關(guān)鍵詞：稅費(fèi)改革；  農(nóng)村稅費(fèi)改革；  黃宗羲定律

　　自古以來，行政性收費(fèi)一直都是五花八門，名目繁多。行政性收費(fèi)起初就帶有稅收的性質(zhì)，實(shí)質(zhì)上是稅收的一種補(bǔ)充，但由于缺乏規(guī)范和有效的監(jiān)督，亂收費(fèi)、濫收費(fèi)現(xiàn)象便相伴而生，成為中國古代社會(huì)的一個(gè)痼疾。亂收費(fèi)帶來了一系列嚴(yán)重后果：農(nóng)民不堪重負(fù)，逃亡奔命，造成國家失去大量納稅戶，田賦收入也隨之減少；國家財(cái)力分散，分配秩序紊亂，終致國家財(cái)政陷入危機(jī)；削弱中央集權(quán)，助長地方勢(shì)力膨脹。正因?yàn)閬y收費(fèi)、濫收費(fèi)危害重重，所以歷代統(tǒng)治者對(duì)此都極為重視。在中國的歷史長河中也出現(xiàn)過三次比較著名的稅費(fèi)改革運(yùn)動(dòng)——唐代的兩稅法、明代的一條鞭法和清朝的攤丁入地。這三次稅費(fèi)改革在歷史上都產(chǎn)生過重要的影響，對(duì)我們當(dāng)前正在進(jìn)行著的農(nóng)村稅費(fèi)改革也很有借鑒意義。所謂“以史為鑒”，將歷史上三次稅費(fèi)改革的經(jīng)驗(yàn)，與當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)行參照對(duì)比，對(duì)于我們了解現(xiàn)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革能否成功，或者怎樣才能成功具有重大而又深遠(yuǎn)的意義。

　　一、歷史上的三次稅費(fèi)改革

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　　公元780年，唐德宗李適即位，以楊炎為宰相。楊炎面臨著土地兼并嚴(yán)重，吏治敗壞，農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重，國家財(cái)政面臨危機(jī)等情況，因而上書請(qǐng)作“兩稅法”。唐德宗采用了楊炎的建議，在全國推行兩稅法，首開了中國費(fèi)改稅之先河。

　　兩稅法的主要內(nèi)容包括：（1）“戶無主客，以現(xiàn)居為簿”。就是以戶為片收單位，不論主戶、客戶，一律在當(dāng)時(shí)居住的地區(qū)登記，編入戶籍。按各戶土地財(cái)產(chǎn)的多少確定應(yīng)納稅額，這是戶稅；以公元799年墾田數(shù)字為依據(jù)，按田畝多少征收田畝稅，這是地稅。商人是流動(dòng)的，沒有常居地，所在州縣納其財(cái)貨三十分之一的稅。（2）“人無中丁，以貧富為差?！奔词遣环侄∧?，中男，都要按擁有土地和財(cái)產(chǎn)的多少來納稅。（3）“居人之稅，秋夏兩征之”。每年的稅，分夏秋兩季征收，夏稅不得超過六月，秋稅不得超過十一月。（4）“量出以制入”。楊炎在制定兩稅法時(shí)，明確地規(guī)定實(shí)行“量出為入”原則，即先預(yù)算出國家財(cái)政支出的數(shù)額，然后量出制入，確定出國家財(cái)政收入總額。意在限制濫征苛斂，減輕人民的負(fù)擔(dān)。

　　兩稅法歸并了稅目，把混亂繁雜的稅種規(guī)并為戶稅和地稅兩種，集中了時(shí)間，一年分為夏秋兩次；收費(fèi)全部改為正稅，一同并入兩稅之中。兩稅法改革在歷史上影響深遠(yuǎn)。它改變了過去“科斂之名數(shù)百”和百姓“旬輸月送無休息”的狀況，中央統(tǒng)一控制了稅費(fèi)征收大權(quán)，強(qiáng)化了中央財(cái)政的集中性和控制力，抑制了地方為所欲為的收費(fèi)行為。

　　（二）明代中后期張居正推行的一條鞭法

　　明代中后期官府的暴斂、豪強(qiáng)的兼并，已使民不聊生，階級(jí)矛盾日益激發(fā)，農(nóng)民暴動(dòng)此起彼伏。為了緩和階級(jí)矛盾，增加政府財(cái)政收入，神宗萬歷初年，張居正為首輔，全面整頓軍事、政治和經(jīng)濟(jì)，在財(cái)政上實(shí)行一條鞭法。

