任何的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開經(jīng)濟(jì)效益，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種提高經(jīng)濟(jì)效益為目的的審計(jì)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的新階段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的必然要求，是深化審計(jì)監(jiān)督、提高為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)水平的重要標(biāo)志。隨著改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步深入，加強(qiáng)效益審計(jì)的實(shí)踐、探索和研究，大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢。

　　一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義及客觀存在必然性

　　所謂經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，就是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位（或項(xiàng)目）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理、提高效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的時(shí)間里，審計(jì)僅停留在單純的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上，通過查錯(cuò)防弊來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。直到二十世紀(jì)中期，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，在生產(chǎn)力水平大幅度提高的同時(shí)，生產(chǎn)關(guān)系也表現(xiàn)的更加錯(cuò)綜復(fù)雜。目前，在我國所推行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的客觀必然性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　首先，是加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。長期以來，我國生產(chǎn)力水平低下，經(jīng)營管理落后，損失浪費(fèi)驚人，各地區(qū)、各單位、各部門普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益不高的現(xiàn)象。要改變這種局面，除了重視科學(xué)技術(shù)外，就是要加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對(duì)管理效能和經(jīng)營決策的評(píng)審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識(shí)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較高的效益。

　　其次，是完善我國審計(jì)體系的需要。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，它不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，而應(yīng)擴(kuò)展到生產(chǎn)、計(jì)劃、質(zhì)量、決策諸方面；不應(yīng)只注重事后審計(jì)，而應(yīng)擴(kuò)展到事中、事前審計(jì)。因此開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且在財(cái)務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了我國的審計(jì)監(jiān)督體系。

　　再次，是經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容就是權(quán)力下放，增強(qiáng)自主經(jīng)營權(quán)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。但我們也應(yīng)看到，由于我國的宏觀調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)尚不健全，缺乏自我控制與調(diào)節(jié)能力，容易造成比例關(guān)系失調(diào)、計(jì)劃失控、行為越軌等現(xiàn)象。因此經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越要加強(qiáng)監(jiān)督和管理。審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法與合規(guī)，更重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以減少損失浪費(fèi)，挖掘內(nèi)部潛力，增強(qiáng)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)營效益，創(chuàng)造出更多的社會(huì)財(cái)富。

　　二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)

　　審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，它直接影響著審計(jì)的范圍、內(nèi)容、所需證據(jù)類型、審計(jì)方法與技術(shù)手段，以及審計(jì)結(jié)論的表達(dá)方式和最終的處理結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最終目標(biāo)是提高政府和公共機(jī)構(gòu)的管理績效，其具體目標(biāo)包括以下三方面：

　　一是為立法機(jī)構(gòu)和政府提供對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策、有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)和資源管理績效的獨(dú)立的信息、咨詢和建議，同時(shí)，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也是為政府決策提供參考的要求。從審計(jì)機(jī)關(guān)成立起，我國的經(jīng)濟(jì)正由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡，整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序中還存在比較混亂現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息失真問題比較嚴(yán)重，在這種情況下，審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活的“衛(wèi)士”，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)揮著查錯(cuò)糾弊的作用，揭露和查處了被審計(jì)單位一大批問題，收到很好的成效。但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，單純揭露財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中的問題，已經(jīng)不能滿足人大、政府的決策需要，不能體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的高層次作用，這就從客觀上要求審計(jì)機(jī)關(guān)不僅要揭露和披露問題，更重要的是對(duì)這些問題的產(chǎn)生分析原因，對(duì)問題的糾正提出建議。只有圍繞經(jīng)濟(jì)效益的情況去查問題、去分析產(chǎn)生問題的原因、去研究解決的辦法，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用，才能為政府提供決策的參考。

　　二是確定被審計(jì)者的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為完善我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度提出建議。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要搞好三個(gè)方面的結(jié)合。第一，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的三個(gè)基本要素，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括。提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個(gè)關(guān)鍵，可以明確地去查找、把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)、可靠，審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀公正。第二，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要明確回答被審計(jì)對(duì)象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中確定審計(jì)對(duì)象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任、怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個(gè)方面，確定審計(jì)程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，從而提高審計(jì)行為的科學(xué)性和效率性。第三，把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施操作相結(jié)合。如審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定，調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計(jì)分析等非財(cái)務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，提高審計(jì)的質(zhì)量。

