[摘　要]會計準則的國際協同，消除和減少與國際會計準則之間的差異，可以提高會計信息國際可比性，成為經濟全球化發(fā)展的客觀要求和必然趨勢。本文從會計準則的影響因素入手，針對我國會計準則和國際會計準則的差異和協同問題談一些粗淺看法。

　　一、影響會計準則的因素

　　1.經濟因素。經濟因素是諸因素中對會計準則影響最直接、最主要的一種。它不僅影響公開準則，而且通過影響政治、法律、文化、教育等因素間接地影響會計準則。它包括經濟發(fā)展水平、社會經濟結構特點、國家經濟政策及社會政策、發(fā)展國際貿易及參與國際經濟組織情況、通貨膨脹程度等。

　　2.法律因素。會計準則是對會計核算和財務報告進行統一管理的準則，它的強制性和權威性主要來源于制定和頒布法規(guī)的部門。法律因素成為影響會計準則的重要因素。

　　3.文化因素。會計是一種社會與技術相互影響的行為，牽涉到人和物質技術兩方面，不能擺脫社會文化的影響，文化是影響會計準則的重要因素。

　　4.政治因素。由于采用不同的會計準則會導致不同的“經濟后果”，從而影響相關者的利益。因此，會計準則不純粹是一種技術手段，也是一個政治程序。

　　5.教育因素。教育因素影響會計準則的制定和實施。只有普通教育和會計專業(yè)教育達到相當水平，才能設計擬定與現代發(fā)達的市場經濟相適應

　　的會計準則，并使之順利付諸實施。

　　二、我國會計準則與國際會計準則差異

　　1.會計準則與會計制度并存會計準則是會計規(guī)范的一種形式，另一種形式是會計制度。

　　財務會計有自己特定的、嚴密的會計程序，主要包括確認、計量、記錄、報告等程序，采取不同的規(guī)范形式，組織這些程序的方式或規(guī)范的重點會有所不同。按準則和按制度來規(guī)范是不一樣的。會計準則是以特定的經濟業(yè)務（交易與事項）或特別的報表項目為對象，詳細分析各項業(yè)務或項目的特點，規(guī)定所必須引用的概念定義，然后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務或項目有可能發(fā)生的會計問題作出處理的規(guī)范。人們通過學習具體的會計準則，將會熟練地了解特定會計業(yè)務處理的全過程。

　　會計制度則不同，以某一特定部門、行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用說明和會計報表格式及其編制加以詳細規(guī)范。從中可以看到，會計準則與會計制度有兩個最主要的差別：

　?。?）規(guī)范的對象不同。準則按經濟業(yè)務或項目，制度按一個企業(yè)；

　　（2）規(guī)范的重點不同。準則側重于確認與計量，制度側重于記錄和報告，確認和計量的內容有機地體現在會計科目及使用說明中。準則是重點規(guī)范會計決策的過程，制度是重點規(guī)范會計的行為與結果。

　　20多年來，我國的財務會計規(guī)范在借鑒國際慣例，與國際接軌方面已取得了一定的成果。2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號發(fā)布《關于印發(fā)〈企業(yè)會計制度〉的通知》，通知明確企業(yè)會計制度的實施范圍，規(guī)定企業(yè)會計制度于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執(zhí)行；2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文印發(fā)《企業(yè)會計準則-無形資產等項準則的通知》，規(guī)定為適應社會主義市場經濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產等事項的會計核算及相關披露，以提高會計信息質量，要求所有企業(yè)從2001年1月1日起執(zhí)行《借款費用》、《租賃》、《現金流量表》、《債務重組》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》和《非貨幣性交易》等六項會計準則。對于《投資》和《無形資產》兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)先行施行這項會計準則。對于國有企業(yè)有意施行這兩項準則的應提出申請，報同級財政部門批準后施行。以上兩則通知充分表明我國現階段乃至今后相當長的時期內，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》將長期并存，缺一不可，不能相互代替。

　　西方一些實行會計準則的國家雖然由有關職業(yè)團體制定并發(fā)布會計準則，但公司在實際執(zhí)行中仍要根據會計準則制定會計科目體系，據以進行會計核算。所不同的是這種會計科目體系是公司自行制定的，屬于公司內部核算制度。我國目前將會計制度由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠。隨著會計科目體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業(yè)根據會計準則自行制定或者由中介機構制定會計制度。但目前還不宜確認，因為準則和制度的差別在很多方面無法消除。準則和制度有可能會長期并存，從而成為中國特色會計的重要內容。

　　2.會計準則內容差異

　　2001年12月，國際七家最大的會計師事務所（主要是安達信、安永、畢馬威和普華）發(fā)布《2001公認會計原則報告》（以下簡稱《報告》）。通過對與會計準則有關的80個指標的調查，《報告》將全球62個國家2001年12月31日前有效的會計準則與現有國際財務報告準則（IFRSs，即先前的IASI）進行比較，分析自2000年報告發(fā)布以后各個國家的變化及所取得的進步?！秷蟾妗贩治霰砻?，中國會計準則已取得很大的進展，但與國際會計準則仍有不少差距。

　　《報告》顯示，與2000年相比，被調查的62個國家約有13在縮小國家會計準則與國際會計準則差距方面取得了進步；約一半國家在減少差距方面尚未作任何努力，未曾應用或建議某些準則。各國會計準則與國際會計準則的差距主要集中在8個方面。其中確認與計量方面的差異包括6個項目：金融資產和衍生金融工具、減值損失、準備、雇員福利、所得稅、合并會計；披露方面的差異包括：關聯方交易和分部信息。