　　明代的“一條鞭法”是繼唐代“兩稅法”實(shí)施八百年后又一次較大的稅費(fèi)改革。“一條鞭法”把各種徭役、田賦和各種雜費(fèi)，并為田賦一種，以田畝為對(duì)象，一次征收。并將擾民最重的役并入田賦之中，征課的田賦一律折合成銀兩交納。另外，稅費(fèi)統(tǒng)一改為交銀后，不再由地方的“里長”、“糧長”辦理征稅管理，而由地方官吏直接征收后解繳國庫?！耙粭l鞭法”改革化繁為簡、稅費(fèi)合一，達(dá)到了統(tǒng)一稅制、省費(fèi)便民、穩(wěn)定社會(huì)生產(chǎn)力的作用，增加了明朝的中央財(cái)政收入，出現(xiàn)了“太倉所儲(chǔ)，足支八年；公私積儲(chǔ)，頗有盈余”的狀況，加強(qiáng)了中央財(cái)政的集中統(tǒng)一，限制了地方政府越權(quán)收費(fèi)和地方官吏強(qiáng)取豪奪的腐敗行為。

　　（三）清朝前期康熙雍正推行的攤丁入地

　　明末一條鞭法夭折之后，豪紳富家憑借特權(quán)逃避編丁，土地兼并加劇，無地農(nóng)民苦于丁銀負(fù)擔(dān)，大量逃亡。于是一些地方進(jìn)行了丁銀均入田賦中征收的稅制改革，稱之為“隨糧代丁”、“丁隨田辦”。公元1721年，清政府宣布“添丁不加銀”，這就為“攤丁入地”的實(shí)施提供了政策保證。康熙五十五年，清政府首先大廣東省試行丁銀攤?cè)氲禺€征收。至雍正年間，“攤丁入畝”已經(jīng)開始大規(guī)模推廣，“攤丁入畝”改變了過去地丁并行的稅制，簡化了征稅手續(xù)，放松了國家對(duì)農(nóng)民的人身控制，盡管田賦重了，但免去了人頭稅。這對(duì)無地貧民而言，無疑是帶來了一絲福音。“攤丁入畝”改革取得了明顯成效，到雍正末年，國庫存銀由康熙末年的八百萬兩增加到六千多萬兩。

　　二、歷史上三次稅費(fèi)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

　　歷史上的三次稅費(fèi)改革既規(guī)范了收費(fèi)管理，擴(kuò)大了稅基，增加了中央財(cái)政收入，加強(qiáng)了中央財(cái)權(quán)的集中統(tǒng)一，又在一定程度上限制了地方政府越權(quán)收費(fèi)和地方官吏巧立名目、強(qiáng)取豪奪的腐敗行為，有利于整頓吏治。然而，這三次稅費(fèi)改革由于皇權(quán)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的局限性和改革措施本身的一些不科學(xué)和不完善，最終都未能解決好亂收費(fèi)、濫收費(fèi)問題。

　　歷史上有許多的學(xué)者針對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行過研究，比較典型的理論有“黃宗羲定律”。黃宗羲是明末的思想家，有“啟蒙思想家”之稱。他在《明夷待訪錄？田制三》中講，歷史上的田賦有“積累莫返之害”。即賦稅每經(jīng)過一次改革，都將雜征變?yōu)檎?，以后又出現(xiàn)新的雜征。這樣下去稅負(fù)就不斷加重了。他舉例說：兩稅法并庸調(diào)于租，但宋代在兩稅之外又征了丁身錢。明中期一條鞭法已將各種雜稅歸并，但后來又有雜役、舊餉、新餉、練餉。明末戶部尚書倪元璐將三餉合并，又成為固定的稅收?！包S宗羲定律”反映了歷史上賦稅不斷加重的客觀實(shí)際，它的進(jìn)步意義是揭示了歷史上的統(tǒng)治階級(jí)貪得無厭、誅求無已，希望統(tǒng)治者不要橫征暴斂。它也從一個(gè)側(cè)面反映出封建統(tǒng)治下三次稅費(fèi)改革的失敗之處，“黃宗羲定律”實(shí)際上成了專制王朝時(shí)代進(jìn)行稅費(fèi)改革的一個(gè)怪圈。

