內(nèi)容摘要：本文通過政府收支分類改革、財政透明度、公共服務(wù)績效評價之間關(guān)系、改革現(xiàn)狀、存在問題的論述，從協(xié)調(diào)三項改革關(guān)系角度，提出了如何深化政府收支分類改革的政策措施： 完善政府職能，深化政府收支分類改革； 對預(yù)算科目“接口”設(shè)置要嚴(yán)格限制，防止形成模糊地帶； 以收支分類改革為起點，改革政府會計制度； 轉(zhuǎn)變財政職能，提高公共資金管理人員素質(zhì)。

　　關(guān)鍵詞：財政，收支，管理，改革

　　在財政管理改革領(lǐng)域，不能孤立地看待政府收支分類、政府透明度建設(shè)、支出績效評價等改革措施，而應(yīng)將這三項改革綜合起來考慮，這是深化財政管理改革，提高政府財政管理水平的基礎(chǔ)性措施。��

　　一、政府收支分類、透明度建設(shè)和公共服務(wù)績效評價的關(guān)系

　　公共產(chǎn)品和服務(wù)分類是政府收支分類的基礎(chǔ)；科學(xué)的政府收支分類是政府透明度的前提；較高的政府透明度、準(zhǔn)確的收支分類，是政府公共產(chǎn)品和服務(wù)績效考核的保障；公共產(chǎn)品和服務(wù)績效評價，是提高政府服務(wù)效率的關(guān)鍵。��

　�。ㄒ唬┕�共產(chǎn)品和服務(wù)理論是政府收支分類改革的基礎(chǔ)

　　表面上看，政府收支分類只是根據(jù)政府職能，對于公共供給過程進(jìn)行的技術(shù)上、形式上的劃分。但我們認(rèn)為，政府收支分類絕不只是一個簡單的會計核算技術(shù)變革，它是整個國民經(jīng)濟(jì)核算體系的重要組成部分，是1993年開始的、2003年確立的整個國民經(jīng)濟(jì)核算體系由物質(zhì)產(chǎn)品平衡表體系（MPS）向國民賬戶體系（SNA）過渡改革過程的延續(xù)和深化。其內(nèi)在理論基礎(chǔ)就是經(jīng)濟(jì)學(xué)上新舊價值理論的變遷（從建國到改革開放初期我國一直采用MPS，它是與高度集中的計劃管理體制相適應(yīng)的一種核算體系。1993年開始放棄MPS采用SNA核算體系，但同時保留MPS的一些核算口徑和內(nèi)容。2003年實施《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（2002）》，完成了向SAN體系的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變標(biāo)志著價值理論的根本轉(zhuǎn)變，因為MPS認(rèn)為只有物質(zhì)生產(chǎn)活動才創(chuàng)造價值，非物質(zhì)生產(chǎn)活動不創(chuàng)造價值，這與第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實產(chǎn)生了極大背離。），它標(biāo)志著市場、政府角色已經(jīng)找到了準(zhǔn)確定位，市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個嶄新時期，具有劃時代的歷史意義。��

　　在公共產(chǎn)品供給理論看來，在政府取得收入是為了滿足公共產(chǎn)品和公共服務(wù)提供需求，服務(wù)于政府公共支出的，即“以支定收”而不應(yīng)當(dāng)是“以收定支”，政府是因為公共產(chǎn)品和服務(wù)供給，而不是因為取得公共收入目的才存在的。其基本理論邏輯是：（1）根據(jù)市場和政府的分工，具有非競爭性、非排他性的產(chǎn)品和服務(wù)由政府提供；（2）根據(jù)不同公共產(chǎn)品和服務(wù)的受益范圍、不同層級政府特點，確定各層級政府公共提供職責(zé)；（3）根據(jù)部門和公共職能分類，確定功能支出科目分類；（4）經(jīng)由公共選擇的過程確定不同類別的財政資金供給范圍、供給程度；（5）將各個不同類別財政支出狀況向公眾公布；（6）社會公眾和民意機(jī)構(gòu)根據(jù)各種不同類別公共服務(wù)履行情況，進(jìn)行供給績效評價。在這一邏輯過程中，起點是市場和政府分工，終點是公共供給績效評價，理論基礎(chǔ)是公共產(chǎn)品和服務(wù)理論。��

　　（二）政府收支分類是政府透明度的基礎(chǔ)

　　政府收支分類改革的重要性沒有被整個社會，甚至財政理論和實務(wù)界充分認(rèn)識，其應(yīng)有作用被極大低估。從根本上看，政府收支分類將政府公共產(chǎn)品和服務(wù)劃分為不同類別，確定不同的財政供給數(shù)量，是提高政府透明度的基礎(chǔ)技術(shù)條件（國際貨幣基金組織，《財政透明度》[M]，北京，人民出版社，2001年。）。如同美國國內(nèi)收入署格言所表述的那樣，“如果你能夠追蹤金錢的流動，你就會找到真相”，政府收支是政府公共服務(wù)最準(zhǔn)確、最客觀的描述。柯彼茨（Kopits）和克雷格（Craig）給出了關(guān)于政府透明度的定義是：向公眾最大限度地公開政府職能、財政政策意向、公共部門賬戶和財政預(yù)測信息，并且這些信息是可靠的、詳細(xì)的、及時的、容易理解且可以比較的，便于選民和市場準(zhǔn)確估計政府活動的真實成本和收益（Kopits，G. & J. Craig，“�玊ransparency in government operations��”，IMF Occasional？Paper，158，（1998）。）。而柯彼茨和克雷格認(rèn)為政府透明度應(yīng)該包括“制度透明度”、“會計透明度”、“指標(biāo)與預(yù)測的透明度”三個方面，其中會計透明度[HJ4.2mm]是核心。通過政府透明度建設(shè)，公開政府公共服務(wù)信息，明確國民負(fù)擔(dān)義務(wù)與享受權(quán)利的交換關(guān)系，將還原政府接受國民委托的“代理人”面目；另外，也將使一些典型的“應(yīng)景政策”難以維系（鶴光太郎，“政府の透明性（パート1）——國の「かたち」を変革する突破口，[J]，経済産業(yè)研究所，�獷conomics Review�� No. 13，2004年。）。這種政府透明度在我國所作的主要指政務(wù)公開，在21世紀(jì)初，為履行入世的關(guān)于政府透明度承諾，同時推進(jìn)政府民主建設(shè)，我國開展了政務(wù)公開。即對不涉及黨和國家秘密的職責(zé)權(quán)限、辦事依據(jù)、程序與時限、辦事結(jié)果、重大決策和責(zé)任追究情況，應(yīng)在一定范圍內(nèi)、通過政務(wù)公開欄、新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等形式進(jìn)行公開。近年來取得了一定的效果，但是實踐中這種政務(wù)公開缺乏一定的實質(zhì)性內(nèi)容，尤其是公共收支公開具有一定難度。��

　　（三）政府收支分類、透明度是績效評價的前提

　　赫西曼（Albert Hirshman）認(rèn)為，由于勞動生產(chǎn)率的提高，人類生產(chǎn)活動創(chuàng)造出的剩余增多，使各類組織具備了低效運(yùn)行的可能性，績效衰減遲早會發(fā)生，他提出通過“退出”和“話語權(quán)”機(jī)制對組織機(jī)構(gòu)的績效衰退進(jìn)行制約（Albert Hirshman，�� Exit， Voice， and Loyalty： Response to Firms， Organizations， and States.�� Harvard University Press， 1970.）。但是他認(rèn)為“退出”屬經(jīng)濟(jì)范疇，主要憑借市場來發(fā)揮作用，主要適用于市場組織：“話語權(quán)”屬政治范疇，主要依靠公共選擇發(fā)揮作用，主要適用于公共組織。��

　　因為，雖然從理論上講，公共服務(wù)中，居民“退出”選擇權(quán)是存在的：對中央政府的公共服務(wù)不滿可以移居海外；對地方政府不滿可以遷往外地，這也正是公共服務(wù)的泰伯特模型所論述的情形。但由于子女教育、本人工作、生活習(xí)慣等因素限制，這種遷移的成本很高，因此人民唯一的治理機(jī)制就是“話語權(quán)”。要依靠“話語權(quán)”對提高公共物品和服務(wù)提供形成壓力，就必須著眼于公共物品和服務(wù)進(jìn)行全面了解和準(zhǔn)確評估。這就要求政府對國民進(jìn)行政務(wù)、財政收支信息公開，提高透明度，使居民在全面掌握信息的基礎(chǔ)上，對公共產(chǎn)品和服務(wù)績效進(jìn)行評價、獎懲。��

　　二、政府收支分類改革的意義、進(jìn)展和問題

　　我國以往政府收支分類不合理，導(dǎo)致政府收支“內(nèi)行說不清，外人看不懂”，預(yù)算公開確實有一定困難。因此，必須通過改革，將政府支出進(jìn)行科學(xué)分類，是增加透明度的必要條件。這對人大代表、整個社會對公共服務(wù)績效進(jìn)行評價和監(jiān)督也是必不可少的。��

　�。ㄒ唬└母镎�府收支分類體系，增強(qiáng)財政透明度的意義

　　2000年以前的財政改革，主要集中在財政收入體制方面，通過1994年分稅制、后來的所得稅分享、農(nóng)村稅費(fèi)改革等不斷調(diào)整，基本形成了一個相對規(guī)范的收入機(jī)制。2000年以后主要是財政支出方面，通過部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線等改革，財政支出的公共性增強(qiáng)。但是作為財政改革基礎(chǔ)的收支分類體系依然沿襲前蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)時期的模式，對財政改革的不適應(yīng)性突出。根據(jù)政府公共產(chǎn)品和服務(wù)理論，改革政府公共職能分類，進(jìn)行政府收支分類改革的迫切性增強(qiáng)。��

　　1.收支分類改革反映了市場經(jīng)濟(jì)下政府職能變化��

　　市場經(jīng)濟(jì)中，市場在社會資源配置中起主導(dǎo)作用，政府通過提供公共服務(wù)、彌補(bǔ)市場缺陷。在計劃經(jīng)濟(jì)相市場經(jīng)濟(jì)過渡過程中，通過企業(yè)改革剝離的社會職能，將由政府承擔(dān)；政府將承擔(dān)的一些直接介入生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能交給市場。相應(yīng)的政府財政收支結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化，但反映政府職能活動需要的政府收支科目也應(yīng)反映這一變化。��

　　2.新收支分類清晰反映了公共收入和服務(wù)供給狀況��

　　我國舊的政府收支分類科目主要按“經(jīng)費(fèi)”性質(zhì)進(jìn)行劃分，支出大類排在前5位的分別是基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造資金、地質(zhì)勘探費(fèi)、科技三項費(fèi)用、流動資金等科目。這種分類方法下，政府提供了什么公共服務(wù)在預(yù)算上看不出來；某種公共服務(wù)花費(fèi)多少也看不出來；甚至一度連政府收入多少也難以掌握，而只能看出各部門的財政支出數(shù)量。這種收支分類以政府機(jī)構(gòu)為中心，容易使各類支出固定化。久而久之，財政支出失去了其存在的原始目的，成為所謂的“財政供養(yǎng)”手段，無法對公共服務(wù)供給進(jìn)行績效評價，最終成為對既得利益的認(rèn)可。新的收支分類方式，將從根本上改變這一狀況。��

　　3.政府強(qiáng)化公共服務(wù)供給財務(wù)管理的需要��

　　政府支出的功能分類和經(jīng)濟(jì)分類是政府公共產(chǎn)品供給狀況進(jìn)行財務(wù)分析的基礎(chǔ)。通過政府功能分類中，不同公共服務(wù)資金融通的財務(wù)分析，我們可以了解公共服務(wù)供給狀況及問題。通過公共收支經(jīng)濟(jì)分類，我們可以對每項公共產(chǎn)品和服務(wù)的資源消耗、執(zhí)行績效等進(jìn)行分析。在此基礎(chǔ)上，采取措施提高公共服務(wù)供給效率。��

　　4.深入推進(jìn)財政改革的需要��

　　1998年以來，公共財政建設(shè)目標(biāo)逐漸清晰，我國積極推進(jìn)了部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線等改革。但在深化財政改革、建立公共財政體制過程中，卻遇到了計劃經(jīng)濟(jì)體制下設(shè)計的政府收支科目體系的不適應(yīng)性問題。相對于上述改革措施，政府收支分類改革更具有根本性和基礎(chǔ)性，是適應(yīng)財政管理從重分配向重支出績效轉(zhuǎn)變的最基本需要。��

　�。ǘ�）政府收支分類改革現(xiàn)狀及促進(jìn)政府透明度的進(jìn)展

　　我國政府自1999年底開始研究政府收支分類改革，2004年底、2005年初選定水利部、交通部等中央部門，以及河北、天津、湖北、湖南、海南5省市開始了模擬試點（樓繼偉，“在政府收支分類改革模擬試點工作會上的講話（摘要）”，財政部《財政收支分類改革簡報》第二期，2005年4月28日。）。在試點基礎(chǔ)上，2006年制定了改革方案和2007年政府收支分類科目，全面開始了改革進(jìn)程，2007年政府預(yù)算收支全部按照新科目進(jìn)行了編制。��

　　這次改革初步建立了以政府支出功能分類為核心的，包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類在內(nèi)的收支分類體系，此處主要介紹兩種支出分類方式。

　　�バ抡�府收支分類中的支出功能分類按政府職能種類設(shè)置科目，政府各項公共服務(wù)，都可以直接從預(yù)算科目上反映出來。支出功能分類分為一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育等十七大類，類下設(shè)置款、項兩層。比如教育是類級科目，普通教育是款級科目，普通教育下的小學(xué)教育就是項級科目。這樣，政府提供的公共服務(wù)，在預(yù)算上都能明晰反映出來，社會公眾可以清楚地讀懂政府預(yù)算。��

　　功能劃分雖然反映了政府公共服務(wù)全貌，但公共服務(wù)是怎樣提供的，需要對各類公共產(chǎn)品的生產(chǎn)、供給進(jìn)行分析。這就必須對其占用資源類別、最終資產(chǎn)形成等進(jìn)行細(xì)分，這就是支出經(jīng)濟(jì)分類，它是對功能分類的細(xì)化和補(bǔ)充。比如，仍以小學(xué)教育公共服務(wù)為例，其支出究竟是蓋了校舍、買了設(shè)備，還是發(fā)了工資，可通過經(jīng)濟(jì)分類來反映。新科目中經(jīng)濟(jì)分類主要按照政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途將支出分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出等十二類。��

　�。ㄈ�）政府透明度、績效評價角度的改革效果、問題

　　此次政府收支分類改革，主要在借鑒國際貨幣基金組織《2001年政府財政統(tǒng)計手冊》、聯(lián)合國《政府事務(wù)的經(jīng)濟(jì)和功能分類手冊》的政府財政分類方法，并參考OECD國家的政府收支分類體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際情況調(diào)整后制訂的。但是由于運(yùn)行時間較短，國際標(biāo)準(zhǔn)體系與我國國情也有適應(yīng)過程，加上財政管理自身缺陷等因素，目前依然存在一些問題。��

　　1.收支分類體系與我國現(xiàn)行《預(yù)算法》的銜接問題��

　　我國《預(yù)算法》界定的預(yù)算收入包括稅收收入、依規(guī)定應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)收益、專項收入、其他收入等；預(yù)算支出包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、教科文衛(wèi)體等事業(yè)發(fā)展支出、國家管理費(fèi)用支出、國防支出、各項補(bǔ)貼支出、其他支出等項目，這與新政府收支分類體系存在明顯差異。新科目正處于使用階段，如果直接將現(xiàn)行類級科目，直接修訂進(jìn)《預(yù)算法》，也不適宜。但在按新收支分類進(jìn)行支出績效評估時，其評估依據(jù)就成為問題。��

　　2.某些科目劃分依然不清晰，影響透明度��

　　為便于推進(jìn)，新收支分類改革中只改變了資金反映渠道和統(tǒng)計口徑，不觸及現(xiàn)有資金分配利益格局，僅局限在技術(shù)層面，但實施問題較多。如各類功能支出項級科目都有“機(jī)關(guān)服務(wù)”一項，其主要內(nèi)容是“反映為行政單位（包括實行公務(wù)員管理的事業(yè)單位）提供后勤服務(wù)的各類后勤服務(wù)中心、醫(yī)務(wù)室等附屬事業(yè)單位的支出”。其中的醫(yī)務(wù)室支出，性質(zhì)屬醫(yī)療衛(wèi)生類服務(wù)，但卻被歸入“機(jī)關(guān)服務(wù)”類級公共支出中去，其他如教育、科學(xué)技術(shù)支出中，也存在著類似現(xiàn)象，這使得某些支出仍無法清晰透明。��

　　3.遷就了原體制，依然帶有政府直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)色彩��

　　此次改革在很大程度上是對舊體制妥協(xié)基礎(chǔ)上的后果�？茖W(xué)技術(shù)、工業(yè)商業(yè)金融事務(wù)等類級科目，是其它市場經(jīng)濟(jì)國家所沒有的，而我國之所以進(jìn)行這樣的設(shè)置，在很大程度上是照顧了現(xiàn)實需要而有意為之。比如，科學(xué)技術(shù)類級科目的設(shè)置，就是“為了適應(yīng)科教興國戰(zhàn)略要求，同時考慮目前我國科技經(jīng)費(fèi)管理的特殊需要”。這說明收支科目依然作為施政工具被使用，而非公共服務(wù)的客觀分類方式。��

　　4.在實際操作中，科目運(yùn)用缺乏應(yīng)有的準(zhǔn)確性��

　　由于人員素質(zhì)、責(zé)任心、培訓(xùn)力度、科目自身設(shè)置等諸多原因，導(dǎo)致政府收支科目應(yīng)用中出現(xiàn)上述問題。比如，在幾乎所有的類、款、項級科目中都有“其他××事務(wù)支出”的設(shè)置，導(dǎo)致在預(yù)算編制過程中，將大量可以進(jìn)入現(xiàn)有支出類別中的資金放入這類科目，減少了支出透明度，為支出績效評價工作埋下了隱患。��

　　5.地方上政府收支科目設(shè)置的自主權(quán)依然較小��

　　初期，為保證改革的順利推進(jìn)，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性是必要的，但隨著改革深入，應(yīng)逐步擴(kuò)大地方的科目設(shè)置自主權(quán)。其背后是地方公共產(chǎn)品和服務(wù)提供的自主權(quán)問題，如果缺乏科目設(shè)置自主權(quán)，會導(dǎo)致地方大量獨(dú)特的公共服務(wù)無法進(jìn)入公眾視野，減少了政府透明度，為公共支出績效評價帶來障礙。��

　　三、深化改革，增強(qiáng)政府透明度，為績效評價奠定基礎(chǔ)

　　近年來，各國政府為了提高政府效率，紛紛開始了公共服務(wù)市場化改革，加強(qiáng)政府績效評價。而深化政府收支分類改革，增強(qiáng)分類的科學(xué)性、支出的透明度，是績效評價的基礎(chǔ)性措施。��

　　（一）完善政府職能，深化政府收支分類改革

　　目前的政府收支分類改革定位在技術(shù)性、形式性的劃分，不觸及政府根本職能調(diào)整，這在初期盡快啟動改革是策略的。但其不應(yīng)當(dāng)成為深化改革的定位，否則就容易將現(xiàn)有的政府職能固定化。為此，要繼續(xù)根據(jù)市場和政府分工原理，按照公共產(chǎn)品和公共服務(wù)理論，確定政府和市場、各層級政府分工的基礎(chǔ)上，繼續(xù)推進(jìn)政府收支分類改革，最終為公共服務(wù)績效評價、績效管理奠定基礎(chǔ)。��

　�。ǘ�）科目設(shè)置中需要改進(jìn)的幾個技術(shù)性問題

　　一是對預(yù)算科目“接口”設(shè)置要嚴(yán)格限制，防止形成模糊地帶。由于經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展、公共需求變化，導(dǎo)致公共服務(wù)種類也不斷變化，因此國際上財政收支功能分類中都有“其他”項設(shè)置。如IMF的政府收支劃分中“未另分類”事項的設(shè)置（國際貨幣基金組織，《2001年政府財政統(tǒng)計手冊》，第169頁。）。但我們認(rèn)為應(yīng)主要設(shè)置在款、項中，以防止類級科目成為一個大筐，為政府透明度及績效考核設(shè)置障礙。二是考慮到我國地域復(fù)雜性，應(yīng)賦予省級地方政府更高權(quán)限的科目設(shè)置權(quán)，以適應(yīng)地方公共產(chǎn)品和服務(wù)提供需要。這種做法在國際上是通例，如IMF政府收支分類說明中也指出“在實際應(yīng)用中使用更為詳細(xì)的分類是可能的，也是需要的”。三是關(guān)于上面所說功能支出性質(zhì)相同，歸類不同的問題。我們可以通過賦予類似支出相同的科目名稱，而不是賦予不同的名稱來解決。如：“科學(xué)技術(shù)”類中的中科院、農(nóng)科院研究生院支出，我們可以在依然歸入此類的情況下，單列“教育支出”項級科目或更細(xì)層級的科目，而不是如目前的歸入“其他基礎(chǔ)研究支出”項下，與教育支出無法進(jìn)行比對。如IMF的政府收支分類（2001版）中各大類都有的“研究和發(fā)展”項，足可以借鑒。��

　　（三）以收支分類改革為起點，改革政府會計制度

　　盡快實現(xiàn)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，防止出現(xiàn)責(zé)任和效果不匹配現(xiàn)象，而導(dǎo)致績效管理失真。收付實現(xiàn)制以資金實際收到和付出行為期間，來考核支出績效，這就可能發(fā)生承擔(dān)了還款責(zé)任，卻無享有支出成果；或產(chǎn)生了支出成果，卻沒承擔(dān)還款義務(wù)等情況，使得績效考核結(jié)果失真，對被考核人、部門不公平。IMF的《政府財政統(tǒng)計手冊》2001版與1986版的主要區(qū)別是引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計制度，使政府與企業(yè)會計制度，基本建立在同一準(zhǔn)則下，對評估當(dāng)期公共服務(wù)績效提供了更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。我們認(rèn)為，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計制度，對科學(xué)的績效評價具有更加深遠(yuǎn)意義，否則領(lǐng)導(dǎo)干部任期制帶來“前任借款搞項目，后任籌款還債務(wù)”的局面將無法得到根本改變。��

　�。ㄋ模┺D(zhuǎn)變財政職能，提高公共資金管理人員素質(zhì)

　　通過公共財政改革，政府財政部門定位逐步由政府“出納”向綜合經(jīng)濟(jì)和社會管理部門過渡。未來方向應(yīng)該是通過對各級政府及各部門公共服務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)性、效率性績效評價，更好地履行這一職能，這是市場經(jīng)濟(jì)國家財政部門的首要職責(zé)。為此，要繼續(xù)推進(jìn)財政管理改革的同時，加大各部門人員培訓(xùn)力度、提高素質(zhì)、完善內(nèi)部管理，盡快完成這一轉(zhuǎn)變。

�オ�參考文獻(xiàn)

　　〔1〕財政部，《2007年政府收支分類科目》[M]，北京，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年。��

　　〔2〕國際貨幣基金組織，《2001年政府財政統(tǒng)計手冊》（2001年中文電子版），http://www.imf.org/external/pubs/ft/gfs/manual/chi/index.htm，2003年。

　　〔3〕國際貨幣基金組織，《財政透明度》[M]，北京，人民出版社，2001年。��

　　〔4〕Kopits，G. & J. Craig，“Transparency in government operations”，IMF Occasional？Paper，158，（1998）。��

　　〔5〕鶴光太郎，“政府の透明性（パート1）——國の「かたち」を変革する突破口”[J]，経済産業(yè)研究所，Economics Review No. 13，2004年。