西部是我國(guó)煤炭、天然氣、有色、稀有、稀土金屬、石棉、磷、鉀肥的主要蘊(yùn)藏地，更是石油、煤炭戰(zhàn)略后備資源之所在。我國(guó)45種主要礦產(chǎn)資源累計(jì)探明儲(chǔ)量潛在價(jià)值87萬(wàn)億元，中西部地區(qū)占91%且分布集中，①非常有利于資源工業(yè)與高耗能原材料加工區(qū)位配置，具有巨大的開(kāi)發(fā)價(jià)值。

　　一、西部資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)中存在的稅收阻力

　　（一）資源稅問(wèn)題

　　1.資源稅的課稅范圍比較狹窄。就課稅目的而言，資源稅是一個(gè)集調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入和體現(xiàn)國(guó)有資源有償占用原則二者于一身的稅種。從理論上講，為體現(xiàn)“公平原則”，并充分發(fā)揮資源稅的作用，資源稅的課征范圍應(yīng)當(dāng)包括一切國(guó)有自然資源的占用和開(kāi)發(fā)行為。但是，在資源稅開(kāi)征之始，只對(duì)那些開(kāi)發(fā)比較普遍，稅源廣泛，級(jí)差收入比較明顯，且便于征收管理的自然資源先行課征。這就造成了相當(dāng)一部分本該列入征收范圍的稅源的流失，造成開(kāi)發(fā)不同資源的經(jīng)濟(jì)主體之間稅收負(fù)擔(dān)失衡，同時(shí)弱化了資源稅的功能和作用。資源稅課征范圍過(guò)于狹窄，影響了資源型企業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)度。

　　2.資源稅的稅收負(fù)擔(dān)不盡合理。

　?。?）現(xiàn)行資源稅主要根據(jù)納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源條件及級(jí)差收入水平確定其適用稅率。由于采用定額稅率，與原超率累進(jìn)稅率相比，使資源稅喪失了對(duì)資源級(jí)差收入的“自動(dòng)調(diào)節(jié)”功能，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化的適應(yīng)性大大降低。

　　（2）現(xiàn)行資源稅采用從量計(jì)征方法，在稅率既定的情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅額與應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量成正比，而與應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格無(wú)關(guān)。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源產(chǎn)品的價(jià)格是隨著市場(chǎng)行情的變化而經(jīng)常變動(dòng)的，從量計(jì)征方法割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全失去了“彈性”，這雖然有助于保持稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)絕對(duì)額的穩(wěn)定性，但在價(jià)格顯著變化的情況下，卻無(wú)法保證稅收負(fù)擔(dān)的合理性。

　　另外，我國(guó)對(duì)以中外合作方式開(kāi)采的油、氣征收礦區(qū)使用費(fèi)，而對(duì)其他礦產(chǎn)資源及以其他方式開(kāi)采的油、氣征收資源稅，這實(shí)際上形成了礦區(qū)使用費(fèi)與資源稅征收并存的局面。這不僅混淆了兩者的性質(zhì)，而且造成稅費(fèi)政策不公平。

　　（二） 生產(chǎn)型增值稅與企業(yè)負(fù)擔(dān)問(wèn)題

　　西部地區(qū)資源豐富，從西部的發(fā)展來(lái)看，采掘業(yè)、能源、原材料工業(yè)仍將占較大比重。在這一情況下，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅將使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。同時(shí)，目前運(yùn)輸業(yè)還未納入增值稅的征稅范圍，按規(guī)定可按7%的稅率抵扣稅款，這對(duì)于處于交通落后、運(yùn)輸距離長(zhǎng)的西部地區(qū)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是稅負(fù)偏重的。這些問(wèn)題如果不能及時(shí)解決，將不利于西部大開(kāi)發(fā)的深入發(fā)展。

　?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠政策的規(guī)范與落實(shí)問(wèn)題

　　當(dāng)前值得注意的是，有些地區(qū)和部門過(guò)于看重稅收優(yōu)惠，出現(xiàn)了以稅收優(yōu)惠為中心，互相攀比，隨意降低土地使用價(jià)格和減免稅費(fèi)收入，不僅損害了西部地區(qū)的局部利益，還對(duì)國(guó)家財(cái)政的整體利益造成危害。另外，西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策如果同東部地區(qū)雷同，那么對(duì)西部實(shí)行優(yōu)惠政策的初衷也就沒(méi)有達(dá)到，西部地區(qū)在吸引投資，減輕稅負(fù)方面也就不具備什么特別的優(yōu)勢(shì)。

