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一、何謂納稅籌劃
“納稅籌劃”一詞源于英文的“tax-planning”,它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中,在合法的前提下,從各種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前選擇,進(jìn)而設(shè)計(jì)或規(guī)劃納稅人自身經(jīng)營、交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng),使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。納稅籌劃的精神,最早的可追溯至1925年,在英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中首次提到,“任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè),依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中取得利益,……不能強(qiáng)迫他多納稅?!睍r(shí)至今日,納稅籌劃仍然因?yàn)槠浜徒?jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系密不可分,而不斷的引起人們的討論。經(jīng)過歸納總結(jié)各方面的理論,我認(rèn)為,納稅籌劃的目的很明確,就是在于追求稅后利益最大化。但是作為一種經(jīng)濟(jì)行為,其基本實(shí)質(zhì)是節(jié)稅,偷稅、逃稅、抗稅、騙稅,則絕不屬于納稅籌劃。是否遵守所在國有關(guān)稅法,是區(qū)分納稅籌劃和偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的基準(zhǔn)點(diǎn)。
二、中外納稅籌劃的現(xiàn)狀
1、作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)利的合法手段,納稅籌劃在西方國家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認(rèn)可、接受的過程,直到20世紀(jì)30年代后,納稅籌劃才得到西方法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)同。相對于我國而言,西方發(fā)達(dá)國家的納稅籌劃現(xiàn)狀具有以下特點(diǎn):
?、拧⑽鞣絿业募{稅籌劃幾乎家喻戶曉
外國投資者在投資新辦涉外企業(yè)之前,往往先將稅法和相關(guān)稅收規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容進(jìn)行研究。最近波音公司放棄經(jīng)營了85年的大本營,將總部撤離西雅圖,節(jié)約稅金是其重要原因之一(西雅圖所得稅率為47%,普遍高于其他各州)。從中我們可以看出,納稅籌劃對公司重大決策的左右程度及公司對納稅籌劃的重視程度。
?、?、西方國家的納稅籌劃專業(yè)性強(qiáng)
在西方國家,自20世紀(jì)50年代以來,納稅籌劃的專業(yè)化趨勢十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動,以節(jié)約稅金支出。同時(shí),也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)納稅籌劃的咨詢和代理業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托事務(wù)所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜時(shí)委托稅務(wù)代理人代為辦理的;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)代理人辦理涉稅事宜的。
?、恰⒅匾暭{稅籌劃知識教育和培訓(xùn)
國外較重視對經(jīng)濟(jì)類人才的納稅籌劃知識教育和培訓(xùn)。如在美國的財(cái)會、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中,一門必學(xué)的課程是學(xué)習(xí)怎樣才能在合法的前提下減少繳納的稅金,即納稅籌劃。
2、西方國家被視為智慧者的文明行為的納稅籌劃,在我國過去較長時(shí)期被人們視為神秘地帶和禁區(qū)。直到1994年,我國第一部由中國國際稅收研究會副會長、福州市稅務(wù)學(xué)會會長唐騰翔與唐向撰寫,題為《稅收籌劃》的專著由中國財(cái)經(jīng)出版社出版,才揭開了納稅籌劃的神秘面紗。
近年來,納稅籌劃不僅開始悄悄地進(jìn)入人們的生活,企業(yè)的納稅籌劃主動性也在不斷增強(qiáng),納稅籌劃意識不斷提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善,納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好,不少中介機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)納稅籌劃活動,其發(fā)展勢頭甚猛,這反映了社會對納稅籌劃的迫切需求。
由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的時(shí)間很短,雖然目前有關(guān)納稅籌劃的專著以不少,但整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和實(shí)務(wù)的探討還比較缺乏,納稅籌劃的研究在我國尚屬一個(gè)新課題。
三、國內(nèi)私營企業(yè)納稅籌劃的一般方法
本文主要討論的是私營企業(yè)的納稅籌劃研究,私營企業(yè)在我國發(fā)展的時(shí)間并不長,而且由于其資金、技術(shù)、人才等方面的天生劣勢,往往導(dǎo)致企業(yè)的流動資金短缺,許多企業(yè)為了渡過難關(guān),往往選擇了一些非法手段去偷稅、漏稅、虛報(bào)出口退稅等,其實(shí),運(yùn)用合理的納稅籌劃,完全可以在遵循國家有關(guān)稅法的前提下,達(dá)到節(jié)稅的目的。
下面針對我國的私營企業(yè),對其常用的納稅籌劃方法進(jìn)行研究。
1、選擇有利的投資方向
我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。因此,在設(shè)立公司時(shí),如果熟悉國家的稅收政策,利用好這些優(yōu)惠政策,便能夠進(jìn)行正確的納稅籌劃,達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)。
?、佟⒗脟覍εd辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