　　三是確定并分析顯示政府項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在的問題，幫助被審計(jì)單位或者政府部門整體改善經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。第一，經(jīng)濟(jì)性指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即少支出；第二，效率性指一定的投入所能得到的最大產(chǎn)出，即支出合理；第三，效果性指商品、服務(wù)和其他結(jié)果在多大程度上達(dá)到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)以及其他預(yù)期效果，即支出得當(dāng)。這三者各具特殊意義，既不互相取代又不孤立存在，是緊密聯(lián)系的統(tǒng)一體。因此，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，必須從以上諸方面展開有縱向、有橫向并縱橫結(jié)合性的立體思維，進(jìn)行客觀公正的全方位審計(jì)。

　　三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)

　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，基于我國特定的政治、經(jīng)濟(jì)制度和政府管理水平而開展的。其目前所處的環(huán)境具有以下幾個(gè)方面的特征：一是公有制為主體的經(jīng)濟(jì)特征，決定了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)繁重，目前尚不能對(duì)所有納入監(jiān)督范圍的單位都進(jìn)行審計(jì)，只是將重點(diǎn)與覆蓋面結(jié)合起來選擇財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的。二是我國的公共財(cái)政制度尚未完全建立，在財(cái)政支出中用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支出仍占有相當(dāng)比重，以浙江省為例，2001年財(cái)政支出中用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的比重仍占34.6%，全國2002年財(cái)政支出中，基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造獎(jiǎng)資金、科技三項(xiàng)費(fèi)、增撥企業(yè)流動(dòng)資金等非公共支出占4700多億元。三是我國的審計(jì)機(jī)關(guān)是在本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作的，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作目標(biāo)與重點(diǎn)要服從于政府工作的總體目標(biāo)。四是審計(jì)發(fā)揮作用的途徑主要是直接作出審計(jì)決定，被審計(jì)單位必須執(zhí)行，此外還通過審計(jì)報(bào)告中所提建議和審計(jì)結(jié)果公告來督促被審計(jì)單位改進(jìn)工作。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序

　　1、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目

　　由于公共資源用途廣泛，政府部門職能不同，審計(jì)機(jī)關(guān)要從實(shí)際出發(fā)對(duì)每項(xiàng)效益審計(jì)的目標(biāo)和范圍作出適當(dāng)?shù)南薅ㄒ员苊獬霈F(xiàn)事倍功半的審計(jì)結(jié)果。從目前狀況看，可以選擇一項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金和重要的政府投資項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì)，并在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的某一力一面有所側(cè)重，把效益審計(jì)同財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、政府投資項(xiàng)目審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任有機(jī)地結(jié)合起來，進(jìn)行真實(shí)、合法、效益的檢查和評(píng)價(jià)。因?yàn)檫@些資金和項(xiàng)目具有財(cái)政投入大，政策性強(qiáng)，容易得到社會(huì)關(guān)注的特點(diǎn)，有的還直接關(guān)系到人民群眾的切身利益和社會(huì)穩(wěn)定。由此入手開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，更能取得新效果，取得新突破，摸索積累新經(jīng)驗(yàn)。

　　2、確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　在審計(jì)實(shí)施過程中，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際情況，需要對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要地拓展和修正。如果項(xiàng)目沒有合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就不能實(shí)施效益審計(jì)。合適的效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有可靠性、客觀性、有用性、易懂性、可比性、可接受性等特點(diǎn)。我國公共部門數(shù)量眾多、類型復(fù)雜、工作性質(zhì)各不相同，加之長期忽視管理工作，沒有建立起完整、嚴(yán)密、有效的評(píng)價(jià)、考核體系，這給開展公共部門效益審計(jì)帶來了困難。因此，需要根據(jù)不同的被審計(jì)單位、不同的審計(jì)目標(biāo)，對(duì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行開發(fā)，逐步建立起一套完整的、有效的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)體系。

　　在實(shí)際工作中，要圍繞選用的有關(guān)指標(biāo)。如：總體評(píng)價(jià)類指標(biāo)、人力資源類指標(biāo)、經(jīng)費(fèi)投入類指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債類指標(biāo)、收入基金類指標(biāo)等，搜集數(shù)據(jù)和資料，運(yùn)用對(duì)比分析法、因素分析法、趨勢分析法和比率分析法等經(jīng)濟(jì)分析方法揭示問題，為審計(jì)評(píng)價(jià)提供可靠的依據(jù)。

