環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化的稅收政策是指通過稅收政策的選擇在不影響經(jīng)濟(jì)增長的前提下把環(huán)境污染和資源耗費(fèi)控制在最低限度，實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化的稅收政策包括稅式支出政策、稅收限制政策和稅款使用政策三方面的內(nèi)容，其政策目標(biāo)是確保經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展。促進(jìn)市場(chǎng)發(fā)育和保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

　　一、我國環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)狀及相關(guān)稅收政策存在的問題

　?。ㄒ唬┪覈h(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)狀。

　　長期以來，我國主要沿用以大量消耗資源和粗放經(jīng)營為特征的傳統(tǒng)發(fā)展模式，對(duì)資源的過度、掠奪性開采造成環(huán)境污染和生態(tài)失衡。其主要表現(xiàn)為：一是近些年來，由于無節(jié)制地亂開濫采使水土流失、草原退化和洪澇干旱等自然災(zāi)害頻頻發(fā)生。二是由于我國能源消費(fèi)以煤炭為主，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增，嚴(yán)重地污染了大氣、土壤。三是水資源匱乏和水污染問題日趨嚴(yán)重。四是人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平的提高，造成城市生活垃圾的增加超過環(huán)境的承受能力。從某種意義上說，我們所走的是一條以犧牲環(huán)境為代價(jià)，經(jīng)濟(jì)增長孤軍深入的道路。

　?。ǘ┫嚓P(guān)稅收政策存在的問題。

　　我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保相關(guān)稅主要有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅和內(nèi)外資企業(yè)所得稅等等，雖然發(fā)揮了一定的促進(jìn)作用，但也存在不足。

　　1.稅收限制方面。首先，資源稅存在定位不當(dāng)和征收范圍過窄的問題。長期以來，資源稅被當(dāng)作一種級(jí)差收入的調(diào)節(jié)手段，政策制定過程中環(huán)境因素被忽略，使資源價(jià)格過低；資源稅的征收范圍過窄，難以起到遏制自然資源的過度開來的作用，并使資源下游的產(chǎn)品的比價(jià)不合理，刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開來和使用。其次，消費(fèi)稅的征稅目的在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，其環(huán)境保護(hù)功效僅僅是副產(chǎn)品，因此，在征稅范圍上未體現(xiàn)出環(huán)保意圖。再次，在排污限制方面，以收費(fèi)為主要形式，環(huán)境稅收嚴(yán)重缺失。我國的排污收費(fèi)制度是在1978年提出，在1979年開始試行的。由于排污費(fèi)的征收手段缺乏剛性，征收難度大，任意拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重；排污費(fèi)的征收主體不統(tǒng)一且收費(fèi)人員和收費(fèi)程序不具備專業(yè)水平，使得排污費(fèi)的征收成本很高，這在無形中浪費(fèi)了環(huán)保資金水費(fèi)過程中，地方保護(hù)主義的現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了環(huán)保政策的權(quán)威性和統(tǒng)一性，不利于企業(yè)間的公平競(jìng)爭。最后，以通過稅收手段來防止發(fā)達(dá)國家的“污染轉(zhuǎn)嫁”上，尚未引起足夠的重視。發(fā)達(dá)國家出于履行國際環(huán)境公約和提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，將資源消耗等污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)作為夕陽產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁給發(fā)展中國家。我國在改革開放以后，累計(jì)利用外資規(guī)模居發(fā)展中國家之首，但利用外資的結(jié)構(gòu)不合理，以重污染密集型的企業(yè)為主，稅收在處理環(huán)境與引資的關(guān)系上尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　2.稅式支出方面。我國在鼓勵(lì)環(huán)保的稅式支出政策主要有：企業(yè)利用三廢減征和免征企業(yè)所得稅；外商提供的節(jié)能和治污方面的專有技術(shù)，其特許權(quán)使用費(fèi)免征所得稅；自然資源方面，對(duì)開山填海整治的土地和開墾的荒地實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠；環(huán)保單位的用房、環(huán)保部門的公共設(shè)施、環(huán)保車船給予一定的免稅照顧。從總體來看，我國現(xiàn)行環(huán)保稅式支出政策存在以下幾個(gè)問題：（1）只注重對(duì)治污硬件的優(yōu)惠，而對(duì)軟件幾乎沒有優(yōu)惠。（2）稅式支出形式單一，只有減免稅，未采用加速折舊等優(yōu)惠手段。（3）稅式支出注重事后鼓勵(lì)，未能控制污染源頭，難以起到防止和限制排污行為的作用。

