一、當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅提出了轉(zhuǎn)型改革和制度統(tǒng)一的新要求

　　200G年是“十一五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃的建議》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《“十一五”規(guī)劃建議》）對(duì)我國(guó)今后5年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展、改革開(kāi)放等做出了全面的部署，明確了建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村、加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力、深化改革和擴(kuò)大開(kāi)放以及努力建設(shè)和諧社會(huì)這六項(xiàng)重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)。這些戰(zhàn)略任務(wù)的實(shí)施，都不同程度地需要稅收發(fā)揮其積極的宏觀調(diào)控作用，因而也對(duì)今后一段時(shí)期的稅制改革工作，提出了更新的要求，即：必須從國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，對(duì)稅制改革進(jìn)行全面的審視和科學(xué)的規(guī)劃。就增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一而言，可以從四個(gè)方面進(jìn)一步認(rèn)識(shí)其重要性和迫切性。

　　（一）加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式之發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要求推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一。

　　溫家寶總理在2008年《政府工作報(bào)告》中指出：“我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中諸多問(wèn)題的癥結(jié)，在于結(jié)構(gòu)不合理和增長(zhǎng)方式粗放。必須按照走新型工業(yè)化道路的要求，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中求發(fā)展，從節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境中求發(fā)展。”按照這一思路，《“十一五”規(guī)劃建議》對(duì)推進(jìn)信息化、發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)、振興裝備制造業(yè)、發(fā)展能源工業(yè)等做了專(zhuān)門(mén)部署，把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)擺在了突出重要的位置。對(duì)照這一要求，現(xiàn)行增值稅制度和企業(yè)所得稅制度還存在許多與之不相適應(yīng)之處。在增值稅制度方面：首先，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅金不允許抵扣，在相當(dāng)程度上影響到從事精深加工的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、重大裝備制造業(yè)、能源工業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成較高的具有戰(zhàn)略意義的部門(mén)的發(fā)展；其次，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的比例失衡，影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中資金的低成本流動(dòng)和有效再配置；第三。對(duì)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的過(guò)度優(yōu)惠，直接削弱了國(guó)產(chǎn)重大裝備制造產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)所得稅制度方面。偏高的法定稅率、外資化的導(dǎo)向、成本費(fèi)用扣除的不完整、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的區(qū)域限制、較低的資源環(huán)境保護(hù)支持力度、優(yōu)惠政策體系的結(jié)構(gòu)失衡等，這些都難以準(zhǔn)確體現(xiàn)《“十一五”規(guī)劃建議》的要求。

　　（二）促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要求推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一

　　《“十一五”規(guī)劃建議》提出了堅(jiān)持實(shí)施推進(jìn)西部大開(kāi)發(fā)，振興東北老工業(yè)基地，促進(jìn)中部地區(qū)崛起。鼓勵(lì)東部地區(qū)率先發(fā)展的區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略，進(jìn)一步明確了國(guó)家應(yīng)在經(jīng)濟(jì)政策等方面加大對(duì)中西部地區(qū)的傾向。這更加充分地體現(xiàn)出，今后一段時(shí)期我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所應(yīng)堅(jiān)持的“東中西”地區(qū)良性互動(dòng)、統(tǒng)籌推進(jìn)的發(fā)展思路。以此來(lái)審視我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度，在已有的區(qū)域性稅收扶持政策中。大多數(shù)政策制定的背景主要是基于不同時(shí)期特定區(qū)域各自發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。而較少地著眼于區(qū)域間經(jīng)濟(jì)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)要求。依據(jù)這一背景制定出來(lái)的區(qū)域性稅收扶持政策。雖然對(duì)促進(jìn)某些區(qū)域的發(fā)展的確起到了一定的積極作用，但同時(shí)也在一定程度上加劇了地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。這類(lèi)問(wèn)題在企業(yè)所得稅制度的區(qū)域差異安排中表現(xiàn)得最為明顯。在增值稅制度方面，這類(lèi)問(wèn)題也在一定程度上存在。目前，在東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)施的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，對(duì)促進(jìn)東北老工業(yè)基地的振興是非常必要的，作用是積極的，但同時(shí)也對(duì)其他地區(qū)同類(lèi)行業(yè)造成了待遇上的不公平，對(duì)增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范運(yùn)行產(chǎn)生了一定影響。由此可見(jiàn)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略已由鼓勵(lì)部分地區(qū)優(yōu)先發(fā)展向統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變的現(xiàn)階段，消除或逐步消除稅制中不合理或者不宜長(zhǎng)期存在的區(qū)域差別待遇安排，已成為新一輪稅制改革的一個(gè)基本要求。

　　（三）增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力之發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要求推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一