　　在實(shí)際工作中，我們不僅要關(guān)注優(yōu)惠政策的制定，還必須將優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。強(qiáng)化稅收征管，不僅同優(yōu)惠政策的執(zhí)行不矛盾，相反，這正是落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的前提，兩者是相輔相成、互為條件的。那種認(rèn)為在實(shí)行西部大開(kāi)發(fā)過(guò)程中，為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快一點(diǎn)，就應(yīng)當(dāng)放松稅收征管；有稅收優(yōu)惠，就可以不重視稅收征管等觀點(diǎn)都是錯(cuò)誤的。

　?。ㄋ模┒悪?quán)的劃分問(wèn)題

　　稅權(quán)的劃分應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持屬地化管理原則，這樣更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的公平原則，有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)政府開(kāi)辟稅源，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。但是在現(xiàn)實(shí)工作中，稅權(quán)的劃分卻不盡合理，明顯的一個(gè)問(wèn)題是發(fā)達(dá)地區(qū)與不發(fā)達(dá)地區(qū)在收益的分配上是不公平的。比如管道運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而從事管道運(yùn)輸業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，一般都設(shè)在大中城市，如陜京天然氣輸氣管道，由北京天然氣運(yùn)輸公司經(jīng)營(yíng)，所以營(yíng)業(yè)稅在北京繳納。這樣一來(lái)，把從落后地區(qū)開(kāi)采的資源，通過(guò)管道運(yùn)輸?shù)桨l(fā)達(dá)城市使用，其運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅在發(fā)達(dá)城市繳納，落后地區(qū)卻得不到或只能得到很少的經(jīng)濟(jì)利益，這種分配政策不利于落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　二、西部資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的稅收政策建議

　?。ㄒ唬┩晟片F(xiàn)行資源稅，為優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化服務(wù)

　　1.擴(kuò)大資源稅征收范圍。應(yīng)將目前只局限于礦產(chǎn)品和鹽資源的稅目擴(kuò)大到所有可計(jì)量的礦產(chǎn)資源。應(yīng)當(dāng)將水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等納入課稅范圍，以防止開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)為了取得短期經(jīng)濟(jì)效益而過(guò)度開(kāi)采資源、破壞生態(tài)環(huán)境的問(wèn)題。

　　2.調(diào)整資源稅計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)該將資源稅計(jì)稅依據(jù)由“按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征”改為“按實(shí)際生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征”，對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量計(jì)征。這能夠使資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，以減少產(chǎn)品的積壓和損失，使國(guó)家有限的資源得到充分的利用。

　　3.合理調(diào)整現(xiàn)行資源稅單位稅額，適當(dāng)增加稅負(fù)。調(diào)整資源稅單位稅額的原則是，使不可再生資源的單位稅額高于再生資源；對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額，通過(guò)使部分資源的稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)?shù)奶岣?，遏制生產(chǎn)者對(duì)礦產(chǎn)資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)。

　　4.開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。在人們的思想觀念與價(jià)值形態(tài)還遠(yuǎn)未達(dá)到自覺(jué)維護(hù)自然資源的情況下，征收環(huán)境保護(hù)稅有著重要的意義。環(huán)境保護(hù)稅的稅基應(yīng)以企業(yè)的排污量為準(zhǔn)，將企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中因污染所產(chǎn)生的外部成本在企業(yè)自身成本中內(nèi)化。

　?。ǘ?shí)行消費(fèi)型增值稅，減輕西部企業(yè)負(fù)擔(dān)

　　從總體上看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)條件還不能做到完全從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，國(guó)家可以從西部地區(qū)的實(shí)驗(yàn)區(qū)入手，在一些優(yōu)先扶持的產(chǎn)業(yè)中實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金，然后逐步向原材料工業(yè)，能源工業(yè)等行業(yè)推行。這對(duì)加快西部地區(qū)發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變都具有深遠(yuǎn)的意義。

　?。ㄈI(yíng)業(yè)稅稅權(quán)的劃分應(yīng)堅(jiān)持屬地原則

　　西部開(kāi)發(fā)過(guò)程中營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的選擇問(wèn)題值得關(guān)注，否則會(huì)出現(xiàn)事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)劃分不清，給一些資源輸出地的財(cái)政收入造成巨大的損失。從總體上來(lái)說(shuō)，稅權(quán)劃分應(yīng)堅(jiān)持屬地原則。在管道運(yùn)輸業(yè)的處理問(wèn)題上，應(yīng)當(dāng)盡量考慮西部地區(qū)的狀況和國(guó)家實(shí)行西部開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略部署，將營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)確定在資源輸出地或者實(shí)行一定比例的分成，以使資源輸出地有足夠的動(dòng)力保證資源的開(kāi)采和運(yùn)輸。