亞洲金融危機的發(fā)生不但給亞洲經(jīng)濟造成巨大的創(chuàng)傷，而且其滯后效應對我國1998年乃至1999年的經(jīng)濟也將產(chǎn)生不可低估的影響。特別是發(fā)生金融危機的國家，由于貨幣貶值，按美元計算的生產(chǎn)成本相對下降，出口產(chǎn)品的國際市場競爭力增強。因而，我國將不得不面對這些國家貨幣貶值所帶來的出口競爭壓力。據(jù)測算1998年我國的出口額按美元計算的增長率將比1997年減少3.5％左右。另外，亞洲各國出口結(jié)構(gòu)與我國具有同構(gòu)性，競爭性大于互補性。伽之東南亞國家和韓國貨幣貶值十也將使我國產(chǎn)品出口的結(jié)構(gòu)性矛盾更加突出。在這樣嚴峻的形勢下，重塑作為促進出口貿(mào)易手段之一的我國出口退稅機制顯得尤為必要和緊迫。

　　一、現(xiàn)階段我國出回退稅政策應遵循的基本原則

　　我國自1985年起開始對出口。商品實施出口退稅政策，1988年明確了“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”的原則，1994年結(jié)合增值稅制度的全面實施；重電了對出口商品實行整體稅負為零的零稅負政策。因此可以說，我國出口退稅制度一開始在設計上就是遵循稅收中性原則的。但在具體實施中這一原則并沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，事實上存在著“多征少退”、“征退持平”和“少征多退”的現(xiàn)象。其原因是多方面的。根據(jù)我們在遼寧、深圳、天津、廈門、大連等地的調(diào)查情況看，既有稅收減免缺口過大造成的征收不到位的原因，也有增值稅專用發(fā)票管理混亂的原因；既有征退資金不銜接的原因，也有出口騙稅原因等等。我們可以將這種原因歸結(jié)為外部環(huán)境不完善。這種不完善的環(huán)境扭曲了現(xiàn)實執(zhí)行中的出口退稅制度，這也是目前我國出口退稅問題嚴重、舉步維艱的癥結(jié)所在。因此現(xiàn)階段的任務不僅僅是要在具體措施上進一步改革完善，更重要的是站在全局的高度，結(jié)合我國的現(xiàn)實國情，對新時期我國出口退稅的理論模式提出政策思路。

　　我們認為，我國出口退稅制度的現(xiàn)實選擇只能是以理想的“征多少退多少”為目標，通過制度的調(diào)整和外部環(huán)境的治理完善，逐步改進。即：在規(guī)范有序的外部環(huán)境下，某項政策措施可以存在個別的不規(guī)范之處（如，根據(jù)短期目標可實行“多征少退”和“少征少退”），因為個別的不規(guī)范不會產(chǎn)生總體的失控，而外部環(huán)境不規(guī)范時，某項政策制度就必須嚴格規(guī)范，自我完善配套，使之對不規(guī)范的外部環(huán)境下的行為主體起到控制約束作用。

　　二、近期內(nèi)我國出回退稅制度的完善

　?。ㄒ唬┨岣攥F(xiàn)有出口退稅三檔稅率，使之接近“征多少退多少”的水平

　　從目前我國宏觀稅負的平均水平看，現(xiàn)有3%、6%、9%的出口退稅率大大低于宏觀稅負水平，應恢復到3%、10%、14%的水平為宜。從實施環(huán)境來看，一是亞洲金融危機發(fā)生后，東南亞各國貨幣紛紛貶值，各國積極增加出口、積累外匯，以減輕金融危機的沖擊，這對我國出口構(gòu)成挑戰(zhàn)。二是從1994年稅制改革以來，稅收管理的力度加大，因而出口退稅管理形成了比較完整的體系（下一步仍需在退稅管理方面予以完善）。三是國家集中財力將以前年度欠退的稅金全部退出，減弱了財政收支平衡的壓力）因此，將退稅率恢復到3%、10%、14%，既可緩解我國外貿(mào)出口所面臨的壓力，增強競爭的條件，又貫徹了國民待遇原則，使不同企業(yè)產(chǎn)品的稅負趨于公平。

