子商務是一新生事物，各國相應的法律框架尚在構筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對落后，使得互聯(lián)網經營企業(yè)與傳統(tǒng)貿易企業(yè)之間存在稅負不公的情況，這種稅負不公可分為兩類：

　　1.由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎制定的，從事“虛擬”網絡貿易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務，其稅負明顯低于傳統(tǒng)貿易企業(yè)，誘導傳統(tǒng)貿易企業(yè)紛紛上網，邁進“網絡貿易”的免稅區(qū)。

　　2.一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流失，采取新的舉措導致新的稅負不公。例如歐盟已對網絡傳送與實物傳送作了區(qū)別，若一個基地在德國的公司對歐洲的醫(yī)生銷售技術雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志通過網絡傳輸，則需按最高稅率繳納增值稅，結果實質相同的交易，征稅卻大不相同。

　　現(xiàn)階段稅負不公的局面已出現(xiàn)，它是刺激企業(yè)和消費者尋求避稅，從而導致一國或一個地區(qū)稅款流失或轉移的最根本原因。

　?。ㄈ┒愂辙D移。

　　目前各國在稅制上差異很大，即使在同一國家的不同地區(qū)也存在某些差異。傳統(tǒng)貿易方式下，跨地區(qū)、跨國間的產品銷售和購買占整個貿易的比重和份額是有限的。網絡貿易是一種數(shù)字化交易，雖未改變交易的本質，卻打破了世界畫地為牢的局面。就企業(yè)而言，它們紛紛“涌至”低稅負的國家或地區(qū)，在那里建立網站進行經營，以達到減輕稅收負擔的作用；對高稅率國家或地區(qū)的消費者而言，會促使他們通過互聯(lián)網，從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，這樣就不可避免地帶來稅收轉移。

　　我國現(xiàn)行的稅收體制基本上實行財政利益原則，即稅收收入歸屬誰的財政收入，征收管理就由誰負責，并采取分稅制財政體制，稅務機構也相應分設。雖然在我國征收哪些稅，稅率是多少，完全由國家稅務總局統(tǒng)一確定（實際立法需通過人大或國務院），地方政府沒有稅收立法權，但目前稅收任務仍然按自上而下的分配方式，加之各地財政優(yōu)惠政策不同，網絡貿易很可能帶來新形式的稅收轉移問題。

　　（四）對間接稅的挑戰(zhàn)。

　　互聯(lián)網經濟對現(xiàn)有稅制提出的另一個挑戰(zhàn)就是對間接稅的征收，主要包括增值稅。增值稅通常都是按目的地原則征收，目的地確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵。同時，對出口貨物要扣除增值稅，使貨物不含稅出口，對進口貨物足額足率征稅，視同國內產品，但在互聯(lián)網上就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅，同時，用戶也不能確知所售的商品和服務是來源于國內還是國外，也就無法確定自己是否應補繳增值稅。

　?。ㄎ澹┒悇展芾砻媾R的機遇和挑戰(zhàn)。

　　稅務管理是稅收工作的“重中之重”，其管理水平直接制約著稅收制度所能形成的稅收負擔和稅制改革方案設想效應。而信息技術在商貿領域的廣泛應用，動搖著稅務管理的基石。

　　1.互聯(lián)網的虛擬性、流動性和自由開放性，加大了稅務稽查的難度，稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關納稅人應稅事實的信息和精確的證據。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他納稅有關的資料若于年，以便稅務機關檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎。但在互聯(lián)網這個獨特的環(huán)境，由于訂購、支付甚至數(shù)字化產品的支付都可以通過網上進行，使得無紙化程度越來越高。訂單買賣雙方的合同，作為銷售憑證的多種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可以被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎；同時互聯(lián)網的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務機關通過銀行的支付交易來進行監(jiān)控的難度。

　　隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密授權等多種保護方式掩蓋交易信息，如何對網上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一難題。

　　2.避稅問題加劇?；ヂ?lián)網的全球性、無國界性、高科技技術不僅為企業(yè)經營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網將產品的開發(fā)、設計、生產、銷售“合理”分布于世界各地將更容易。在避稅地建立基地公司也輕而易舉。只要擁有一臺計算機、一個MODEM（調制解調器）、一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規(guī)定的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫。

　　隨著銀行網絡化和電子支付系統(tǒng)的日益完善，一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地“網絡銀行”開設資金賬戶，開展海外投資業(yè)務，對稅收管轄權的“選擇”越來越靈活，加密技術的發(fā)展又大大加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，無法掌握納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅與反避稅日趨激烈。