　　歷史上的三次稅費(fèi)改革從短期來看都在一定程度上減輕了人民的負(fù)擔(dān)，清理整頓了吏治。但縱觀歷史我們不難發(fā)現(xiàn)，三次稅費(fèi)改革中沒有一次能夠從根本上解決好亂收費(fèi)、濫收費(fèi)問題。三次稅費(fèi)改革大多只是曇花一現(xiàn)，人亡政息。筆者認(rèn)為，歷史上的三次稅費(fèi)改革之所以會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要有以下一些原因：

　　1、歷史上的三次稅費(fèi)改革的根本目的只是為了維護(hù)封建統(tǒng)治者利益的需要，并不是要真正地要減輕人民的負(fù)擔(dān)。歷史上三次稅費(fèi)改革，畢竟都是地主階級(jí)的政策，有其階級(jí)的局限性和欺騙性。他們實(shí)行稅費(fèi)改革，并不是發(fā)自內(nèi)心地要為人民減輕負(fù)擔(dān)，更多地是為了緩和階級(jí)矛盾和增加財(cái)政收入。當(dāng)稅費(fèi)改革取得了一定的成效，階級(jí)矛盾得到緩和時(shí)，他們的貪欲又暴露無疑，苛捐雜稅死灰復(fù)燃也是自然的事情。

　　2、歷史上三次稅費(fèi)改革帶有很強(qiáng)的“人治”色彩，改革沒有形成制度化。歷史上三次稅費(fèi)改革在短時(shí)間里能迅速得以實(shí)施在很大程度上是依賴于當(dāng)朝皇帝強(qiáng)悍的作風(fēng)和專斷獨(dú)行的權(quán)力，改革并沒有真正落實(shí)到制度上去。一旦皇權(quán)出現(xiàn)更替，改革就很有可能隨之夭折。

　　3、歷史上三次稅費(fèi)改革措施本身也存在著一些問題。無論是唐代的兩稅法、明代的一條鞭法，還是清朝的攤丁入地，其改革措施的本身都存在著不盡人意的地方。唐代兩稅法規(guī)定征稅時(shí)以貨幣計(jì)稅，但在唐德宗時(shí)，征稅時(shí)又要人民折成實(shí)物交納，但在折合過程中，人民的負(fù)擔(dān)又有所加重。明代一條鞭法將各種隨田起征的賦役合并征收，手續(xù)固然簡便，但納稅人無從確切知道所納何稅，致使貪官污吏得以隨意攤派增減，弊病百端。清朝攤丁入地在征銀時(shí)增征“耗羨”等，更是額外的剝削。

　　三、對(duì)當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)改革的若干建議

　　從2000年3月中共中央、國務(wù)院關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知發(fā)布以來，較大范圍的稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作已經(jīng)持續(xù)三年了。三年來，從各地試點(diǎn)反映的情況來看，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作進(jìn)展順利，廣大農(nóng)民已初步嘗到了減負(fù)的甜頭。但我們也應(yīng)當(dāng)看到，農(nóng)村稅費(fèi)改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面利益關(guān)系的調(diào)整，不可能一蹴而就。而且，現(xiàn)今的農(nóng)村稅費(fèi)改革工作無論是從政策、理論層面上分析，還是從各地區(qū)調(diào)查工作者反應(yīng)的情況來看，都存在著一些問題。盡快地解決好這些問題，對(duì)于農(nóng)村稅費(fèi)改革進(jìn)一步深入地開展有著重大的意義。

　　古為今用，以古鑒今，歷來是理論研究的基本要求之一。中國歷史上的三次稅費(fèi)改革在歷史的長河中都曾經(jīng)產(chǎn)生過重大而又深遠(yuǎn)的影響，也為當(dāng)前的農(nóng)村稅費(fèi)改革提供了研究的價(jià)值。在借鑒和吸取歷史上稅費(fèi)改革經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，筆者針對(duì)我國當(dāng)前農(nóng)村稅費(fèi)改革中存在的問題，提出以下政策建議，以期中國的這次稅費(fèi)改革能夠走出“黃宗羲定律”的怪圈。