近年來,國家為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),相繼出臺了一批優(yōu)惠政策,其中包括:對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,從開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅;對新辦的獨(dú)立核算的從事公共事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生室業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位,自開業(yè)之日起,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減免所得稅一年。
②、利用國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
國家稅法規(guī)定:鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站,以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社,對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入,以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入,暫免繳納所得稅。
?、邸⒗脟覍π罗k的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
稅法規(guī)定:對當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人數(shù)60%的新辦城鎮(zhèn)勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可免繳所得稅三年;免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可減半繳納所得稅二年。這樣,組織待業(yè)人員辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè),就可以達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)和促進(jìn)社會穩(wěn)定的目的。
?、堋⒗脟覍μ厥庑袠I(yè)的稅收優(yōu)惠政策
國家稅法規(guī)定,下列行業(yè)免征營業(yè)稅和所得稅:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)、殯葬服務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。這些服務(wù)性行業(yè),是人民生活所必需的,政府必須加以扶植的,因此投資于上述行業(yè),就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
?、?、利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物作為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可以在五年之內(nèi)減繳或免繳所得稅。具體規(guī)定如下:企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外,綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源,做主要生產(chǎn)原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免繳所得稅五年;企業(yè)利用本企業(yè)以外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料,生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營之日起,免繳所得稅五年;為綜合利用其他企業(yè)廢棄的在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后,可減繳或免繳所得稅一年。通過納稅籌劃,設(shè)立此類企業(yè),廣大私營企業(yè)們既可以減少污染、凈化環(huán)境,走持續(xù)發(fā)展道路,又可以節(jié)約企業(yè)稅收成本。
?、?、利用國家對科研單位和大專院校從事技術(shù)性服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策
國家稅法規(guī)定:對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入,暫免繳納所得稅。
?、摺⒗脟覍γ裾块T舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
國家對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位:凡安置“四殘”(盲、聾、啞和肢體殘疾)人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免繳納所得稅;凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)比例超過10%未達(dá)到35%的,減半征收所得稅。
?、?、利用國家對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
國家稅法規(guī)定:鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳所的稅額減征10%,用于補(bǔ)助社會性開支的費(fèi)用。因此,投資辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),可以達(dá)到減輕稅負(fù)目的,又可以促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
2、選擇有利的注冊地點(diǎn)
為了實(shí)現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地的推進(jìn),鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)和扶植貧困地區(qū)的發(fā)展,我國制定了不同地區(qū)稅負(fù)差別的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)特別是相對流動性較強(qiáng)的私營企業(yè),如果在投資時(shí)選好企業(yè)的注冊地點(diǎn),對于企業(yè)節(jié)省稅金支出。實(shí)現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局,具有十分重要的意義。
?、?、 利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策
在經(jīng)濟(jì)特區(qū)無論是舉辦生產(chǎn)型外商投資企業(yè)還是非生產(chǎn)性投資,均適用于15%所得稅稅率及法定的減免稅優(yōu)惠。因此,在特區(qū)舉辦,特別是舉辦私營企業(yè)較其他地區(qū)更能達(dá)到節(jié)稅的目的
?、?、 利用沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策
