摘　要: 通過(guò)對(duì)中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析，提出了財(cái)務(wù)報(bào)告具體的改進(jìn)方案，并結(jié)合我國(guó)2007年度即將開(kāi)始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告前景進(jìn)行了展望。

　　關(guān)鍵詞: 印象管理 軟性資產(chǎn) 公允價(jià)值 財(cái)務(wù)報(bào)告 適度管制

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司和其他單位向有關(guān)各個(gè)方面及國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，是會(huì)計(jì)信息的集中反映。經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)借助于財(cái)務(wù)報(bào)告，作為宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)；財(cái)稅部門(mén)運(yùn)用這些資料信息，完成國(guó)民收入的再分配過(guò)程；投資者根據(jù)報(bào)告提供的信息，分析投資的質(zhì)量，便于作出決策。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)報(bào)告還是引導(dǎo)資本合理流向的信號(hào)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以正常運(yùn)行的前提條件。所以，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足多方面的不同需求者的需要。上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該是全面的、完整的、能滿足不同的信息使用者作出有價(jià)值的理性選擇，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　1. 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題1.1 披露的現(xiàn)狀我國(guó)上市公司披露會(huì)計(jì)信息，目前而言，主要通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)、配股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報(bào)告和中期報(bào)告進(jìn)行的。其中，年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息最為全面。目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露基本上分為以下幾類：

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表。它包括兩個(gè)年度的比較式資產(chǎn)表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表注釋。它包括公司的主要會(huì)計(jì)政策、報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目的分解與詳細(xì)說(shuō)明、報(bào)表上的非常規(guī)項(xiàng)目及非正常情況、表內(nèi)無(wú)法反映的重要事項(xiàng)。

　　（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)信息。它包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱與所在地、關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、公司持有關(guān)聯(lián)企業(yè)所有者權(quán)益份額。

　?。?）重大事項(xiàng)。包括公司訂立的重要合同、公司經(jīng)營(yíng)政策或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目發(fā)生重大變化、公司發(fā)生重大債務(wù)、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化、公司重要管理層的重大變動(dòng)、公司發(fā)生重大投資行為或購(gòu)置金額較大的長(zhǎng)期資產(chǎn)行為、新頒布的法規(guī)可能對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)有顯著影響、公司的合并與分立等。

　?。?）財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要。財(cái)務(wù)指標(biāo)一般包括凈營(yíng)業(yè)收入、稅后利潤(rùn)、總資產(chǎn)、股東權(quán)益、每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股紅利、凈資產(chǎn)收益率。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要包括產(chǎn)品銷售量、市場(chǎng)份額、實(shí)物計(jì)量人均勞動(dòng)生產(chǎn)率、公司各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)占總收入的百分比、公司各地區(qū)收入占收入的百分比等等。

　?。?）公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。它包括執(zhí)行年度內(nèi)總體經(jīng)營(yíng)情況、公司所處行業(yè)總體情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、本行業(yè)主要統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、本公司在本行業(yè)中的地位、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)完成情況、經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題與困難及解決方案、受國(guó)家限額控制的資源消耗情況、境外市場(chǎng)的發(fā)展情況、公司外匯平衡情況等等。

　?。?）公司股東和股東情況。

　　1.2 存在的問(wèn)題

　?。?）非核心業(yè)務(wù)披露過(guò)量。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范對(duì)公司股票和股東信息披露，包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結(jié)構(gòu)、數(shù)量以及他們的持股情況，其中“股東數(shù)量”和“內(nèi)部股東持股的情況”的信息，大多數(shù)人并沒(méi)有進(jìn)行使用。

　　（2）核心業(yè)務(wù)披露相應(yīng)不足?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系，缺少反映企業(yè)的總利得和損失，包括那些因不能計(jì)入各期損益而在所有者中直接確認(rèn)的利得和損失，也包括股東權(quán)益變化和收益分析變化情況的披露。

　?。?）未來(lái)信息基本未披露。①上市公司現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，缺乏判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得失和前景，以及與企業(yè)環(huán)境是否相適應(yīng)等方面的信息，包括企業(yè)共有的技術(shù)水平，可能存在的重大技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)潛在的盈利能力，重大投資，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)等等；②上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源、商譽(yù)等軟性資產(chǎn)未能予以揭示，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是公司現(xiàn)金流量和市現(xiàn)價(jià)值的動(dòng)力所在；③目前衍生的金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量與反映問(wèn)題尚未解決，因而在報(bào)表中對(duì)衍生金融工具的目的、規(guī)模、類別以及其對(duì)公司的影響等信息也就無(wú)法披露，從而導(dǎo)致因信息占有量不足而帶來(lái)的決策失誤。

　　總而言之，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露存在的問(wèn)題從具體內(nèi)容上來(lái)看，首先是人力資源等軟性資產(chǎn)信息的分析與披露，其次是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息、物價(jià)變動(dòng)影響等的信息披露。

　　2. 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露不足狀況分析

　?。?）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在印象管理行為。印象管理簡(jiǎn)言之就是上市公司的形象動(dòng)機(jī)和形象構(gòu)建，通俗地說(shuō)，上市公司在市場(chǎng)中如何包裝自己以何形象上市。在印象管理模式下，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告必然存在帶有粉飾作用的選擇性傾向和表述傾向行為，選擇性傾向會(huì)蓄意夸大某些信息或隱藏某些信息，導(dǎo)致信息披露不充分，而表述傾向則是直接在原因分析中加入無(wú)關(guān)信息，造成信息泛濫過(guò)剩。