　　1、必須加快我國農(nóng)業(yè)稅制的改革，農(nóng)業(yè)稅制改革是農(nóng)村稅費(fèi)改革取得成功的前提和基礎(chǔ) .世界各國，對(duì)農(nóng)業(yè)一般都沒有實(shí)行單獨(dú)的稅制體系，而是與其他納稅對(duì)象一樣征收同樣的稅。我國目前也應(yīng)盡快廢除現(xiàn)有的農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，依照國外經(jīng)驗(yàn)對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)者征收所得稅，取消各種不合理收費(fèi)，征收城鄉(xiāng)社會(huì)保障稅，讓農(nóng)民進(jìn)入統(tǒng)一的社會(huì)安全網(wǎng)。這樣做的好處是：一是消除了城鄉(xiāng)稅政分割，有益于加強(qiáng)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和統(tǒng)一市場(chǎng)的形成。二是符合WTO的要求，貫徹了稅制無歧視的原則。改革后農(nóng)民稅負(fù)會(huì)輕得多，農(nóng)產(chǎn)品對(duì)外競爭力將得到提高。三是統(tǒng)一了稅制，簡化了征收手續(xù)，有利于稅收的征管。

　　2、加快相關(guān)的配套改革，從整體上推進(jìn)我國的農(nóng)村稅費(fèi)改革。

　　農(nóng)村稅費(fèi)改革必須統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，同步實(shí)施。整體推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革成功與否，很大程度上取決于相關(guān)配套改革能否到位。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)體制、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政體制、農(nóng)村義務(wù)教育體制、糧食流通體制、農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、農(nóng)村基層組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)如何保障等方面的創(chuàng)新，不僅是農(nóng)村稅費(fèi)改革的重要組成部分，而且是農(nóng)村稅費(fèi)改革取得成功的重要保證。我們必須堅(jiān)持統(tǒng)籌設(shè)計(jì)、同步實(shí)施、整體推進(jìn)的方針，切實(shí)搞好農(nóng)村的稅費(fèi)改革工作。

　　3、不搞一時(shí)的“運(yùn)動(dòng)”式整頓，要把農(nóng)村稅費(fèi)改革當(dāng)成一個(gè)制度來建設(shè)。

　　可以說在短期之內(nèi)要使農(nóng)村稅費(fèi)改革取得成功，一定程度的雷厲風(fēng)行的作風(fēng)是少不了的。但在長期來說，靠一時(shí)的“運(yùn)動(dòng)”式整頓最終是于事無補(bǔ)的，就像反貪污的運(yùn)動(dòng)已不知在全國或局部范圍內(nèi)實(shí)行過多少次了，還是沒有真正改變現(xiàn)狀一樣。所以更重要的是將改革措施落實(shí)到具體的制度上去，也就是說，農(nóng)村稅費(fèi)改革不僅僅只是一項(xiàng)政策，更重要的是一項(xiàng)制度建設(shè)。在這項(xiàng)制度建設(shè)中，不能只靠嚴(yán)刑峻法壓制和懲治地方性的收費(fèi)，否則效果永遠(yuǎn)只是短暫的，治標(biāo)不治本的。只有從出現(xiàn)收費(fèi)的根本原因上加以解決，農(nóng)村稅費(fèi)改革才能收到長效。

　　4、農(nóng)村稅費(fèi)改革不應(yīng)只是簡單地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，更為重要的是要設(shè)法增加農(nóng)民的收入和改善農(nóng)民的生存狀態(tài)，給農(nóng)民以國民待遇。我國今天要使農(nóng)民的負(fù)擔(dān)降下來，必須從兩個(gè)方面入手：一是進(jìn)行稅費(fèi)改革，減輕農(nóng)民的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的絕對(duì)額；二是深化農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革，增加農(nóng)民收入。這兩個(gè)方面必須共同進(jìn)行，偏廢任何一個(gè)方面，都有可能使改革陷入被動(dòng)，甚至遭到失敗。應(yīng)該說，在稅費(fèi)改革之初，政府即認(rèn)識(shí)到了這個(gè)問題，強(qiáng)調(diào)各地在進(jìn)行稅費(fèi)改革之時(shí)，必須采取有效措施提高農(nóng)民的收入。但是，卻有不少的地方片面地強(qiáng)調(diào)農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的減輕，而忽略甚至是根本不考慮農(nóng)民收入的提高，其結(jié)果是雖然政府砍掉了很多的收費(fèi)項(xiàng)目，農(nóng)民仍然覺得負(fù)擔(dān)沉重，對(duì)稅費(fèi)改革不理解、不支持、不配合。為此，在稅費(fèi)改革減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的同時(shí)，必須把農(nóng)民的增收擺在首位。發(fā)展是解決農(nóng)村一切問題的關(guān)鍵，也是廣大農(nóng)民切身利益所在。無論是國家政策，還是政府的投入，在較長時(shí)間內(nèi)都要向農(nóng)民傾斜，切實(shí)讓利于農(nóng)民。

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