綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是指為了保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅。自1970年代以來(lái)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。本文主要介紹綠色稅收體系較為典型的美國(guó)、荷蘭、瑞典的情況，并分析國(guó)外綠色稅收制度的特點(diǎn)。

　　國(guó)外綠色稅收的特點(diǎn)

　　1.以能源稅為主體，稅收種類呈多樣化趨勢(shì)。發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅收大多以能源稅收為主，且稅種多樣化。以荷蘭為例，政府設(shè)置的環(huán)境稅有燃料稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、石油產(chǎn)品稅等十幾種之多?？偟膩?lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色稅種根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

　　2.將稅負(fù)逐步從對(duì)收入征稅轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅。以丹麥、瑞典等北歐國(guó)家為代表，這些國(guó)家通過(guò)進(jìn)行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將環(huán)境稅稅收重點(diǎn)從對(duì)收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對(duì)環(huán)境有害的行為征稅，即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進(jìn)行稅收重新分配，將稅收重點(diǎn)逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費(fèi)和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

　　3.稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。國(guó)外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系。在采用稅收手段的同時(shí)，注意與產(chǎn)品收費(fèi)、使用者收費(fèi)、排污交易等市場(chǎng)方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。另外，運(yùn)用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策，積極有效引導(dǎo)社會(huì)資金投向生態(tài)環(huán)保。

　　美國(guó)：覆蓋面廣、優(yōu)惠靈活

　　目前，美國(guó)聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開(kāi)征了不同程度的環(huán)境稅。美國(guó)的環(huán)境稅種類較多，涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等多方面。主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

　　對(duì)燃料征收的稅。（1）汽油、柴油稅。聯(lián)邦汽油稅、柴油稅稅率分別為每加侖18.4美分、24.4美分。各州各項(xiàng)稅率不同從每加侖約8美分到每加侖約30美分不等。（2）高耗油車稅。該稅是聯(lián)邦政府對(duì)未達(dá)到最低燃燒指標(biāo)的無(wú)效燃料課征的一種消費(fèi)稅。（3）形成地下儲(chǔ)藏罐泄露基金的稅收。該稅由對(duì)汽油、柴油、飛機(jī)燃料和其他燃料課征的消費(fèi)稅形成 稅率為每加侖0.1美分。

　　對(duì)能源征收的稅。（1）煤炭稅。該稅是聯(lián)邦政府對(duì)煤炭征收的一種特殊國(guó)內(nèi)貨物稅，用于為“煤肺病”患者提供社會(huì)保險(xiǎn)基金。露天開(kāi)采的稅率是每噸55美分，地下開(kāi)采的稅率是每噸1.1美元。（2）開(kāi)采稅。該稅是對(duì)自然資源（主要是石油和天然氣）的開(kāi)采征收的一種消費(fèi)稅，目的是通過(guò)影響開(kāi)采速度來(lái)保護(hù)自然環(huán)境。

　　對(duì)城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。（1）一次性剃刀和舊輪胎稅。對(duì)一次性剃刀征收環(huán)保稅，舊輪胎稅則選擇在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。（2）垃圾控制稅和垃圾稅。垃圾控制稅是針對(duì)生產(chǎn)、批發(fā)和零售等所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后成為垃圾的產(chǎn)品征收的服務(wù)稅，其稅率是總收入或價(jià)值的0.15‰。另外，37個(gè)州中大約3400個(gè)地方社區(qū)對(duì)家庭垃圾征稅，每30加侖的廢物包裝袋大約征收1美元到1.5美元。（3）氯氟烴稅。該稅以生產(chǎn)和進(jìn)口氯氟烴類的數(shù)量為稅基，1995年稅率為每磅氟里昂5.35美元，此后每年遞增45美分。氟里昂的稅率被認(rèn)定為基礎(chǔ)稅率，其他耗臭氧物按其耗臭氧潛能劃分等級(jí)，稅額為基礎(chǔ)稅率與耗臭氧潛能的乘積。

　　稅收優(yōu)惠和減免。美國(guó)環(huán)境稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等方面。如利用太陽(yáng)能和地?zé)崮茉O(shè)備，設(shè)備投資額的10％可獲得稅收減免；利用可再生資源發(fā)電和利用生物發(fā)電，每千瓦可獲1.5美分的稅收抵免；車主使用天然氣、石油、液化氣、電力等清潔燃料，酒精含量超過(guò)85％的酒精燃料，燃料費(fèi)從總收益中扣除等。

　　荷蘭：種類多、詳細(xì)明確

　　荷蘭早在1960年代就把綠色稅收引入稅制，是世界上最早開(kāi)征垃圾稅的國(guó)家之一?，F(xiàn)在，荷蘭綠色稅收收入約占總稅收收入的14％，GDP的3.2％。荷蘭綠色稅收主要包括：燃料稅、垃圾稅、噪音稅、水稅、剩余糞肥稅等。