　　3.稅款使用方面。（1）資金籌集方面。我國環(huán)保資金主要來源于財(cái)政投入、排污費(fèi)、城建稅和國內(nèi)外籌資等，缺乏規(guī)范的?？顚Ｓ玫馁Y金來源，環(huán)保投資的資金缺口較大。（2）資金使用效率低下。以排污費(fèi)為例，排污費(fèi)在使用過程中缺乏預(yù)算約束，資金使用缺乏有效的監(jiān)督考評(píng)制度，資金挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致資金使用效率低下。（3）污染治理技術(shù)和方法選擇不當(dāng)。治理環(huán)境污染有多種可供選擇的技術(shù)和方法。在治理費(fèi)用相同的情況下，采用不同的技術(shù)和方法，治污效果會(huì)大相徑庭。而我國在使用環(huán)保資金時(shí)，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募夹g(shù)和經(jīng)濟(jì)分析，環(huán)保投資帶有很大的盲目性，存在“急病亂投醫(yī)”的現(xiàn)象。

　　二、我國實(shí)現(xiàn)環(huán)境經(jīng)濟(jì)一體化稅收政策的現(xiàn)實(shí)選擇

　　（一）完善稅收對(duì)資源使用和環(huán)境污染的限制政策。

　　1.擴(kuò)大資源稅課稅范圍并改革應(yīng)稅礦產(chǎn)資源的計(jì)稅依據(jù)。

　　目前世界上許多國家的資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏資源、土地資源、水資源、動(dòng)植物資源和草場(chǎng)資源。海洋資源以及地?zé)豳Y源等。我國目前的《資源稅暫行條例》只對(duì)礦產(chǎn)品開采及鹽的生產(chǎn)課稅，征收范圍狹窄，造成了資源的過度消耗。資源稅不僅應(yīng)作為獲取財(cái)政收入的手段，還應(yīng)在資源環(huán)境方面起到限制、保護(hù)和改善的作用。因此，現(xiàn)在應(yīng)著手將森林資源和水資源、草場(chǎng)資源、地?zé)豳Y源等嚴(yán)重短缺且浪費(fèi)嚴(yán)重的資源等逐步納入資源稅的征稅范圍。此外，資源稅的計(jì)稅依據(jù)也應(yīng)當(dāng)由按銷售量和自用數(shù)量計(jì)稅改為按產(chǎn)量計(jì)稅，以使企業(yè)開來后沒有銷售出去和沒有使用的自然資源成為應(yīng)稅資源，以增加企業(yè)成本，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)約資源，避免過度開采。

　　2.擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍。

　　（1）對(duì)過度耗費(fèi)自然資源的產(chǎn)品以及環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)品，如：一次性衛(wèi)生方便筷、白色塑料制品和損害臭氧的化學(xué)藥品的消費(fèi)納入征稅范圍，以保護(hù)資源、減少白色污染和降低氟里昂的釋放量。

　?。?）對(duì)消費(fèi)以不可再生資源為原材料的產(chǎn)品的行為課以重稅。

　?。?）將洗滌劑、洗衣粉、洗衣液和干洗液等含磷且長期使用會(huì)破壞環(huán)境的非環(huán)保型產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的征收范圍，并制定較高稅率。改革后的消費(fèi)稅除保留調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和方向的主要功能外，還可抑制環(huán)境污染、減緩不可再生資源消耗速度。

　　3.改排污費(fèi)為排污稅。

　　征收污染稅與征收排污費(fèi)的原理相同，都是使污染者為維護(hù)環(huán)境質(zhì)量支付代價(jià)，但將收費(fèi)改為征稅，由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征管工作，可以提高其法律效力和征收效率。排污稅的實(shí)行應(yīng)以直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中造成環(huán)境污染的產(chǎn)品為納稅對(duì)象，以從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者為納稅人，采取從量定額的稅率形式，稅率整體水平應(yīng)高于排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以保證其調(diào)控力度。

