內(nèi)容提要：與市場(chǎng)化取向改革相適應(yīng)的新型產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)——企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，給現(xiàn)行稅收政策特別是所得稅政策帶來(lái)了許多新問(wèn)題。同時(shí)，現(xiàn)行所得稅政策中也存在一些不利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大的因素。本文圍繞這些問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出了相應(yīng)的對(duì)策建議。

　　我國(guó)《“十五”計(jì)劃綱要》要求“形成一批擁有著名品牌和自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、主業(yè)突出、核心能力強(qiáng)的大公司和企業(yè)集團(tuán)”。自“企業(yè)集團(tuán)”這一概念提出以來(lái)，企業(yè)集團(tuán)這一與市場(chǎng)化取向改革相適應(yīng)的新型產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)得到迅速發(fā)展。企業(yè)集團(tuán)作為一種新型產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)給現(xiàn)行所得稅政策帶來(lái)了許多新問(wèn)題，諸如納稅人如何確定、區(qū)域稅收管轄權(quán)如何協(xié)調(diào)、相關(guān)稅務(wù)檢查如何實(shí)施等。同時(shí)，現(xiàn)行所得稅政策中也存在一些不利于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展壯大的因素。為適應(yīng)新形勢(shì)的需要，有必要在所得稅稅制及稅收管理方面加以改進(jìn)。

　　一、企業(yè)集團(tuán)所得稅稅收管理上的難點(diǎn)問(wèn)題

　　（一）納稅人及納稅申報(bào)的確定

　　我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策中對(duì)企業(yè)集團(tuán)征稅問(wèn)題沒(méi)有明確統(tǒng)一的規(guī)定，現(xiàn)在一般有3種征稅方法：（1）由集團(tuán)下屬企業(yè)分別作為獨(dú)立納稅人繳稅；（2）由企業(yè)集團(tuán)作為獨(dú)立納稅人統(tǒng)一繳稅；（3）由集團(tuán)下屬企業(yè)先繳稅，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)與集團(tuán)再進(jìn)行結(jié)算。由于企業(yè)集團(tuán)納稅人的確定及納稅方式的多樣性，究竟應(yīng)把集團(tuán)還是其下屬各個(gè)企業(yè)作為獨(dú)立納稅人，規(guī)定不夠明確?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）規(guī)定，對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)分別以核心企業(yè)、實(shí)行獨(dú)立核算的其他企業(yè)為納稅人，在企業(yè)所在地申報(bào)納稅。事實(shí)上對(duì)企業(yè)集團(tuán)納稅形成兩種情況：如果由獨(dú)立核算的其他企業(yè)作為納稅人繳稅，這同一般企業(yè)無(wú)任何區(qū)別；但如果以核心企業(yè)作為納稅人繳稅，也就意味著集團(tuán)的非核心企業(yè)所得應(yīng)匯總至集團(tuán)核心企業(yè)統(tǒng)一繳稅。由集團(tuán)核心企業(yè)統(tǒng)一繳稅，將進(jìn)一步涉及到是由集團(tuán)成員先就地預(yù)繳再由核心企業(yè)匯總清算，還是由核心企業(yè)統(tǒng)一繳稅的問(wèn)題。如果由核心企業(yè)統(tǒng)一繳稅，那么就存在是對(duì)成員企業(yè)所得按各自適用稅率征稅，還是按核心企業(yè)適用稅率統(tǒng)一繳稅，以及稅收如何在地區(qū)之間劃分等問(wèn)題。

　?。ǘ┯?jì)算方法問(wèn)題

　　內(nèi)資企業(yè)對(duì)外（指到國(guó)內(nèi)的其他地區(qū)）投資，從國(guó)內(nèi)的聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)取得利潤(rùn)，由聯(lián)營(yíng)或合資企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，對(duì)于投資者從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回的利潤(rùn)一般不再征稅。但如果地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異的，分回的利潤(rùn)應(yīng)按投資方稅率計(jì)算繳納所得稅，但從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回利潤(rùn)已經(jīng)繳納的所得稅允許扣除。內(nèi)資企業(yè)分回利潤(rùn)補(bǔ)繳所得稅主要存在以下問(wèn)題：（1）內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)在分回利潤(rùn)納稅處理上不一致，即外商投資企業(yè)對(duì)分回利潤(rùn)采用免稅法，而內(nèi)資企業(yè)采用抵免法。（2）當(dāng)聯(lián)營(yíng)合資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠時(shí)，從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回利潤(rùn)在計(jì)算補(bǔ)稅時(shí)減免稅應(yīng)視同納稅抵扣，但在計(jì)算從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回利潤(rùn)還原成稅前所得時(shí)是按法定稅率還是按實(shí)際稅率計(jì)算納稅，稅法上沒(méi)有明確規(guī)定。（3）投資方如果有虧損，從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后余下利潤(rùn)部分再予以補(bǔ)稅。如果投資方從聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)分回的利潤(rùn)有需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)和不需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)，應(yīng)先用需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)虧，不足部分再用不需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)補(bǔ)虧。但如果先用不需要補(bǔ)稅的利潤(rùn)補(bǔ)虧，對(duì)企業(yè)而言實(shí)際上是虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠的取消。

