公共財政與稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說

來源: 李旸編輯： 2006/11/30 11:41:13　　字體：大小

　　公共財政起始于西歐，是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財政類型，是針對市場在公共領(lǐng)域配置資源失靈和分配不公等問題而提出來的。亞當(dāng)&amBR；#8226；斯密在其名著《國富論》中將政府財政的管理范圍和職能限定在公共安全、公共收入、公共服務(wù)、公共機(jī)構(gòu)等范圍，基本上確立了公共財政理論的框架?，F(xiàn)代公共財政學(xué)主要關(guān)注和研究政府的經(jīng)濟(jì)行。

　　稅收是國家財政收入的主要來源，也是公共財政的源泉?，F(xiàn)代研究稅收法律性質(zhì)和法律關(guān)系的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說，把稅收法律關(guān)系定性為國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國家和納稅人之間是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人關(guān)系，稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這種學(xué)說很有利的解釋和促進(jìn)了稅收的征收和管理。

　　公共財政的主要來源是稅收，征稅的目的是為了實(shí)施公共財政，二者的內(nèi)涵和最終目的是共通的。公共財政的法律性質(zhì)和稅收的法律性質(zhì)在一定程度上也具有一致性，即公共財政也體現(xiàn)了國家與納稅人之間的債務(wù)關(guān)系。分析如下：

　　現(xiàn)代公共財政學(xué)主要關(guān)注和研究政府的經(jīng)濟(jì)行為。其基本思路是：按社會資源最優(yōu)配置的原則，分析市場機(jī)制的缺陷，揭示政府經(jīng)濟(jì)活動的必要性，在此基礎(chǔ)上，界定政府經(jīng)濟(jì)活動的范圍和公共財政的職能。公共產(chǎn)品具有非排除性和非競爭性。在市場機(jī)制中市場主體利益最大化的追求下，每個人都希望別人提供公共產(chǎn)品自己免費(fèi)使用，這就是廣泛存在的“搭便車”現(xiàn)象。在這種市場失靈的情況里，政府干預(yù)就成為必要了。政府為公眾提供公眾都不愿提供只愿享用的公共產(chǎn)品，而公眾為此要向政府交納費(fèi)用。國家的公共財政就此形成，國家與公眾之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系也就此形成。依照債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為了資源的最優(yōu)配置和克服市場機(jī)制的缺陷，納稅人有必要交納費(fèi)用讓政府干預(yù)調(diào)節(jié)市場，政府有必要并且有義務(wù)為納稅人提供不可或缺的公共產(chǎn)品和服務(wù)；同時，納稅人有只在最小的范圍內(nèi)繳費(fèi)的權(quán)利，政府有只在必要的領(lǐng)域運(yùn)用納稅人的錢的義務(wù)。

　　公共財政的本質(zhì)是民主財政，是用公眾的錢為公眾做事情。從社會政治屬性和目的來看，公共財政是納稅人的公眾財政，目的是滿足社會公共需要。在公共安全、公共收入、公共服務(wù)、公共機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域里，單個國民不會也不能提供有效的服務(wù)，但這些服務(wù)又是必不可少的。因此納稅人才愿意付錢給國家，讓國家為他們建立并提供這些公共服務(wù)；國家為此征集的資金，也必須用于滿足公眾需要提供公眾服務(wù)。這其實(shí)也體現(xiàn)了國家與公眾之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系：公共服務(wù)是納稅人的債權(quán)，稅收等公共財政是納稅人的債務(wù)。因此，公共財政的決策主體在表面上是政府而在本質(zhì)上是公眾。這種認(rèn)識有利于政府服從公眾的意愿為公共服務(wù)并接受公共的監(jiān)督；也有利于政府時刻牢記自己的任務(wù)是執(zhí)行公共決策，不能越俎代庖為公眾作出決策。

　　公共財政與市場經(jīng)濟(jì)和法治社會存在本質(zhì)聯(lián)系，一國的稅收也與該國的市場經(jīng)濟(jì)和法治緊密聯(lián)系。在一個法制健全的國家里，政府要為公眾提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，為此需要向公眾征稅來籌集資金；而公眾從政府提供的公共物品中受益，也要付出納稅的代價。在這方面，公共財政的性質(zhì)與稅收的性質(zhì)是一致的，都體現(xiàn)了國家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在公共財政中更好的建立和體現(xiàn)“納稅人權(quán)利意識”，對公共財政的運(yùn)用和監(jiān)督都有積極作用。

　　因此，公共財政和稅收的研究和實(shí)踐應(yīng)該互相聯(lián)系，融會貫通，才能使作為公共財政主要來源的稅收更好的征收管理，同時使公共財政更大的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以達(dá)到兩者的相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

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