一、當(dāng)前增值稅一般納稅人認(rèn)定和監(jiān)管中存在的幾個(gè)問題

　?。ㄒ唬┱J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確立，違背了稅制改革的初衷。

　　增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人是必要的，它切實(shí)貫徹落實(shí)了簡(jiǎn)化和成本的原則，是增值稅日常管理的需要。國家稅務(wù)總局制定的增值稅一般納稅人認(rèn)定辦法和監(jiān)管措施，總體構(gòu)架是科學(xué)的、系統(tǒng)的、實(shí)用的。但是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1998年的“兩個(gè)文件”全面肯定了金額標(biāo)準(zhǔn)，而否定了帳證標(biāo)準(zhǔn)，使現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定只有金額標(biāo)準(zhǔn)，帳證標(biāo)準(zhǔn)名存實(shí)亡。認(rèn)定辦法和監(jiān)管措施的科學(xué)性、系統(tǒng)性、實(shí)用性受到質(zhì)疑。事實(shí)上，早在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1998年“兩個(gè)文件”出臺(tái)之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人認(rèn)定就實(shí)行了“一條腿走路”，經(jīng)營銷售額工業(yè)企業(yè)100萬元（國稅函[1998]156號(hào)文規(guī)定賬證健全為30萬元以上），商業(yè)企業(yè)180萬元（國稅函[1998] 156號(hào)文規(guī)定帳證健全的商業(yè)企業(yè)50萬元以上）以上，才給予認(rèn)定一般納稅人，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的一律取消或不予認(rèn)定，致使一般納稅人數(shù)量逐年下降。稅改初期一直強(qiáng)調(diào)增值稅鏈條作用，一般納稅人是鏈條中的環(huán)，沒有環(huán)環(huán)相扣怎么構(gòu)成鏈條呢？如何體現(xiàn)增值稅稅不重征的原則呢？

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于《貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策決定的補(bǔ)充通知》第二條規(guī)定：實(shí)行統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)如果總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人，下屬的商業(yè)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額達(dá)不到180萬元的，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人，已具有一般納稅人資格的應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。本來分支機(jī)構(gòu)征稅問題已令稅務(wù)機(jī)關(guān)頭疼。這一規(guī)定，不但嚴(yán)重扭曲增值稅中性原則，限制企業(yè)擴(kuò)展發(fā)展空間，而且導(dǎo)致總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物不能相互抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。那么對(duì)這些企業(yè)來講，跟稅改前征收產(chǎn)品稅或營業(yè)稅有何區(qū)別？

　?。ǘ┥暾?qǐng)認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)提供的資料稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有作真?zhèn)巫R(shí)別。

　?。ㄈ┟磕昴陮彆r(shí)，按其實(shí)際經(jīng)營月份銷售收入核算確定是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)或限額的規(guī)定不切實(shí)際。新開業(yè)的納稅人有可能在生產(chǎn)經(jīng)營初期不穩(wěn)定，勢(shì)必影響銷售。舉個(gè)極端的例子，如某商業(yè)企業(yè)，于12月1日被認(rèn)定為一般納稅人，該企業(yè)財(cái)務(wù)制度健全，12月生產(chǎn)經(jīng)營銷售額只有10萬元，核算為一年銷售額只有120萬元，一個(gè)月怎么能體現(xiàn)企業(yè)一年的生產(chǎn)經(jīng)營情況呢？

　　（四）新辦企業(yè)一般納稅人認(rèn)定辦法規(guī)定所需提供資料過于隨意。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求新辦企業(yè)提供的資料五花八門，沒有統(tǒng)一性。

　?。ㄎ澹┗鶎诱魇諜C(jī)關(guān)在收到新辦企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人時(shí)，未深入企業(yè)調(diào)查，造成皮包公司也被認(rèn)定為一般納稅人。虛開、代開專用發(fā)票案件相當(dāng)一部分是皮包公司所為。

　?。?000年1月1日起，新認(rèn)定一般納稅人應(yīng)納人防偽稅控“一刀切”的規(guī)定不合實(shí)際。因?yàn)橛行┮话慵{稅人銷售貨物可以不使用增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄆ撸┊?dāng)前對(duì)新認(rèn)定的一般納稅人缺乏行之有效的監(jiān)管措施，監(jiān)督不力，管理不到位，造成新認(rèn)定的一般納稅人財(cái)務(wù)制度、發(fā)票管理制度混亂，大肆偷逃稅款。如某縣摩托車商行，經(jīng)營10個(gè)月，只銷售貨物120萬元，估計(jì)年銷售額無法達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)得按其銷售額的4％補(bǔ)足稅款，該商行在第10個(gè)月的某日逃之天天，不僅未補(bǔ)稅，而且連第10個(gè)月的正常稅款也未交納。