　?。ǘ┩晟仆獠凯h(huán)境，為規(guī)范“免抵退”稅創(chuàng)造條件

　　“免抵退”稅管理辦法從其機制本身來說是比較科學、嚴密的，符合出口退稅的國際趨勢。資料顯示，目前世界上實行出口退稅制度的國家中，大約有60%采用“免抵退”稅辦法。這種辦法，由于出口的進項稅金先在內(nèi)銷的銷項稅金中抵扣，不足抵扣的才退。這樣，審查進項稅金既關系到征稅部門，也關系到退稅部門，稅務部門征退兩股力量在審查稅金上便扭在了二起，增強了審查進項稅額的力度。出口時免稅，雖然與零稅率的提法不一，但在做法上體現(xiàn)了增值稅出口零稅率的精神，解決了虛大征稅、虛大退稅的問題。同時，也解決了由于出口征稅、擴大稅基、增加企業(yè)隨稅基附征的其它稅負們負擔問題。由于出口進項稅金先在內(nèi)銷的銷項稅額中抵扣，不足抵扣的才退稅、使國家退稅指標制約的程度大大降低，退稅進度加快，減輕了企業(yè)由于國家欠退占壓資金的利息負擔。為解決免抵退政策存在的問題，就要進一步規(guī)范目前的“免抵退”稅辦法，即應在退稅主體、稅收計劃、經(jīng)費分配以及平衡與“先征后退”的稅負等方面加以調(diào)整。

　?。ㄈ膭畛隹诘漠a(chǎn)品，要體現(xiàn)優(yōu)惠和導向原則

　　在國際慣例中，“征多少退多少”是各國普遍采用的做法：我們應遵循出口退稅普遍適用的稅收中性原則，以體現(xiàn)出口企業(yè)的平等競爭并與國際的普遍做法接軌。但是，無論是在財力還是在管理或是在不同出口企業(yè)出口退稅政策的銜接方面，“征多少退多少”的原則不可能完全得到體現(xiàn)，在這種情況下，對于鼓勵出口的產(chǎn)品。在個別出口退稅率適用方面要體現(xiàn)優(yōu)惠和導向原則，以應付國際、國內(nèi)經(jīng)濟的各種危機、促進競爭，保護民族工業(yè)的發(fā)展。近幾年，我國出口商品結(jié)構(gòu)正在由初級產(chǎn)品向工業(yè)制成品轉(zhuǎn)化，1997年我國出口商品中初級產(chǎn)品為13％，比1980年的53.6％降低40個百分點；工業(yè)制成品的比重為87%左右。但是我國目前出口產(chǎn)品仍以勞動密集型為主，資本和技術密集型產(chǎn)品較少，相當一部分出口產(chǎn)品仍處于檔次低；素質(zhì)低、效益低的狀況。因而在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，我國要充分重視稅收的調(diào)節(jié)作用，而不應當把它單單視為財政收入的工具和手段。所以，出口退稅應采用普遍適用稅率與優(yōu)惠稅率相結(jié)合的原則。

　　從我國現(xiàn)實情況看，出口退稅的外部環(huán)境不完善特征表現(xiàn)得十分明顯，而外部環(huán)境的改善非一個部門的能力所為，也非一朝一夕所及，因此，我國出口退稅制度的現(xiàn)實選擇，只能是在外部環(huán)境不規(guī)范的條件下的自我完善和規(guī)范，這就要求在政策制定過程中以“征多少退多少”為原則和目標，在具體措施上以現(xiàn)階段的“免抵退”為出發(fā)點與主要手段，循序漸進，堅定不移地朝理想目標迫近。

　　（四）建立完整的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正外部行為的不規(guī)則性

　　所謂外部行為的不規(guī)則性，是指涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為；它是出口退稅管理失去統(tǒng)一性的根本原因，也是出口退稅，應予解決的重要課題。外部行為的不規(guī)則使我國出口退稅難以形成一個良好的外部環(huán)境，進而導致出口退稅的政策效果扭曲，產(chǎn)生負效應。另外也正是這種外部行為的不規(guī)則性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國家稅收的損失。因而，創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須規(guī)范外部行為，使外部行為不規(guī)則性得以矯正。