　　將增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力作為一項(xiàng)國(guó)家戰(zhàn)略加以確立，是《“十一五”規(guī)劃建議》的一個(gè)突出特點(diǎn)。《“十一五”規(guī)劃建議》提出，要按照自主創(chuàng)新、重點(diǎn)跨越、支撐發(fā)展、引領(lǐng)未來(lái)的方針，加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，全面提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新能力。這項(xiàng)國(guó)家戰(zhàn)略的確立，進(jìn)一步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由主要依靠資金和物質(zhì)要素投入向主要依靠科技進(jìn)步和人力資本轉(zhuǎn)變提出了新的更高的要求，關(guān)鍵要增強(qiáng)創(chuàng)新的推動(dòng)力和提高創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)化率。審視現(xiàn)行企業(yè)所得稅和增值稅制度，在促進(jìn)自主創(chuàng)新能力增強(qiáng)方面還存在著一定的制度缺陷。增值稅和企業(yè)所得稅制度的外資優(yōu)惠安排，如外商投資企業(yè)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備和購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備免或退還增值稅、企業(yè)所得稅的“兩免三減半”等，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化背景下創(chuàng)新活動(dòng)的戰(zhàn)略安排差異，形成了明顯的負(fù)調(diào)節(jié)效應(yīng)。增值稅的調(diào)控范圍過(guò)窄，非增值稅適用范圍的科技創(chuàng)新活動(dòng)的產(chǎn)業(yè)化過(guò)程中出現(xiàn)了一些稅收障礙：生產(chǎn)型增值稅，加重了購(gòu)置機(jī)器設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性。在企業(yè)所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)人力資源成本得不到充分扣除，不利于本國(guó)企業(yè)對(duì)高技術(shù)和高技能人才的吸引和使用，不利于企業(yè)提升技術(shù)水平。無(wú)疑直接影響了企業(yè)自主創(chuàng)新能力的增強(qiáng)。

　?。ㄋ模┥罨母锖蛿U(kuò)大開(kāi)放發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，要求推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一

　　《“十一五”規(guī)劃建議》強(qiáng)調(diào)指出，要實(shí)施互利共贏的開(kāi)放戰(zhàn)略，提高利用外資質(zhì)量，引導(dǎo)外商投資方向，在擴(kuò)大開(kāi)放中重視維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，這賦予了我國(guó)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略新的內(nèi)涵。在產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、資本競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)、制度競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，現(xiàn)行利用外資的政策導(dǎo)向也有必要按照這一要求重新加以審視。在稅收優(yōu)惠待遇的制度安排方面，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)外商來(lái)華投資普遍給予十分優(yōu)惠的稅收待遇。毋庸置疑，這對(duì)我國(guó)引進(jìn)外國(guó)資本。技術(shù)和人才起到了良好的推動(dòng)作用。但是，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，國(guó)際生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移和全球范圍產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷加速，發(fā)達(dá)國(guó)家將大量技術(shù)含量較低的初級(jí)加工工業(yè)，尤其是資源消耗大、環(huán)境污染重的低端產(chǎn)業(yè)，向發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)越來(lái)越明顯，如一些發(fā)達(dá)國(guó)家相繼停止了本國(guó)的焦炭和煤炭的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而在發(fā)展中國(guó)家建立生產(chǎn)基地，擴(kuò)大從發(fā)展中國(guó)家的進(jìn)口等。在這一背景下，現(xiàn)行粗放型的稅收優(yōu)惠安排，對(duì)于防止發(fā)達(dá)國(guó)家將我國(guó)作為“資源輸出基地”或“初級(jí)加工基地”，難以發(fā)揮積極的調(diào)控作用，甚至在一定程度上產(chǎn)生了負(fù)面影響。同時(shí)，優(yōu)惠安排向東部發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜的特點(diǎn)，也不利于外資布局在全國(guó)范圍內(nèi)的優(yōu)化。在增值稅制度方面，生產(chǎn)型增值稅也使得本國(guó)產(chǎn)品在與外國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中不能享有公平的稅收環(huán)境，即：在國(guó)際市場(chǎng)上，本國(guó)產(chǎn)品不能以完全無(wú)稅的狀態(tài)參與競(jìng)爭(zhēng)；在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上，本國(guó)產(chǎn)品要承擔(dān)著比進(jìn)口商品高35％的增值稅負(fù)擔(dān)參與競(jìng)爭(zhēng)。

　　綜上所述，為配合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，是必然的選擇。

　　二、全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一需要考慮的兩個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題

　　根據(jù)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在研究推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革中，有以下兩個(gè)問(wèn)題需要全面、重點(diǎn)地加以考慮：