　　（八）企業(yè)被取消一般納稅人資格后，二年內(nèi)不得申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人時(shí)間過長，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

　　二、完善增值稅一般納稅人認(rèn)定辦法和監(jiān)管措施的幾點(diǎn)思考

　　一般納稅人認(rèn)定辦法和監(jiān)管措施，要充分體現(xiàn)公平、中性原則，只要是增值稅納稅義務(wù)人愿意，原則上均有權(quán)利獲得一般納稅人資格。同時(shí)，還要考慮簡(jiǎn)便，成本的原則。具體有如下意見：

　?。ㄒ唬┱J(rèn)定的范圍

　　建議認(rèn)定的范圍包括所有增值稅應(yīng)稅單位和個(gè)體工商業(yè)戶。

　　下列納稅人不能認(rèn)定為一般納稅人：

　　1、非企業(yè)性單位；

　　2、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)；

　　3、銷售免稅貨物的企業(yè)；

　　4、沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所的企業(yè)，工業(yè)企業(yè)沒有生產(chǎn)設(shè)備、商業(yè)企業(yè)雖有固定營業(yè)場(chǎng)所但沒有倉儲(chǔ)設(shè)備；

　　5、銷項(xiàng)稅額難以控管的企業(yè)；

　　6、個(gè)人。

　　（二）建議對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)作如下修改

　　年預(yù)計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位均認(rèn)定為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　（三）修改后申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的條件

　　1、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，商業(yè)企業(yè)還必須有倉庫存放商品2、有具有會(huì)計(jì)證的專職會(huì)計(jì)人員；3、會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅款，并按規(guī)定設(shè)置總帳、明細(xì)賬和日記賬的企業(yè)。

　　4、按規(guī)定使用發(fā)票，健全發(fā)票管理制度。

　　5、實(shí)行報(bào)賬制的總分支機(jī)構(gòu)可按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人，但必須提供總機(jī)構(gòu)一般納稅人資格證書。

　?。ㄋ模┬罗k企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人的程序1、企業(yè)應(yīng)提出書面申請(qǐng)認(rèn)定報(bào)告。

　　2、基層征收機(jī)關(guān)審核企業(yè)的報(bào)告后，發(fā)給“增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表”，企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫。

　　3、提供如下資料：

　?。?）營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

　?。?）稅務(wù)登記證復(fù)印件和稅務(wù)登記證副本；

　?。?）全國統(tǒng)一代碼復(fù)印件；

　?。?）銀行開戶證明；

　?。?）會(huì)計(jì)處理辦法；

　　（6）生產(chǎn)經(jīng)營地房產(chǎn)證明或租賃證明；

　　（7）會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)證復(fù)印件；

　?。?）法人身份證復(fù)印件；

　?。?）專用發(fā)票管理員合格證復(fù)印件；

　　（10）發(fā)票管理制度；

　　（11）其他。

　　4、新辦企業(yè)將認(rèn)定表、書面報(bào)告及相關(guān)資料報(bào)基層征收機(jī)關(guān)審核，基層征收機(jī)關(guān)受理后，派員實(shí)地查看，核實(shí)企業(yè)基本情況，及財(cái)務(wù)核算情況等，填報(bào)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定調(diào)查核實(shí)情況表，弄簽署初步意見報(bào)縣（市）局審核。

　　5、縣（市）局收到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)報(bào)有關(guān)資料后進(jìn)行復(fù)核，符合條件的簽署意見，并在稅務(wù)登記證副本上加蓋“增值稅一般納稅人”印戳。將認(rèn)定表傳遞給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，通知企業(yè)。

　?。ㄎ澹┯羞x擇的將新辦企業(yè)一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng)。

　　對(duì)暫認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)，建議不要強(qiáng)求其納人防偽稅控系統(tǒng)，原因有以下幾點(diǎn)：

　　1、對(duì)暫認(rèn)定的一般納稅人，其專用發(fā)票普遍實(shí)行監(jiān)開代管，列人防偽稅控系統(tǒng)毫無意義。

　　2、部分一般納稅人，增值稅專用發(fā)票使用量極少，縣（市）級(jí)從事批發(fā)、零售的一般納稅人甚至不用。

　　3、若將暫認(rèn)定一般納稅人列人防偽稅控系統(tǒng)，勢(shì)必應(yīng)將電腦版專用發(fā)票售其自行開具，不利安全，也易給利用空白電腦版專用發(fā)票進(jìn)行違法活動(dòng)提供方便。

　　4、當(dāng)前電腦的普及程度還不很理想，企業(yè)缺乏電腦操作人員，且暫認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)規(guī)模在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)不是很大，倘若暫認(rèn)定戶一年后被取消一般納稅人資格，電腦、防偽稅控設(shè)備、打印機(jī)及相關(guān)軟件閑置，浪費(fèi)企業(yè)資源。

