1.購車贈(zèng)禮品、送保險(xiǎn)等促銷手段的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

　　幾乎所有的汽車4S店在顧客買車時(shí)，隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如防爆膜、真皮座套、地膠板、防盜報(bào)警器等，車子的檔次越高，贈(zèng)品價(jià)值也越高。不少汽車4S店在使用了這一促銷手段后，并沒有對贈(zèng)品支出進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，主要體現(xiàn)以下四方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)：

　　一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。即相當(dāng)一部分汽車4S店在對贈(zèng)品進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，僅將其結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入銷售費(fèi)用，未對相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅金進(jìn)行計(jì)提，造成國家稅款流失。汽車商經(jīng)銷低檔系列小汽車，為促銷隨車贈(zèng)送禮品，但所贈(zèng)貨物的采購資金、實(shí)物去向均是體外循環(huán)，在賬面上沒有任何痕跡，只有在銀行對帳單、購進(jìn)專用發(fā)票清單等中才能發(fā)現(xiàn)端倪；

　　二是以低于正常市場價(jià)格銷售汽車，差價(jià)部分作為給客戶購置贈(zèng)品的費(fèi)用，不按正常銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅。有的企業(yè)經(jīng)銷的品牌汽車，當(dāng)發(fā)現(xiàn)部分客戶對購車贈(zèng)送的貨物不感興趣時(shí)，就從價(jià)格上讓出客戶購置禮品的費(fèi)用，使得所售汽車價(jià)格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價(jià)，降低了稅基；

　　三是采取購車送保險(xiǎn)增加費(fèi)用的方式。汽車經(jīng)銷商通過在“管理費(fèi)用”中列支應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，而保險(xiǎn)費(fèi)的名稱卻是個(gè)人的名字。不符合發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，不能稅前扣除這部分費(fèi)用。

　　四是分解銷售收入。

　?。?）將售車款分解為兩部分，一部分價(jià)款開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一部分價(jià)款開具收據(jù)，開票價(jià)格少于實(shí)際價(jià)格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或?yàn)榱肆糇≠徿囌撸屍渖倮U車輛購置稅 ，部分價(jià)款開裝飾費(fèi)；（2）收取進(jìn)口汽車的配額費(fèi)用，不按價(jià)外費(fèi)用申報(bào)繳納增值稅；

　　【稅收風(fēng)險(xiǎn)對策】

　　汽車4S店贈(zèng)送汽車裝飾用品或禮品的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，可以采用兩種防范策略：

　　一是可以把贈(zèng)送的禮品和汽車?yán)変N售。即4S店在與顧客簽定汽車銷售合同時(shí)，只要在銷售合同分別寫清楚銷售的汽車價(jià)款（不能低于市場最低價(jià)），GPS定位系統(tǒng)，影響設(shè)備，坐墊等裝飾用品的數(shù)量以及各自的價(jià)格，然后按照總和價(jià)格開汽車銷售統(tǒng)一發(fā)票給車主購買人。

　　二是把汽車裝飾用品或禮品作為促銷費(fèi)用處理，但要視同銷售處理，繳納增值稅，但汽車4S店在購買贈(zèng)品時(shí)注意向上游商家索取增值稅專用發(fā)票，這樣在計(jì)算該項(xiàng)應(yīng)納增值稅時(shí)，可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，有利于減輕稅負(fù)。

　　2.廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

　　廠家返利就是汽車4S店以廠家制定的全國統(tǒng)一銷售價(jià)格銷售后，廠家直接依據(jù)銷售規(guī)模或銷售數(shù)量定額給予汽車4S店的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利名目繁多，一般包括實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、廣告費(fèi)支援、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)償?shù)?，返回方式既有資金返利，也有實(shí)物返利。不管是資金還是實(shí)物，按照稅法規(guī)定，汽車4S店收到廠家返利后，必須按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅或增值稅，而不能將其全部作為利潤支配。但不少汽車4S店在這一點(diǎn)上處理不當(dāng)，有意無意地逃避繳納稅款，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。

　　概括起來主要有以下幾種風(fēng)險(xiǎn)：

　　一是汽車4S店從廠家取得的有現(xiàn)金返利，也有實(shí)物返利，收到實(shí)物返利不入帳，銷售后不計(jì)收入，直接進(jìn)入小金庫；

　　二是供貨方以報(bào)銷費(fèi)用的形式給予返利，直接在往來帳中進(jìn)行收、付款處理，未沖減進(jìn)項(xiàng)稅；

　　三是大部分4S店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發(fā)票上注明折扣金額，進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)沖減；

　　四是汽車4S店將取得的返利，不開專用發(fā)票，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　增值稅一般納稅人因購買貨物而從銷售方取得的返還資金（或平銷返利）一般有以下表現(xiàn)形式：

　?、儋徺I方直接從銷售方取得貨幣資金；

　?、谫徺I方直接從應(yīng)向銷售方支付的貨款中作扣；

　　③購買方向銷售方索取或作扣有關(guān)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用；

　　④購買方在銷售方直接或間接列支或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用；

　　⑤購買方取得銷售方支付的費(fèi)用補(bǔ)償。

　　因此，銷售額與銷售“返利”并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費(fèi)”，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收政策了。

　　【涉稅分析】

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目和稅率繳納營業(yè)稅。

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。一般來說，汽車生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)汽車4S店多賣汽車，都會將返利與汽車4S店的銷售額掛上鉤。因此，汽車4S店收取廠家返利屬于平銷返利行為，必須按規(guī)定對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，繳納增值稅。

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