　?。ㄈ﹨^(qū)域稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問(wèn)題

　　近年來(lái)，隨著企業(yè)集團(tuán)的迅速發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)將其總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)，以便利用其市場(chǎng)信息、交通、通訊、人才技術(shù)和政策優(yōu)勢(shì)，而為了開(kāi)拓市場(chǎng)，往往在不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)地區(qū)設(shè)立分公司或子公司，企業(yè)集團(tuán)可充分使用其定價(jià)權(quán)，使分公司或子公司的貨物銷售行為一般都平進(jìn)平出，沒(méi)有增值，這樣增值額、總收益實(shí)際歸集在總公司所在地，發(fā)達(dá)地區(qū)地方政府分配的財(cái)政收入相對(duì)較多，因而這些地區(qū)可以從地方財(cái)政收入中拿出一部分資金用于支持該企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。這種做法加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，使資源的有效配置發(fā)生扭曲，不利于縮小東西部地區(qū)的差距，也不利于國(guó)家宏觀調(diào)控政策的實(shí)現(xiàn)。尤其值得注意的是，有些大型企業(yè)集團(tuán)不但運(yùn)用合法定價(jià)權(quán)將稅收集中繳納到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至對(duì)銷售其貨物的非分公司或子公司，也運(yùn)用非法手段如提高批發(fā)價(jià)格而同時(shí)向銷售商支付銷售費(fèi)用等來(lái)達(dá)到同樣的目的。這種局面下，不但分公司、子公司銷售大量貨物無(wú)增值稅可繳，且由于銷售收益集中于總公司，導(dǎo)致分公司、子公司也無(wú)所得稅可繳，對(duì)于此類現(xiàn)象，分公司、子公司所在地的地方政府和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反應(yīng)強(qiáng)烈。有些地方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類銷售行為采取核定銷售額進(jìn)行征收的辦法，實(shí)際上是把稅收征收管理權(quán)擴(kuò)大為稅收管轄權(quán)。這種核定征收的辦法理所當(dāng)然地引起企業(yè)的強(qiáng)烈反對(duì)。同時(shí)，由于影響到相當(dāng)規(guī)模稅收收入的歸屬，影響到不同地方政府之間財(cái)政收入的分配，也引起了企業(yè)集團(tuán)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和分公司、子公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭(zhēng)議。

　　（四）應(yīng)納稅的時(shí)間性差異

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。由于現(xiàn)行稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、民族地區(qū)等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)紛紛增加向這些地區(qū)的投資，這就存在著企業(yè)所得稅補(bǔ)繳的問(wèn)題。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)在期末以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)按被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損失及投資比例確認(rèn)投資收益和損失；但按稅法規(guī)定，投資收益以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，需待投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)，才計(jì)入應(yīng)稅所得，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅額的時(shí)間差異。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)檢查的實(shí)施

　　我國(guó)企業(yè)集團(tuán)所得稅稅務(wù)檢查的難點(diǎn)，主要集中于對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的檢查，尤其是對(duì)于一些上市公司而言。首先是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定，雖然通過(guò)企業(yè)納稅資料的分析，可以判斷出有些公司屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的組成部分，但從這些資料中卻很難得到有關(guān)關(guān)聯(lián)人員及其關(guān)聯(lián)交易的信息；其次是間接關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，間接關(guān)聯(lián)關(guān)系如由上市公司控制的子公司之間，上市公司與同一母公司的并列公司之間，上市公司股東及其附屬公司對(duì)上市公司有重大影響的等。這種關(guān)系往往極其隱蔽，給稅務(wù)檢查帶來(lái)不便；再次是對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的確認(rèn)，價(jià)格是關(guān)聯(lián)交易的核心問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖要求企業(yè)披露定價(jià)策略，卻沒(méi)有規(guī)定定價(jià)方法。

　　二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制與支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的矛盾