對在沿海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開放區(qū)及實(shí)行沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)政策的城市投資,總體上適用15%的稅率,并且,這些區(qū)域在原材料、能源、用工,以及市場培育等方面都有許多優(yōu)勢,因此,在本區(qū)域內(nèi)投資注冊是私營企業(yè)的較佳選擇。
?、邸?nbsp; 利用國家對保稅區(qū)的特殊優(yōu)惠政策
在保稅區(qū)內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)以及屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的私營企業(yè),除可享受土地、海關(guān)、外匯等各項(xiàng)優(yōu)惠待遇外,對地產(chǎn)稅、地方所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、固定資產(chǎn)折舊方面都有一些優(yōu)惠規(guī)定。
?、?、利用國家扶持貧困的區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減免或免征所得稅三年。
四、進(jìn)行納稅籌劃對企業(yè)和國家的影響
?。ㄒ唬?、對企業(yè)來說,納稅籌劃的好處有如下兩點(diǎn):
第一,企業(yè)納稅籌劃使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了,也就是相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了企業(yè)的生存空間,提高了企業(yè)的市場競爭力,尤其是對于那些目前比較困難的企業(yè)來講,減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)就可能幫助他們扭轉(zhuǎn)經(jīng)營狀況。因此,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營搞好了,稅源才能豐富而充裕,才能保證國家的稅收收入的穩(wěn)定增長。
第二,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃后就不會再進(jìn)行偷稅、漏稅、避稅甚至抗稅等行為了,從而保證了稅收的依法繳納,實(shí)現(xiàn)了應(yīng)征盡征。
第三,企業(yè)稅收籌劃關(guān)系到企業(yè)的商譽(yù)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的一個(gè)前提就是嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)和其它相關(guān)法律法規(guī),因此,企業(yè)稅收籌劃首先保證了企業(yè)依法納稅,而依法納稅則會提升企業(yè)在消費(fèi)者等公眾心目中的形象,間接地宣傳了企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量,具有廣告效應(yīng)。
?。ǘ襾碚f,納稅籌劃好處更多。
1、它有利于實(shí)現(xiàn)國家依法治稅的目標(biāo)。
第一,可以保障國家的權(quán)益。一國經(jīng)濟(jì)主體納稅籌劃水平的高低,從一個(gè)側(cè)面反映了該國納稅人稅收意識的強(qiáng)弱和稅收制度的完善程度。
第二,可以保障企業(yè)的權(quán)益。依法治稅不但是要保護(hù)國家的權(quán)益,而且還要保護(hù)企業(yè)的權(quán)益,即納稅人的權(quán)利(在2002年6月份新頒布《稅收征收征管法》及2002年10月15日生效的《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中更加強(qiáng)調(diào)了這點(diǎn)),這樣才能真正稱得上是公正的法律。企業(yè)稅收籌劃有利于防止各種擾亂稅收秩序的事情的發(fā)生,有助于糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤行為,從而可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
2、它有利于國家一定時(shí)期宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
稅收是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的必然工具,如果企業(yè)能夠遵守國家的稅收政策甚至符合政策意圖,那么國家的宏觀調(diào)控措施就能得以順利實(shí)施,宏觀調(diào)控的目的也能順利地實(shí)現(xiàn);否則國家的宏觀調(diào)控措施就不能得到貫徹實(shí)施,宏觀調(diào)控目的也難以實(shí)現(xiàn)。許多稅收優(yōu)惠政策的制訂就反映了國家在一定時(shí)期宏觀調(diào)控的政策意圖。企業(yè)稅收籌劃在很大程度上是以稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)進(jìn)行的,它在為企業(yè)節(jié)省稅款的同時(shí),也是貫徹實(shí)施國家的宏觀調(diào)控目標(biāo)的過程。
如果所有有必要進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)都進(jìn)行籌劃的話,那么可以想象,國家的宏觀調(diào)控目的就能順利地實(shí)現(xiàn)。
3、從長遠(yuǎn)看,它有可能增加國家稅收收入。
雖然從近期和表面上看來,企業(yè)稅收籌劃使得當(dāng)期入庫的稅收收入減少了,但是從長遠(yuǎn)看,它卻能在一定程度上起到涵養(yǎng)稅源的作用,最終可能有助于國家稅收收入的增加
自從二十世紀(jì)八十年代產(chǎn)生納稅籌劃以來,雖然已經(jīng)有了一定的發(fā)展,但總體看來,仍舊處于初步發(fā)展的階段。體現(xiàn)在人們對企業(yè)納稅籌劃的理論認(rèn)識深度還不夠,這主要表現(xiàn)為沒能夠正確地認(rèn)識它的內(nèi)涵及本質(zhì)。其次,在我國,企業(yè)開始納稅籌劃的時(shí)間比較晚,實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還很不足,業(yè)務(wù)操作水平還處于較低層次,甚至某些由稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)提供的籌劃實(shí)際上是違法行為,離真正意義上的企業(yè)稅收籌劃相去甚遠(yuǎn)。最后,企業(yè)納稅籌劃的方法還不夠豐富,也不夠系統(tǒng)化,不能夠完全滿足實(shí)踐的需要,還有待于進(jìn)一步充實(shí)和完善。
但是,應(yīng)該看到,目前納稅籌劃在我國正在得到人們的認(rèn)可,有關(guān)方面的理論研究越來越多,這方面的書籍和報(bào)刊不斷涌現(xiàn),企業(yè)納稅籌劃的案例也越來越豐富,只要我們繼續(xù)以科學(xué)的、客觀的態(tài)度來對待,納稅籌劃作為一種智慧的反映,必將發(fā)展得越來越好,對國家稅收制度和私營企業(yè)的發(fā)展,產(chǎn)生積極的推動作用。
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