　?。ㄒ唬┩七M(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革與防止投資過(guò)快增長(zhǎng)

　　近年來(lái)我國(guó)固定資產(chǎn)投資一直處于高位運(yùn)行狀態(tài)。因此，全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型是否會(huì)導(dǎo)致投資過(guò)熱，一直是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。本文認(rèn)為，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革會(huì)對(duì)投資產(chǎn)生一定的推動(dòng)效果。但并不必然導(dǎo)致投資過(guò)熱。

　　1.2003年以來(lái)我國(guó)部分行業(yè)、部分地區(qū)出現(xiàn)的過(guò)度投資，有著多方面的原因，既有投資自發(fā)增長(zhǎng)的市場(chǎng)因素。也有地方行政干預(yù)、投融資管理體制不到位等非市場(chǎng)因素。其中，非市場(chǎng)因素對(duì)過(guò)度投資的影響更為明顯。而增值稅轉(zhuǎn)型只會(huì)對(duì)市場(chǎng)因素有一定的影響。因此，只要能對(duì)非市場(chǎng)因素進(jìn)行有效的控管。投資規(guī)模及增長(zhǎng)是可以控制在合理范圍內(nèi)的。

　　2.實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣范圍僅僅只是擴(kuò)大至企業(yè)購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，并不是所有的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額中，機(jī)器設(shè)備的投資額僅占很小部分。2006年一季度，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資完成額11608億元，其中設(shè)備工器具購(gòu)置2306億元，僅占19.8％。另外。許多行業(yè)不在增值稅的適用范圍內(nèi)，如近年來(lái)投資增長(zhǎng)過(guò)熱的房地產(chǎn)業(yè)等，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革不會(huì)對(duì)這些行業(yè)的投資產(chǎn)生任何推動(dòng)作用。

　　3.從東北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的情況看，雖然自2004年下半年以來(lái)，整個(gè)東北地區(qū)的固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)較快。但是實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的8個(gè)行業(yè)并沒(méi)有顯示出投資過(guò)熱的跡象，甚至8個(gè)行業(yè)的投資增長(zhǎng)還出現(xiàn)了遠(yuǎn)低于該地區(qū)全行業(yè)投資增長(zhǎng)的現(xiàn)象。如2005年第二季度東北地區(qū)8個(gè)行業(yè)投資額比上季度增長(zhǎng)53％。而同期全行業(yè)投資額比上季度增長(zhǎng)496％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于8個(gè)行業(yè)的增幅。

　　4.從增值稅的稅制內(nèi)涵來(lái)看。生產(chǎn)型增值稅的稅基是毛增加值。在這一稅制安排下。地方政府盲目追求固定資產(chǎn)投資規(guī)模擴(kuò)張，不僅可以帶來(lái)更大的工業(yè)產(chǎn)值。而且可以獲取更多的增值稅利益。而在消費(fèi)型增值稅制度下，固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金就越多，地方政府盲目擴(kuò)張固定資產(chǎn)投資規(guī)模，有可能影響其增值稅利益。因此。從這一層意義上講，實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅不會(huì)導(dǎo)致投資過(guò)熱，還可以在一定程度上消除地方政府盲目擴(kuò)張投資規(guī)模的稅收利益動(dòng)機(jī)，對(duì)抑制地方政府主導(dǎo)下的投資過(guò)熱，將會(huì)產(chǎn)生積極的效果。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅制度統(tǒng)一與吸引外資

　　統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅是既定的改革方向，對(duì)此。各方面的改革呼聲很高。但同時(shí)社會(huì)上對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后優(yōu)惠政策的調(diào)整是否會(huì)給我國(guó)引進(jìn)外資帶來(lái)較大沖擊，也存在著一定的疑慮。對(duì)于這一問(wèn)題，筆者認(rèn)為，需要從以下幾個(gè)方面加以全面的分析和判斷。

　　1.稅收優(yōu)惠在外商投資決策中的重要程度。一般而言，一國(guó)對(duì)FDI（外國(guó)直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場(chǎng)潛力因素；二是政局和法律因素；三是要素稟賦的比較優(yōu)勢(shì)因素，包括勞動(dòng)力、資源稟賦等；四是東道國(guó)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)集群因素。即一國(guó)特定產(chǎn)業(yè)的集中程度；五是成本和激勵(lì)因素，包括東道國(guó)政府給予的優(yōu)惠政策。根據(jù)世界銀行經(jīng)濟(jì)學(xué)家威勒和莫迪的研究?？鐕?guó)公司在實(shí)現(xiàn)一體化擴(kuò)張的過(guò)程中，最關(guān)心的因素為政局和法律制度、基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場(chǎng)容量等，而不是優(yōu)惠政策。2005年10月，我們?cè)鴮?duì)深圳市150戶具有代表性的外商投資企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，稅收優(yōu)惠在外商來(lái)華投資決策的考慮因素中僅屆于第5位，排在勞動(dòng)力成本低、政治經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、土地及其他資源價(jià)格低廉和市場(chǎng)潛力較大四個(gè)因素之后。