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行企業(yè)所得稅制本身的弊端

　　1.差別比例稅率不利于企業(yè)集團(tuán)的形成。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實(shí)行差別比例稅率，即按企業(yè)應(yīng)納稅所得額的大小分別適用33%、27%和18%的比例稅率。一些原本適用18%或27%比例稅率的小企業(yè)，被購(gòu)并后，要按照并入的大企業(yè)所適用的稅率即33%統(tǒng)一納稅，這相對(duì)增加了被購(gòu)并企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，致使其對(duì)購(gòu)并產(chǎn)生抵制情緒；由于購(gòu)并企業(yè)并未因此得到稅收方面的好處，就可能削弱其對(duì)擴(kuò)大規(guī)模、組建企業(yè)集團(tuán)的積極性。另外，這種差別稅率使得一些小企業(yè)為了享受較低的稅率而不愿走規(guī)模經(jīng)濟(jì)的道路；而一些大企業(yè)為了少納所得稅，也化整為零組建若干個(gè)規(guī)模較小的企業(yè)，這必然造成資源的極大浪費(fèi)，也不利于我國(guó)大企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略的施行。

　　2.重復(fù)征稅。目前，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行的是獨(dú)立公司所得稅制，即企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅獨(dú)立課征。對(duì)企業(yè)取得的所得，在企業(yè)層次上征收企業(yè)所得稅，對(duì)分配給股東的股息在個(gè)人層次上征收個(gè)人所得稅。這有利于組織財(cái)政收入，卻存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，不利于企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。（1）抑制了股東投資的積極性，企業(yè)難以較好地籌集資金，不利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。（2）不利于企業(yè)更多地選擇股份制方式籌資，抑制了企業(yè)規(guī)模和股權(quán)的合理變動(dòng)，不利于企業(yè)并購(gòu)重組。另外，企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和成員企業(yè)都保持著獨(dú)立的法人地位，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，核心企業(yè)對(duì)緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股比例為100%的，由控股成員選擇核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。對(duì)不是統(tǒng)一合并納稅的企業(yè)如參股企業(yè)，則存在著同一所得重復(fù)征稅的問(wèn)題。這不利于企業(yè)集團(tuán)的形成和發(fā)展。

　　3.稅收流失。一方面，一些地方、部門往往以促進(jìn)企業(yè)改制為由要求對(duì)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅成為被要求開(kāi)減免稅口子的主要目標(biāo)。另一方面，由于對(duì)企業(yè)的破產(chǎn)、合并、兼并、分立和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所發(fā)生的虧損處理、資產(chǎn)損失、債權(quán)和債務(wù)的承繼、欠繳稅款的追繳、如何享受稅收優(yōu)惠等問(wèn)題，稅法上缺乏明確的規(guī)定，有的企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠而改組，有的企業(yè)為逃避欠稅而脫殼分離，這些情況都造成了所得稅的征管困難和所得稅收入的流失。

　　目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)仍實(shí)行兩套所得稅制。對(duì)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠過(guò)多；對(duì)一些地區(qū)尤其是沿海地區(qū)的內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行所得稅低稅率的優(yōu)惠政策。這不僅有違市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，也不利于適用不同稅率的企業(yè)聯(lián)合、兼并，組建跨地區(qū)、跨所有制的大型企業(yè)集團(tuán)。而且誘使一些企業(yè)集團(tuán)通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、特許權(quán)使用費(fèi)、利息支出、管理費(fèi)用和弱化資本等方式，把公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)，從而達(dá)到避稅的目的。

　?。ǘ┌雌髽I(yè)預(yù)算級(jí)次、隸屬關(guān)系劃分企業(yè)所得稅管理權(quán)限與支持發(fā)展企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)不相適應(yīng)

　　1.不利于大企業(yè)集團(tuán)的形成。在聯(lián)合兼并的基礎(chǔ)上組建跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)，必然會(huì)改變?cè)卸愒春投愂盏姆植?，產(chǎn)生新的稅收分配關(guān)系，帶來(lái)利益的重新分割，也就意味著某些地方所得稅收入的喪失。因此，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，一些地方政府不愿企業(yè)重組，尤其是跨地區(qū)重組。這將導(dǎo)致市場(chǎng)的分割與封鎖，阻礙資源的合理流動(dòng)，使大企業(yè)優(yōu)而不勝，小企業(yè)劣而不汰，不能順利地通過(guò)購(gòu)并、聯(lián)合組建企業(yè)集團(tuán)，妨礙規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成。另一方面，由于這種隸屬關(guān)系強(qiáng)化了政府對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，一些地方政府在不懂得規(guī)模經(jīng)濟(jì)真正含義的情況下，以為企業(yè)只要成立集團(tuán)、上規(guī)模就可獲得發(fā)展，靠行政力量搞“拉郎配”式的企業(yè)集團(tuán)，最終造成企業(yè)的盲目擴(kuò)張和過(guò)度多元化。