　　4.建立環(huán)境關(guān)稅制度。

　　關(guān)稅的環(huán)境保護(hù)職能是在20世紀(jì)70年代以來可持續(xù)發(fā)展思想逐步興起的世界經(jīng)濟(jì)條件下日益顯現(xiàn)出來的。在WTO的推動(dòng)下，關(guān)稅的環(huán)保職能進(jìn)一步發(fā)展。我國還沒有將生態(tài)環(huán)境保護(hù)作為一種思想貫穿到整個(gè)關(guān)稅制度改革中去。目前，要充分利用加入WTO這一契機(jī)，構(gòu)建我國的環(huán)境關(guān)稅制度。其內(nèi)容主要是：（1）開征環(huán)境進(jìn)口關(guān)稅。環(huán)境進(jìn)口關(guān)稅要根據(jù)我國當(dāng)前的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)那些對(duì)環(huán)境有一定的污染或可能造成環(huán)境污染的產(chǎn)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)加征關(guān)稅。（2）開征環(huán)境出口關(guān)稅。其主要征稅對(duì)象是國內(nèi)資源或產(chǎn)品（原材料、初級(jí)產(chǎn)品和半成品），作用在于有效保護(hù)短缺資源和不可再生資源，盡量減少此類商品的出口比例。（3）我國應(yīng)積極參與磋商和制定WTO關(guān)于環(huán)境關(guān)稅的規(guī)則，加強(qiáng)與廣大發(fā)展中國家在環(huán)境關(guān)稅上的合作，促進(jìn)形成有利于我國的環(huán)境關(guān)稅國際規(guī)則，以有效維護(hù)我國的環(huán)境權(quán)益和國家經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，加強(qiáng)環(huán)境關(guān)稅的相關(guān)立法工作，依法執(zhí)行環(huán)境關(guān)稅政策?？傊?，實(shí)施環(huán)境關(guān)稅是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要加強(qiáng)相關(guān)立法工作，依法執(zhí)行環(huán)境關(guān)稅政策，以免違反國民待遇原則，導(dǎo)致貿(mào)易爭端。

　　（二）完善有利于環(huán)境保護(hù)的稅式支出政策。

　　要在保留原有減免稅等優(yōu)惠形式的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：（1）在增值稅方面，對(duì)企業(yè)購置的用于銷煙、污水處理等方面的環(huán)保設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣優(yōu)惠；對(duì)以可再生資源或替代品為原材料的產(chǎn)品，給予減免稅優(yōu)惠。（2）在所得稅方面，對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免優(yōu)惠；對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）的廠房和設(shè)備給予加速折舊的稅收優(yōu)惠。（3）對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)。具體可采用：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等，從而增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。

　?。ㄈ┮?guī)范環(huán)保資金使用，提高資金的使用效率。

　　1.多渠道籌集環(huán)保資金。

　　我國環(huán)保資金投入嚴(yán)重不足。因此，目前除開征治污稅之外，還要采取金融手段籌資，如以財(cái)政貼息的方式增加環(huán)保優(yōu)惠貸款；發(fā)行環(huán)保債券和股票，吸引社會(huì)資金用于大型環(huán)保設(shè)施建設(shè)；積極引進(jìn)國外長期貸款和低息貸款等等。此外，要加強(qiáng)環(huán)保資金使用的立法工作，實(shí)現(xiàn)環(huán)保資金使用的規(guī)范化，杜絕擠占、挪用現(xiàn)象的再度發(fā)生。

　　2.提高環(huán)保投資的效益。

　　首先，要加強(qiáng)對(duì)環(huán)保貸款使用情況的跟蹤管理，不僅要保證其專款專用，而且還要使其能及時(shí)使用，按時(shí)還款。其次，要提高城市污水處理廠、垃圾焚燒廠等環(huán)?；A(chǔ)設(shè)施的運(yùn)營效率。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善治污企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)活力，把運(yùn)行費(fèi)用降低到最低水平，使環(huán)保資金發(fā)揮出最大效益。再次，要增加對(duì)環(huán)保技術(shù)與設(shè)備開發(fā)方面的投入，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)用性污染治理技術(shù)與設(shè)備的篩選、示范和推廣工作，從而提高我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)的整體技術(shù)水平。最后，加強(qiáng)環(huán)保部門對(duì)企業(yè)治污方案的評(píng)估和咨詢服務(wù)，以提高環(huán)保投資的科學(xué)性。因?yàn)橹挝酃こ虒?duì)技術(shù)和工藝的要求要高于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，技術(shù)或設(shè)備使用之前要進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)估和業(yè)務(wù)咨詢，而企業(yè)并不具備治污的專業(yè)人才，因此，必須強(qiáng)化環(huán)保部門的技術(shù)咨詢與服務(wù)功能。