　　2.企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一后優(yōu)惠政策的影響力。對(duì)于這一問(wèn)題，需要從三個(gè)方面加以衡量：

　?。?）改革并不是全部取消外資稅收優(yōu)惠。而是對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，使調(diào)整后的優(yōu)惠政策更加注重經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。這意味著稅收優(yōu)惠政策在吸引外資的導(dǎo)向上，將由簡(jiǎn)單地追求數(shù)量增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭|(zhì)量引導(dǎo)。

　?。?）一國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力應(yīng)從多個(gè)方面綜合衡量。除了稅收優(yōu)惠外，稅率水平、稅基構(gòu)成等都是重要因素。在新一輪稅制改革中，與周邊國(guó)家相對(duì)較低的稅率水平保持一致、合理確定稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，也同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策減少的情況下依然保持較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

　?。?）將對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡期照顧。

　　在過(guò)渡期內(nèi)、外資企業(yè)仍可享受現(xiàn)行制度承諾的優(yōu)惠。這基本上照顧到了現(xiàn)有外資企業(yè)的既得利益，不會(huì)帶來(lái)較大的外資存量波動(dòng)。1994年，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面給予了5年的過(guò)渡期后平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外并軌也能較好地證明這一點(diǎn)。

　　鑒于以上考慮。有理由認(rèn)為。企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，并不會(huì)對(duì)吸引外資帶來(lái)太大的負(fù)面影響。只要制度設(shè)計(jì)合理，政策調(diào)整到位，不僅不會(huì)影響稅制對(duì)外資的吸引力，而且還將對(duì)提升外資質(zhì)量。優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)、提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平產(chǎn)生重要的積極作用。

　　三、全面推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一的戰(zhàn)略安排

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一，是我國(guó)當(dāng)前稅制改革面臨的兩大任務(wù)，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、穩(wěn)步實(shí)施。為了更好地將增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一對(duì)財(cái)政收入的影響控制在財(cái)力可承受的范圍之內(nèi)，可以考慮以下幾方面的戰(zhàn)略安排：

　?。ㄒ唬┰谀甓乳g合理安排改革內(nèi)容，逐步釋放改革對(duì)財(cái)政收入的影響

　　主要有兩個(gè)方面：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一宜分年度實(shí)施，以分散減收壓力。二是對(duì)單項(xiàng)改革也可采取循序漸進(jìn)的辦法。逐步實(shí)施到位。如在增值稅轉(zhuǎn)型改革中，可以分年度提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的比例，逐步實(shí)現(xiàn)全額抵扣；在企業(yè)所得稅“兩法合并”全面實(shí)施前，可以就其中某些稅制要素先行調(diào)整，如提高或放開(kāi)內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)捐贈(zèng)支出以及廣告費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，從而避免改革一步到位對(duì)財(cái)政收入的壓力。

　?。ǘ┡涮淄瞥銎渌恍┒惙N的改革，實(shí)現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)性安排

　　在實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅“兩法合并”改革中，可以配套推出一些對(duì)財(cái)政收入具有增收作用的改革措施。如擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的適用范圍、完善資源稅計(jì)稅依據(jù)、改革耕地占用稅以及車(chē)船使用稅等。

　　（三）在財(cái)政資源的配置中統(tǒng)籌考慮稅制改革成本，通過(guò)合理的預(yù)算安排消化稅制改革對(duì)財(cái)政收支的影響

　　可以在財(cái)政支出預(yù)算總體框架中事先安排稅制改革成本。統(tǒng)籌配置財(cái)政資源。合理調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，使國(guó)家財(cái)政由于稅制改革而承受的壓力得以有序釋放。通過(guò)這種戰(zhàn)略性的安排，財(cái)政上耗用的只是暫時(shí)的機(jī)會(huì)成本，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅制改革后稅制的優(yōu)化，將從制度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提升和稅源的壯大，最終必將帶來(lái)財(cái)政收入更大的增長(zhǎng)。

　　因此，盡管實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅“兩法合并”會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成一定影響，但是這不足以成為推遲改革的理由。只要通過(guò)合理的方案設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略安排。就可將稅制改革的力度和財(cái)政的可承受程度較好地統(tǒng)一起來(lái)，從而確保改革的順利實(shí)施。