　　1.通過立法。建立全國性的出口退稅管理系統(tǒng)。出口退稅是促進外貿(mào)出口的政策手段，而外貿(mào)出口又是拉動國內(nèi)經(jīng)濟增長的重要因素，隨著經(jīng)濟全球化趨勢的發(fā)展，國際間的貿(mào)易將成為經(jīng)濟發(fā)展中的重要因素，因而，對出口退稅管理的立法，將會規(guī)范涉及出口退稅部門的行為，從而建立規(guī)范的約束機制，產(chǎn)生協(xié)調(diào)的效果；形成封閉的管理系統(tǒng)。這里包括稅務、海關、外匯、外貿(mào)等部門的職責范圍、權(quán)力、義務、責任以及其他規(guī)定性的制度等。

　　2.完善已有的全國的或區(qū)域的電算化網(wǎng)絡，切實達到學化和現(xiàn)代化，提高退稅效率，增強打擊和防止出口騙稅的能力。我國出口騙稅的發(fā)生，其真正原因還是有關出口退稅部門的管理手段落后。由于我們各出口退稅部門的電算化的上網(wǎng)率比較低，只能采用人力傳遞信息，產(chǎn)生出口騙稅漏洞是必然的。為此，國家應盡快完善全國系統(tǒng)的一級網(wǎng)絡系統(tǒng)和以省為中心的二級網(wǎng)絡，以強化出口退稅的管理。

　　三、對出曰退稅遠期目標的設想

　　科學、規(guī)范的出口退稅方法多種有的不能采用或有的采用后在實踐中效果并不理想，原因在于實施這種（些〕方法的主客觀條件不具備或不完備。作為我國出口退稅的遠期目標，也只能建立在比較健全的社會主義市場經(jīng)濟的基礎上，依法治稅成為全體納稅人和征稅人的共識，社會經(jīng)濟生活真正實現(xiàn)公平、公正、有序。在這里，我們提出一種“無退稅率的、不經(jīng)中央財政退庫的徹底的無稅政策”。這種政策可以簡要地概括為一句話：無稅購進，出口核銷，構(gòu)銷補稅，逃稅重罰。

　　無稅購進，即出口企業(yè)以不含稅的方式購進用于出口的貨物。出口核銷，即出口企業(yè)在將貨物出口后，持有關單證到所在地國稅機關進行核銷。內(nèi)銷補稅，即如果貨物沒有出口而是用于內(nèi)銷時，要補繳應繳未繳的稅款。逃稅重罰，即出口企業(yè)在無稅購進貨物后，并未出口而是轉(zhuǎn)入內(nèi)銷或用于其他用途而未補繳稅時，稅務機關應對其進行嚴厲經(jīng)濟處罰，并在相應的法律程序下，追究有關人員的刑事責任。

　　“無稅購進，出口核銷，內(nèi)銷補稅，逃稅重罰”的具體解釋是：外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進用于出口的貨物時，向生產(chǎn)企業(yè)索取稅率為零的增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)只向外貿(mào)企業(yè)收取貨款，不收取稅款。同時，生產(chǎn)企業(yè)所在地的國稅征收機關將此筆零稅率的增值稅專用發(fā)票錄入微機并將此信息發(fā)送國家稅務總局。外貿(mào)企業(yè)持此筆零稅率發(fā)票到海關報關，海關同時將該發(fā)票及報關單錄入微機并發(fā)送到海關總署。

　　外貿(mào)企業(yè)將貨物報關出口后，需到所在地稅務機關的出口退稅部門對此筆無稅出口貨物進行核銷。出口退稅部門是信息集中核對部門，它要通過國家稅務總局和海關總署傳送的生產(chǎn)企業(yè)零稅率的信息進行比較核對，如果相符，就對外貿(mào)企業(yè)和該筆業(yè)務予以核銷；如果外貿(mào)企業(yè)不能及時核銷，則視為逃稅行為，應予以嚴厲的經(jīng)濟處罰及刑事處理。

　　當然這種方法也并非完美無缺，特別是需要稅務機關強有力的管理，稅務、海關等部門的協(xié)調(diào)配合。