1997年美國證監(jiān)會(huì)主席Livitt在一次演講中提出了“高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的呼吁，在美國會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈的反響，國內(nèi)有關(guān)人士也對(duì)此發(fā)表了相關(guān)見解。綜合各種觀點(diǎn)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：第一，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上應(yīng)該運(yùn)用在全世界基本達(dá)成共識(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的基本概念，如財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)計(jì)量手段等；第二，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，特別是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；第三，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)提供新的信息。便于理解，具有可操作性；第四，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中要嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制定過程公開化、民主化，應(yīng)吸收各種會(huì)計(jì)信息使用者及其代表的參與。

　　我國于1992年制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，它是我國會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則。截止2000年底，我國財(cái)政部頒布了10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；2001年，對(duì)已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的5個(gè)進(jìn)行了修改，同時(shí)又發(fā)布了6個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，雖然我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量比較少，但是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量已勢(shì)在必行。要制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并能夠有效地實(shí)施，必須建立一個(gè)嚴(yán)格完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量保障體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量保障體系，主要包括兩個(gè)層次；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量保障體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定質(zhì)量保障體系

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞首先取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程。所以，制定質(zhì)量保障體系就成為整個(gè)質(zhì)量保障體系的關(guān)鍵，是整個(gè)體系發(fā)揮作用的前提。這一體系旨在保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)品的質(zhì)量耍來，制定出一套滿足用戶需要，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該質(zhì)量保障體系主要包括準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定程序與制定基礎(chǔ)等方面的內(nèi)容。

　　1.準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)質(zhì)量保障。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)從屬于財(cái)政的關(guān)系將會(huì)逐漸淡化，而見會(huì)計(jì)司在力量上難以兼顧到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣泛性、多樣性和復(fù)雜性；與此同時(shí)，國家證券委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織機(jī)構(gòu)都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生影響。因而，有必要組建獨(dú)立的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。人員主要由會(huì)計(jì)及相關(guān)方面的專家、學(xué)者等組成。按照國際慣例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律法規(guī)，因此，這一機(jī)構(gòu)最好作為全國人民代表大會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，其工作對(duì)人大負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，人大保留對(duì)其制定準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)與否決權(quán)，而財(cái)政部不再承擔(dān)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。

　　2.準(zhǔn)則制定程序質(zhì)量保障。從商品經(jīng)濟(jì)的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序質(zhì)量保障就相當(dāng)于生產(chǎn)產(chǎn)品過程中為保障產(chǎn)品質(zhì)量而采取的措施。這應(yīng)該是一個(gè)嚴(yán)密而嚴(yán)格的過程，要經(jīng)過規(guī)劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實(shí)施等若干階段，其中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是廣泛征求各方的意見；這也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。征求意見一定要注意廣泛的程度，要考慮多方面的意見。我們往往比較重視學(xué)術(shù)界的意見，而容易忽略來自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最基本的使用者-各企業(yè)中協(xié)會(huì)計(jì)師的意見，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定出來以后不能滿足會(huì)計(jì)師的需要，影響現(xiàn)實(shí)的可操作性。只有廣泛征求意見，才能使準(zhǔn)則的制定更加符合我國國情，并在反饋意見的基礎(chǔ)上，就草案進(jìn)行及時(shí)的修改，并反復(fù)多次征求意見，以臻完善，而后再行頒布。

　　3.準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)質(zhì)量保障。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須建立在一系列相對(duì)穩(wěn)定的堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，而這一保障的核心就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)框架的要求。有人認(rèn)為。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就相當(dāng)于美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而事實(shí)上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有起到概念結(jié)構(gòu)框架所應(yīng)具備約作用。從我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，存在著諸多問題，例如會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)、完整，會(huì)計(jì)目標(biāo)設(shè)立不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，等等。因而，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》尚不能用來指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂，而且不斷出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有多處與其不一致甚至是沖突。沒有一個(gè)科學(xué)的概念框架體系，眾多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于缺乏共同的基礎(chǔ)而難以相互協(xié)調(diào)，而且對(duì)準(zhǔn)則的理解和應(yīng)用也容易產(chǎn)生誤解。因而，筆者非常贊同目前會(huì)計(jì)界的“替代論”。即取消《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，建立我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。借鑒FASB和IASC的成功經(jīng)驗(yàn)，這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系至少應(yīng)該包括以下三個(gè)層次：第一層次，會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層次，會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)核算的一般原則；第三層次，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系是指各單位會(huì)計(jì)人員在日常會(huì)計(jì)工作中對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解、運(yùn)用及遵循情況。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是為規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了前提條件，而其作用的發(fā)揮則有賴于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。若沒有有效的執(zhí)行，質(zhì)量再高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也只是紙空文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量保障體系主要包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量保障和會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障兩個(gè)方面。

　　1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量保障。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)質(zhì)量保障主要是指會(huì)計(jì)人員的數(shù)量、素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及工作積極性等問題。目前，我國會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)曾達(dá)較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，對(duì)于制定的準(zhǔn)則理解木了。操作困難。這種現(xiàn)象是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量提高的“瓶頸”，副作用很大。應(yīng)采取以下措施來提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)：第一，對(duì)目前的在職人員進(jìn)行重新登記考核，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)資格的認(rèn)定。當(dāng)然，這項(xiàng)工作的量是很大的。對(duì)此，我們應(yīng)更加注重對(duì)新加入會(huì)計(jì)職業(yè)界的人員的考核。第二，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)教育機(jī)制，并讓這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。第三，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。以保證會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高。第四，強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。

　　2.會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障。會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量保障主要是指加強(qiáng)證券監(jiān)督管理部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督管理，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確運(yùn)用和遵循。

　　證券管理監(jiān)督機(jī)構(gòu)要建立、健全上市公司信息公開制度，嚴(yán)格執(zhí)行真實(shí)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息公開的有效標(biāo)準(zhǔn)，迫使上市公司接受廣大公眾的公開監(jiān)督；以此督促上市公司嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出具財(cái)務(wù)報(bào)告，防止通過會(huì)計(jì)舞弊制造虛假信息的行為；從而建立對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督機(jī)制。