　?。?）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式體系不夠完善，披露的方式又比較單一，造成信息披露不夠全面、充分。

　?。?）未來(lái)的會(huì)計(jì)計(jì)量將是以貨幣計(jì)量為主，非貨幣計(jì)量為重要補(bǔ)充；以歷史成本計(jì)量為主，其他計(jì)量為輔的發(fā)展態(tài)勢(shì)。信息使用者不僅需要?dú)v史信息，而且更需要未來(lái)信息。而目前，絕大多數(shù)上市公司在會(huì)計(jì)計(jì)量上以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量，提供的僅僅是歷史信息，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中重要資產(chǎn)、負(fù)債，其現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值就難以正確反映。

　　3. 加強(qiáng)信息披露，上市公司財(cái)務(wù)的改革與未來(lái)展望隨著經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)上市公司信息披露的要求越來(lái)越高。上市公司應(yīng)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告以信息披露為導(dǎo)向，進(jìn)行前景式的改革與展望。

　?。?）對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告“適度管制”。政府對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)行“適度管制”，在實(shí)務(wù)操作中，實(shí)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中最低披露程度，并且披露的信息應(yīng)滿足會(huì)計(jì)質(zhì)量特征。這在一定程度上，可促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分披露，也可減少會(huì)計(jì)信息披露過(guò)量，導(dǎo)致信息泛濫。

　?。?）完善傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，補(bǔ)充一些新的報(bào)告。①增值表。增值表是全面衡量公司在創(chuàng)造價(jià)值上為全社會(huì)作出貢獻(xiàn)的報(bào)表，它不僅能為國(guó)家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國(guó)家考核，評(píng)價(jià)企業(yè)，而且我國(guó)目前已經(jīng)具備了運(yùn)用增值表的理論和實(shí)務(wù)，應(yīng)積極推廣；②預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告既要報(bào)告過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，同時(shí)也要報(bào)告未來(lái)的經(jīng)濟(jì)行為經(jīng)濟(jì)利益或者未來(lái)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛在投資者急需了解公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)和情況。上市公司應(yīng)根據(jù)自己的情況，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，并納入公司正式的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以完整反映公司預(yù)測(cè)信息；③全面收益表或利潤(rùn)表，注重反映公司的總利得和損失；④股東權(quán)益變動(dòng)表。近幾年來(lái)，我國(guó)的股份制改革日益發(fā)達(dá)和完善，公司的投資者和債權(quán)人除了要掌握公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，同樣關(guān)心公司的收益分配和股東權(quán)益變動(dòng)情況。

　?。?）擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的注釋信息容量，增加財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容，包括非常項(xiàng)目說(shuō)明、不確定因素和項(xiàng)目的披露、重大期后事項(xiàng)的說(shuō)明、每股收益信息的說(shuō)明、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其變化的原因和發(fā)展趨勢(shì)、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)等。

　?。?）歷史成本與公允價(jià)值并重，解決會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。突破傳統(tǒng)的計(jì)量方法，采用公允計(jì)量并存以及合理設(shè)計(jì)其他軟性資產(chǎn)的表達(dá)方式，解決由于會(huì)計(jì)計(jì)量模式單一，貨幣計(jì)量難以準(zhǔn)確計(jì)量的情況下，不能充分披露現(xiàn)有權(quán)益價(jià)值的問(wèn)題，能極大地提高會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性。

　　（5）絕對(duì)值與相對(duì)值信息揭示并重。如果會(huì)計(jì)信息的揭示不再局限于財(cái)務(wù)報(bào)告的格式，會(huì)計(jì)信息的用途不再局限于財(cái)富分配，在此基礎(chǔ)上的絕對(duì)值揭示的范圍不再局限于某一特定主體，在此基礎(chǔ)上絕對(duì)值揭示信息的方式就必然受到相對(duì)值揭示的挑戰(zhàn)。隨著會(huì)計(jì)信息決策用途的重要性進(jìn)一步加強(qiáng)，相對(duì)值信息揭示一定應(yīng)占有一席之地。

　?。?）表式信息與圖象并重。會(huì)計(jì)信息的表達(dá)方式可以根據(jù)使用者的選擇，用不同的方式展示，既可以用傳統(tǒng)的表式格式，又可以用其它的圖象方式，如柱狀圖、餅狀圖等。

　　隨著經(jīng)濟(jì)和科技的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)更加豐富與完善，會(huì)計(jì)信息的披露也會(huì)越來(lái)越多樣化、通俗化，在不久的將來(lái)，最終會(huì)實(shí)現(xiàn)國(guó)際一體化的目標(biāo)。

　　參考文獻(xiàn)

　　1. 呂元香。財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)際比較[J].上海會(huì)計(jì)，2000（9）

　　2 .桂華林，李芳芳。財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)展望[J].黑龍江會(huì)計(jì)，2000（9）

　　3. 謝陽(yáng)春，安慧?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].鄭州輕工業(yè)學(xué)院報(bào)，2000（1）

　　4. 吳聯(lián)生。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001