　　2.對(duì)稅收征管造成一定困難。企業(yè)集團(tuán)形成發(fā)展中的企業(yè)購(gòu)并，使稅收級(jí)次發(fā)生變化。在企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展中，跨地區(qū)、跨所有制、跨行業(yè)的企業(yè)購(gòu)并活動(dòng)十分活躍，打破了所有制形式和所有權(quán)界限，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)組織形式發(fā)生了變化，產(chǎn)生了多元產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。這樣就難以確認(rèn)企業(yè)和政府的隸屬關(guān)系，尤其是在企業(yè)集團(tuán)中，有股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、母公司、子公司等許多層次，資金來(lái)源很難分清，其行政隸屬關(guān)系不明確，對(duì)這一部分稅收的征管難度增加。同時(shí)，也不利于對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得稅的稅務(wù)檢查。

　　3.現(xiàn)行分稅制下，企業(yè)所得稅按不同隸屬關(guān)系分別上繳中央財(cái)政和地方財(cái)政，分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，使得不同級(jí)次財(cái)政所屬企業(yè)的聯(lián)合和合并面臨非常復(fù)雜的利益調(diào)整。不但中央企業(yè)難以與地方企業(yè)聯(lián)合，甚至就連同省但不同縣級(jí)財(cái)政所屬企業(yè)也難以聯(lián)合或合并。

　　三、解決企業(yè)集團(tuán)所得稅問(wèn)題的對(duì)策建議

　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)集團(tuán)所得稅政策制度

　　1.以法人為基礎(chǔ)確定納稅人。內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅主體的確定應(yīng)當(dāng)與國(guó)際接軌，主要應(yīng)按法人資格來(lái)確定，具備法人資格的納稅主體應(yīng)當(dāng)是稅負(fù)的公平承擔(dān)者。應(yīng)依據(jù)獨(dú)立核算法人企業(yè)為獨(dú)立納稅人的原則，對(duì)于集團(tuán)下屬企業(yè)如果為獨(dú)立法人，應(yīng)以集團(tuán)下屬企業(yè)為獨(dú)立納稅人，集團(tuán)不再對(duì)下屬企業(yè)匯總計(jì)算繳稅。如果企業(yè)集團(tuán)為獨(dú)立法人企業(yè)，應(yīng)由集團(tuán)下屬企業(yè)就地預(yù)繳所得稅，并由集團(tuán)企業(yè)匯總繳稅，對(duì)于所屬企業(yè)預(yù)繳所得稅在匯總計(jì)算時(shí)予以抵免。

　　2.選擇所得稅稅率類型。根據(jù)我國(guó)目前仍屬發(fā)展中國(guó)家的國(guó)情及國(guó)際大趨勢(shì)，在稅率類型上，應(yīng)選擇“效率型”。我國(guó)應(yīng)考慮實(shí)行單一的比例稅率，這樣既有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)又由于其具有一定的累退性質(zhì)，能夠鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，增大規(guī)模，推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)的建立和發(fā)展。我國(guó)目前對(duì)一些小規(guī)模企業(yè)實(shí)行的18%和27%兩檔低稅率，屬于過(guò)渡性措施，要在一定期限內(nèi)盡快取消。在過(guò)渡期內(nèi)，對(duì)大企業(yè)兼并、購(gòu)買小規(guī)模企業(yè)的，應(yīng)按原小企業(yè)的適用稅率來(lái)征稅。同時(shí)，可考慮使用投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠辦法，鼓勵(lì)大企業(yè)集團(tuán)的建立和發(fā)展。

　　3.正確處理應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)在充分借鑒或吸收國(guó)外有關(guān)處理應(yīng)稅所得與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得二者之間差異立法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將我國(guó)稅法中的有關(guān)原則性規(guī)定具體化，使其具有可操作性；同時(shí)還要加強(qiáng)與之相適應(yīng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的配套改革，進(jìn)一步明確企業(yè)應(yīng)稅所得與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得之間相互統(tǒng)一的關(guān)系。針對(duì)應(yīng)納稅額的時(shí)間差異問(wèn)題，宜采用納稅影響會(huì)計(jì)法，在采用該法時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)所得稅的影響金額，并確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用，以使本期所得稅費(fèi)用與本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比。