　　在《報告》的中國部分，重點比較上市公司會計準則與國際會計準則的差異，分述為四個方面：

　?。?）中國因缺少特定的確認與計量準則而與國際會計準則有差異。包括權益結合、并購情形下的準備、雇員福利、負債折現、發(fā)行者金融工具的處理、金融資產的中止確認、衍生套期保值會計、處置國外實體時與該實體相關且已遞延的累計匯兌差額處理。

　?。?）中國無以下項目的特定披露規(guī)則：權益變動表（外商投資企業(yè)除外）、金融工具的公允價值（上市交易的投資除外）、投資性房地產的公允價值、終止經營、稀釋的每股收益、使用后進先出法時存貨現行成本或先進先出法成本的揭示。

　?。?）中國會計準則在以下方面與國際會計準則有差異。從事非相似活動的子公司不在合并報表編制范圍之中、待銷售的子公司（甚至以前是被合并的）不在合并報表編制范圍之中、多數企業(yè)合并并的）不在合并報表編制范圍之中、多數企業(yè)合并使用購買法會計，合并子公司的資產和負債均以賬面價值合并、允許大修理費用的預提或攤銷、交易性和衍生性金融資產和負債一般不以公允價值持有、提議的股利按應計制原則確認為負債、遞延所得稅會計并不常用，如果應用也是對時間性差異進行計算，并允許使用遞延法或負債法處理，非常項目的定義非常寬泛，與主要分部有關的特定披露未作要求，沒有特定主體合并準則。

　　（4）其他差異。在某些情況下，中國允許融資租賃以未折現的租賃付款額金額確認；中國沒有要求分部報告應以財務報告使用的政策來編制。

　　三、協同的對策

　　1.會計準則與會計制度的協同針對現階段準則與制度并存的情況，提出以下設想：

　?。?）首先要明確各自的適用對象（范圍），其次應在《會計法》的統一指導下，使兩種形式的規(guī)范相互協調，以保持規(guī)范的一致性。準則和制度處于平等的地位，要求企業(yè)既執(zhí)行準則又執(zhí)行制度。那么兩者的相互協調與相互配合就非常重要。

　　（2）對于我國會計規(guī)范改革可以提出遠期目標和近期目標，分兩步走，第一步即近期目標是準則與制度并行，實行兩種形式的規(guī)范；第二步即遠期目標是采取單一形式的規(guī)范，至于是選擇準則還是選擇制度，等經過加入WTO過渡期后由整個國民經濟進一步發(fā)展、會計人員整體素質的提高狀況來定。

　　與許多發(fā)展中國家一樣，我國在國際會計準則的發(fā)展趨勢下，也將不可避免地面臨這樣一個難題：如果全盤接受國際準則，顯然會忽視我國與發(fā)達國家會計環(huán)境的差別以及經濟發(fā)展水平的差距，不符合我國國情的需要；但是如果完全拒絕國際會計準則，必然會影響我國改革開放的進程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費用。

　　對于我國會計準則國際化問題，首先，必須對自己有全面的、系統的和清晰的認識。并不是先進的東西都適用于我國，在吸收借鑒先進的會計理論、方法時，還必須有自己特色-中國特色。任何會計理論都是在一定的土壤成長起來的，都有一定的適用范圍，生搬硬套解決不了問題。

　　其次，在經濟全球化的進程中，各國的地位和處境很不相同。在發(fā)達國家盡享全球化“紅利”的同時，發(fā)展中國家卻飽受貧窮落后之苦。國際會計準則同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國家在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經濟利益作為代價。在利益權衡下，必須作出趨利避害的抉擇。在照顧國情需要的前提下，應盡量與全球化會計準則、國際慣例相協調。

　　再次，還應看到國際會計準則是相對的，按目前的情況看，它最多只能在各主要資本市場上統一使用。由于各國會計環(huán)境差異不可能在短時間內消失，試圖以一套國際會計準則應用于世界每一個國家每一個企業(yè)，還只能是一個美好的理想。

　　最后，國際會計準則的制定代表了一種趨勢并且將成為現實。在這種形勢下，我們應采取措施，盡量參與IASC的改組活動，并努力爭取一定的地位，為包括我國在內的發(fā)展中國家贏得一定的利益。

　　2.會計準則內容的協同隨著經濟全球化和一體化步伐的加快，尤其是當通訊、信息、網絡等高科技的發(fā)展使得全球資本市場的統一成為可能時，國際會計準則委員會（IASC）調整其戰(zhàn)略目標和章程，希望能成功建立一套國際公認的會計準則，對其質量提出了三個關鍵條件：

　?。?）準則必須包括一套核心的會計報告，它們可以構成全面和公認的會計基礎；

　　（2）準則必須是高質量的，它們能夠導致可比性和透明性以及提供充分的信息披露；

　?。?）準則必須嚴格地加以解釋和應用。歐盟成員國已要求其所有上市公司必須在2005年以前統一按照國際會計準則編制合并報表，而我國目前已有包括100多家B股公司在內的逾1000家上市企業(yè)和在境外上市的50多家H股公司及大量境外注冊公司，為避免會計準則差異造成問題，要求盡快與國際接軌。

　　在縮小與國際會計準則差距的同時，也要考慮我國國情特色，其中有兩個方面值得注意：一是國外的經驗有一定的借鑒意義；一是要注意符合國際會計準則的整個框架和理論基礎，避免出現某個特別準則與整個理論基礎相矛盾。通過與國際逐步接軌，使國內會計準則和國際會計準則編制的財務報表能夠統一，同時在照顧國情需要的前提下，盡量保持與國際會計準則的協同。四、結語會計準則國際化是大勢所趨，我國已加入WTO這種需求尤為迫切。我們應該看到，會計準則國際化是順應全球經濟一體化潮流的需要，機遇與挑戰(zhàn)共存。只有把握機遇、迎接挑戰(zhàn)，我國的會計事業(yè)才能穩(wěn)步向前發(fā)展。

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