　　3、編制審計(jì)計(jì)劃

　?。?）概況了解。對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域的概況的了解，不僅僅是在受領(lǐng)審計(jì)任務(wù)后才進(jìn)行，而是在日常工作中都要開展。了解的內(nèi)容包括：被審計(jì)單位的背景資料，如關(guān)于收入、支出、資源、資產(chǎn)方面的財(cái)務(wù)資料和組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營活動(dòng)及其面臨的限制；目標(biāo)資料，如方針目標(biāo)和優(yōu)先項(xiàng)目、經(jīng)營目標(biāo)活動(dòng)，對(duì)收集的信息進(jìn)行相關(guān)評(píng)價(jià)。

　?。?）記錄整理資料。對(duì)被審計(jì)單位概況的每次調(diào)查了解，都要進(jìn)行及時(shí)記錄、分類和整理，并記入審計(jì)檔案，以保證審計(jì)檔案信息的新穎性。在記錄和整理時(shí)，要對(duì)收集的信息進(jìn)行系統(tǒng)分析。

　　（3）編制部門效益審計(jì)計(jì)劃并逐年修訂。部門計(jì)劃是效益審計(jì)計(jì)劃的核心，包括效益審計(jì)的主要方面，每次審計(jì)的主要內(nèi)容、重點(diǎn)及時(shí)間、人力安排。計(jì)劃應(yīng)簡要說明審計(jì)的目標(biāo)和調(diào)查的戰(zhàn)略設(shè)想以及對(duì)經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，計(jì)劃實(shí)行年度檢查和年度滾動(dòng)，并提交上級(jí)管理部門。

　?。?）總體計(jì)劃。是協(xié)調(diào)和控制各部門效益審計(jì)的大綱，保證各部門效益審計(jì)計(jì)劃的協(xié)調(diào)平衡。

　　4、實(shí)施審計(jì)

　　（1）初步檢查。通過進(jìn)行初步檢查，確定充分檢查是否必要。初步檢查要求盡可能省時(shí)和簡練，結(jié)束后審計(jì)人員應(yīng)提交一份說明初步檢查所承擔(dān)的主要工作、主要發(fā)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)效益風(fēng)險(xiǎn)、需要進(jìn)行充分檢查的方法、計(jì)劃、預(yù)算和時(shí)間安排等內(nèi)容的報(bào)告。

　?。?）充分檢查。充分檢查并不意味著檢查的對(duì)象和內(nèi)容無所不包，在獲取足夠的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮相關(guān)性和有效性。

　?。?）審計(jì)取證和編制審計(jì)工作底稿。效益審計(jì)在搜集證據(jù)過程中除運(yùn)用了財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，調(diào)查和統(tǒng)計(jì)分析是效益審計(jì)中常用的方法。但不論審計(jì)人員決定采用什么方法，都必須以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性為原則。

　?。?）審核。分為主審人員的審核和處室領(lǐng)導(dǎo)的審核。主審人員的審核主要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，審核不是簡單地重復(fù)審計(jì)人員的工作，要保證審計(jì)工作底稿的證實(shí)作用：審計(jì)項(xiàng)目已按批準(zhǔn)的計(jì)劃進(jìn)行了完整徹底的檢查；沒有遺漏任何重大事項(xiàng)；審計(jì)結(jié)論是建立在充分、相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上的，是正確和合理的；各種匯總資料和相關(guān)數(shù)據(jù)是正確無誤的。處室領(lǐng)導(dǎo)的審核主要對(duì)主審人員審核工作的恰當(dāng)性進(jìn)行審核，保證審計(jì)證據(jù)的范圍和性質(zhì)能對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議起到支持、證明作用。

　　5、提交和公布審計(jì)報(bào)告。效益審計(jì)報(bào)告通過以下階段形成：組織報(bào)告大綱；撰寫報(bào)告初稿；征求意見、修改和審定；送給有關(guān)人員。效益審計(jì)報(bào)告要做到：行文簡練；結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、清楚；用語通俗、準(zhǔn)確，直接了當(dāng)、不模棱兩可；內(nèi)容有層次，重點(diǎn)突出；在審計(jì)證據(jù)信息使用上注意有效性、充分性和經(jīng)濟(jì)性，善于運(yùn)用實(shí)物證據(jù)和事實(shí)來增強(qiáng)對(duì)揭露出問題的說服力。

　　總之，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)工作的重心。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于完善我國的管理體制，提高經(jīng)營管理水平，對(duì)于發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)、加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程都有其客觀的必要性和緊迫性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，廣泛開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的日程會(huì)越來越近。