　　燃料稅。該稅是政府為環(huán)境保護(hù)籌措資金而對(duì)汽油、柴油、天然氣等主要燃料征收的一種稅，納稅人是燃料的生產(chǎn)商和進(jìn)口商。燃料稅實(shí)行定額稅率，稅率由政府每年根據(jù)環(huán)境部確定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)所需資金額來(lái)決定。

　　二氧化碳稅。二氧化碳稅于1990年開(kāi)征，1992年被改為能源／碳稅，二者比例各占50％。二氧化碳稅對(duì)所有能源適用，電力是通過(guò)對(duì)使用燃料的征收而間接納稅的，能源稅部分對(duì)于一些能源密集型部門(mén)（大型天然氣消費(fèi)者）是豁免的，碳稅部分不存在豁免。

　　能源調(diào)節(jié)稅。納稅主體為經(jīng)營(yíng)能源的企業(yè)，從1996年開(kāi)始把礦物油（汽油、柴油等）代替天然氣使用的家庭用戶和小型商業(yè)企業(yè)也列入納稅的對(duì)象。另外，該稅還對(duì)下列兩種情況免稅：一是用于運(yùn)輸?shù)娜剂虾陀糜跍厥覉@藝部門(mén)的天然氣，二是不作燃料用途和用于發(fā)電的天然氣。

　　水稅。水稅由兩部分組成一種對(duì)污染水資源行為開(kāi)征，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬的量來(lái)征收，不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率是不同的。另外一種是對(duì)水資源的開(kāi)采和使用而課征的稅，稱為地下水稅。

　　垃圾稅。開(kāi)征目的主要是為收集和處理垃圾籌集資金。每個(gè)家庭是垃圾稅的征收對(duì)象，人口少的家庭還可獲得一定的減免。由于該稅不是依據(jù)垃圾的數(shù)量征收，未能真正體現(xiàn)環(huán)境稅的公平，政府還開(kāi)征了政府垃圾收集稅（各地的政府可在兩種稅之間進(jìn)行選擇），該稅的稅基是每個(gè)家庭產(chǎn)生的垃圾數(shù)量，具體根據(jù)每個(gè)家庭裝垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位數(shù)額來(lái)征收。

　　剩余糞肥稅。剩余糞肥稅是中央政府對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)產(chǎn)生糞便的農(nóng)場(chǎng)征收的一種稅，稅率是根據(jù)農(nóng)場(chǎng)每公頃農(nóng)田所生產(chǎn)的磷的重量來(lái)確定的。

　　噪音稅。噪音稅是對(duì)民用飛機(jī)的使用者（主要是航空公司）在特定地區(qū)（噪聲影響區(qū)域，主要是機(jī)場(chǎng)周圍）產(chǎn)生噪聲行為征收的一種稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量。征收的目的主要是為政府籌集資金，用來(lái)在飛機(jī)場(chǎng)附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等。

　　瑞典：征收細(xì)、稅種集中

　　瑞典是世界上最早開(kāi)征環(huán)境稅的國(guó)家，它的綠色稅收規(guī)模較大，約占其GDP的13％。主要是對(duì)能源及對(duì)其他與環(huán)境有關(guān)的物品的征稅。

　　與能源有關(guān)的稅。（1）對(duì)燃料征收的一般能源稅。征收對(duì)象是石油、煤炭和天然氣。納稅人是在瑞典境內(nèi)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，或使用這些產(chǎn)品生產(chǎn)另外相應(yīng)的產(chǎn)品以及進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的人。（2）對(duì)能源征收的增值稅。從1990年3月開(kāi)征，稅率是能源價(jià)格的25％，此價(jià)格中包括消費(fèi)稅。（3）二氧化碳稅。該稅是對(duì)石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國(guó)內(nèi)航空燃料的征稅。稅基是根據(jù)各種不同的燃料的平均含碳量和發(fā)熱量來(lái)確定的，稅率為每千克二氧化碳0.25克朗。不同燃料由于其排放量不同，稅率也不同。（4）硫稅。該稅是對(duì)石油、煤炭的含硫量來(lái)征稅。（5）汽油和甲醇稅、里程稅、機(jī)動(dòng)車稅等。對(duì)汽油的征稅是根據(jù)含鉛量的大小區(qū)別對(duì)待的，稅率為每千克無(wú)鉛汽油2.37克朗，每千克含鉛汽油2.68克朗。對(duì)甲醇的征稅是每千克0.8克朗。對(duì)用柴油驅(qū)動(dòng)的機(jī)動(dòng)車征收里程稅，它根據(jù)機(jī)動(dòng)車的類型和重量而有所不同。

　　與環(huán)境有關(guān)的稅收。包括對(duì)化肥、農(nóng)藥和電池的征稅。對(duì)化肥每千克氮0.6克朗，每千克磷12克朗，農(nóng)藥為每千克20克朗。稅收收入主要用于環(huán)境研究、農(nóng)業(yè)咨詢和治理土壤鹽堿化的措施等。此外，對(duì)含堿和水銀等的電池每千克征收23克朗，對(duì)鎳和錫電池每千克征收13克朗。收入主要用于收集和處理廢棄的電池。