　　4.解決重復(fù)征稅問(wèn)題。對(duì)公司分配給股東的股息、紅利的稅收處理，可實(shí)行股利收入抵免制，允許股利收入者從其股利收入額中扣除一定的比例抵免其個(gè)人所得稅額?，F(xiàn)在日本就采取這種方法。在使用以上任何一種方法的同時(shí)，還可考慮在公司實(shí)行雙率制加以配合，對(duì)公司的分配利潤(rùn)（股利）實(shí)行較低的稅率，對(duì)保留利潤(rùn)實(shí)行較高的稅率。我國(guó)對(duì)于持股企業(yè)應(yīng)采用分回利潤(rùn)不計(jì)入所得的所得稅政策，以更有利于企業(yè)集團(tuán)的形成和發(fā)展。

　　（二）完善企業(yè)集團(tuán)所得稅征管體制

　　1.確定納稅主體和征稅主體。（1）改變以“獨(dú)立核算”標(biāo)準(zhǔn)作為判定納稅人的主要條件的做法，逐步向以“獨(dú)立法人”為判定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)方式過(guò)渡；同時(shí)，參照國(guó)外立法，引入企業(yè)集團(tuán)所得稅的集中繳納方式，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)所得稅的集中繳納方式。（2）配合現(xiàn)行稅法進(jìn)行財(cái)政體制改革，改變新稅法與舊財(cái)政體制不配套的局面，明確企業(yè)所得稅的征管主體，加強(qiáng)其征管職能。此外，還要將國(guó)有企業(yè)所得稅的稅收任務(wù)納入到統(tǒng)一的稅收計(jì)劃和目標(biāo)考核中，消除國(guó)有企業(yè)與其他內(nèi)資企業(yè)在征管方面的不同待遇。

　　2.科學(xué)劃分稅收管理權(quán)限。目前，為了加快企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)重組，可考慮在稅收制度上稍作變通。對(duì)于因購(gòu)并而改變隸屬關(guān)系的企業(yè)，其所得稅可采用仍按原渠道上繳、按股權(quán)比例上繳、由控股公司統(tǒng)一上繳等多種方法進(jìn)行，以減少阻力。但這只能作為權(quán)宜之計(jì)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)盡快以法律形式改變企業(yè)所得稅按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分管理權(quán)限的做法，與此同時(shí)，隨著政治體制改革的進(jìn)行，中央與地方事權(quán)、財(cái)權(quán)的進(jìn)一步明確，應(yīng)適時(shí)賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)，使其可以根據(jù)需要開(kāi)征一些其他稅種作為其收入來(lái)源。另外，還應(yīng)完善中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付制度，通過(guò)科學(xué)的計(jì)算方法，及時(shí)補(bǔ)充地方政府的可支配財(cái)力。

　　3.防止稅收流失。（1）針對(duì)企業(yè)改組、改制和企業(yè)集團(tuán)形成發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)盡快制定企業(yè)所得稅方面的稅收征管辦法，不開(kāi)新的減免稅口子。（2）建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度，規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，完善反避稅措施，應(yīng)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律條文，確定關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的適用對(duì)象、成交價(jià)格的核算辦法等。（3）規(guī)范所得稅優(yōu)惠，合并內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制，取消對(duì)外資企業(yè)過(guò)多、過(guò)濫的優(yōu)惠，實(shí)行國(guó)民待遇原則，建立統(tǒng)一的法人所得稅制。取消對(duì)一些地區(qū)的過(guò)多優(yōu)惠，盡量少使用優(yōu)惠稅率和免稅期的方式。今后的稅收優(yōu)惠應(yīng)主要向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠傾斜，多采取加速折舊、稅收抵免等有效性更高的方式。

　　4.加強(qiáng)稅務(wù)檢查。重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的檢查。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間的交易是否屬于關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)根據(jù)下表所示的規(guī)則：

　　在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上，檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、融資活動(dòng)、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè)，如果發(fā)現(xiàn)其某一時(shí)期利潤(rùn)水平明顯提高時(shí)，應(yīng)注意檢查有無(wú)從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的可能。在檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)交易時(shí)，若發(fā)現(xiàn)其作價(jià)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)明顯不符合公平成交價(jià)格原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行重新調(diào)整。調(diào)整方法主要有可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加價(jià)法，也可采取其他合理方法，如可比利潤(rùn)法、可比費(fèi)用法、利潤(rùn)分割法、凈收益預(yù)期法等。