　　二、對策建議

　?。ㄒ唬┲贫ê屯晟贫愂照叩某霭l(fā)點。

　　1.堅持稅收中性原則。稅收政策應在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網上貿易的發(fā)展。目前世界上已頒布網上貿易稅收政策的政府和權威組織者都強調取消發(fā)展電子商務的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則，在考慮電子商務稅收政策時，也應以交易的本質內容為基礎，而不應考慮交易的形式，避免稅收對經濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。

　　2.堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應考慮互聯(lián)網的技術特征和征收成本，便于稅務局征收管理及納稅人的稅收履行。

　　3.堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。在稅收管轄權問題上，要充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，應意識到美國作為發(fā)達國家提出的以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進的技術輸出國的利益。我國作為主要電子貿易輸入國，應堅持居民稅收管轄權與地域管轄權并重原則，不放棄來源地稅收管轄權。

　　4.積極開展國際合作與協(xié)調，站在發(fā)展中國家的利益上參與國際對話。國際互聯(lián)網貿易的蓬勃發(fā)展促進世界經濟全球化、一體化，也使得國際稅收協(xié)調在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面需要緊密的配合，以形成廣泛的稅收協(xié)定網。因此我國應積極參與互聯(lián)網貿易稅收理論研究和政策的制定，并積極參與國際對話。另外，網絡貿易是一種無國界的貿易，與傳統(tǒng)的商業(yè)相比有著全新的特點，它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務當局很難全面掌握跨國交易的情況，為此各國稅務機關只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，包括國際情況交換、協(xié)調稅基和稅率、協(xié)助征管等，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管和稽查提供翔實、有力的依據。

　?。ǘ┎扇∮行Т胧嵭芯W絡貿易的企業(yè)加強監(jiān)管。

　　1.建立備案制度，即要求所有開展網上經營業(yè)務的單位與上網有關的電子信息報當?shù)囟悇諜C關，便于稅務機關監(jiān)管。

　　2.建立登記和單獨核算制度，即要求上網企業(yè)將通過網絡提供的服務、勞務及產品的銷售等業(yè)務，單獨建賬核算，并將上網的資料報送稅務機關備案，便于稅務機關的管理控制。

　　3.對商務性外匯匯出實行代扣稅制度，目前電子商務的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，而不利于發(fā)展中國家，為維護國家權益，可以考慮以境內居民（自然人）匯出外匯用途申報制度，其中屬商務性的可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內居民消費境外商品或勞務的成本，以遏制外國產品可能對國內市場造成的沖擊。

　　4.從技術角度探索網絡貿易征稅的解決方案，聯(lián)合工商、海關、銀行等其他部門，選擇條件較為成熟的地方作為試驗田，從技術角度探索網絡貿易征稅的解決方案，如對網上交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等進行分析和實驗。

　　（三）及早出臺相關稅收法規(guī)，改革完善稅制。

　　針對互聯(lián)網貿易的特性重新界定居民、常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等互聯(lián)網稅收概念的內涵和外延，補充現(xiàn)行稅法中有關網絡銀行的定義，改革完善相應的增值稅、所得稅稅收法律，確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

　?。ㄋ模┙⒎弦蟮亩愂照鞴荏w系。

　　我國現(xiàn)已全面實行以計算機網絡為依托的稅收征管模式，網絡貿易的出現(xiàn)與發(fā)展，對這一征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有的征管能力和效率，首先是加強稅務機關自身網絡建設，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅；其次是積極推行電子報稅制度，納稅人通過網絡填寫申報表，計算并申報納稅，既便于納稅人申報，也便于稅務機關征收和稽核備案。同時實行數(shù)字認證和納稅資料備案制。

　?。ㄎ澹┡囵B(yǎng)面向“網絡時代”的稅收專業(yè)人才。

　　人類社會的每次飛躍，高素質的人才都起著決定性的作用。在“網絡經濟”時代，稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。稅務部門應加大投入，培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通外語和計算機網絡知識的高素質、應用型的稅收專業(yè)人才。在培養(yǎng)過程中可以采取“走出去，請進來”的辦法，選派拔尖人才到世界上網絡貿易及相關稅收理論與實踐最先進的國家進行深造，以掌握國際最先進的技術和稅收動態(tài)，并邀請外國有關專家來華講學，盡快使我國稅務公務員隊伍的綜合素質適應“網絡時代”的要求，迎接知識經濟對稅收的挑戰(zhàn)。