　　基于上述原因，筆者認(rèn)為，對(duì)暫認(rèn)定一般納稅人的銷售規(guī)模大，使用增值稅專用發(fā)票頻繁的企業(yè)，應(yīng)令其加人防偽稅控系統(tǒng)。不要將加人防偽稅控系統(tǒng)作為認(rèn)定一般納稅人的必備條件。

　?。┮话慵{稅人在暫認(rèn)定期內(nèi)存在下列情形者，取消資格，改按小規(guī)模納稅人征稅（不包括超過銷售額定量標(biāo)準(zhǔn)的納稅人）：

　　1、會(huì)計(jì)核算不健全、不能正確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，不能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。

　　2、無固定經(jīng)營場(chǎng)所或設(shè)備等固定資產(chǎn)。

　　3、企業(yè)經(jīng)營流動(dòng)資金來源和流動(dòng)不相稱。

　　4、有虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

　　5、連續(xù)三個(gè)月未有納稅申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常的。

　　6、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的。

　?。ㄆ撸┱J(rèn)定期滿后的處理

　　1、建議暫認(rèn)定期仍為一年。

　　2、暫認(rèn)定期滿后，暫認(rèn)定的一般納稅人應(yīng)主動(dòng)寫出要求轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的書面報(bào)告給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。逾期未寫書面報(bào)告的，視同放棄一般納稅人資格。

　　3、暫認(rèn)定一般納稅人符合下列標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后給予正式認(rèn)定：

　　（1）會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　?。?）無虛開、代開增值稅專用發(fā)票或偷、騙、抗稅行為的。

　?。?）能按規(guī)定建立專用發(fā)票管理制度，明？確專人保管專用發(fā)票，存放專用發(fā)票符合要求。

　?。?）能按期如實(shí)申報(bào)繳納應(yīng)納增值稅的。

　?。?）沒有其他稅務(wù)違章行為的。

　　不符合以上標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其在3個(gè)月內(nèi)整改，并按增值稅適用稅率征稅，逾期不整改或整改達(dá)不到要求的，取消一般納稅人資格，一年內(nèi)不得申請(qǐng)一般納稅人資格。

　?。ò耍┮验_業(yè)的小規(guī)模納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的處理

　　對(duì)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)按《增值稅暫行條例》第30條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票處理。達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可由企業(yè)自由選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份。

　?。ň牛┙⒇?zé)任追究制度

　　為維護(hù)稅法嚴(yán)肅性，保障納稅人合法權(quán)益，將不符合規(guī)定的企業(yè)審批認(rèn)定為一般納稅人，或?qū)Ψ蠗l件的企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無故不認(rèn)定為一般納稅人的，建立責(zé)任追究制度，追究審批人的責(zé)任。

　?。ㄊ┥霞?jí)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督下級(jí)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定一般納稅人

　　新稅制實(shí)施以來，全國虛開、代開增值稅專用發(fā)的案件逐年上升，為加強(qiáng)之方面的管理，要求上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)定期檢查下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否按規(guī)定審批認(rèn)定一般納稅人，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，加以糾正。

　　三、加強(qiáng)對(duì)暫認(rèn)定一般納稅人的監(jiān)控

　　由于新開辦企業(yè)有可能對(duì)稅收知識(shí)了解不夠，而造成稅務(wù)違章，或者想通過偷稅謀取利益。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取如下措施加強(qiáng)監(jiān)管。

　?。ㄒ唬⑿罗k企業(yè)列入日常監(jiān)控對(duì)象，加強(qiáng)增值稅日?；斯ぷ鳌?/p>

　?。ǘ┕芾韱T除認(rèn)真進(jìn)行案頭稽核外，每月應(yīng)下戶審核，輔導(dǎo)新辦企業(yè)學(xué)習(xí)有關(guān)稅收法律法規(guī)，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。ㄈ┕芾韱T應(yīng)通過下戶審核，對(duì)新辦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，生產(chǎn)設(shè)備、固定資產(chǎn)投資規(guī)模、生產(chǎn)能力、存貨情況，銷售情況等做到心中有數(shù)。下戶審核可運(yùn)用省局印發(fā)《增值稅日?；瞬僮饕?guī)程》附件《增值稅日?；嘶痉椒ā愤M(jìn)行稽核。將生產(chǎn)能力與銷售情況相比較，看銷售收入是否超過其生產(chǎn)能力，從而推斷新辦企業(yè)是否存在虛開代開專用發(fā)票的行為。將主要原輔材料的單位消耗量與同類企業(yè)主要原輔材料的單位消耗量相對(duì)比，推斷新辦企業(yè)是否存在隱瞞銷售收人的行為。如對(duì)商業(yè)企業(yè)一般納稅人負(fù)稅負(fù)申報(bào)、零稅負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)，管理人員應(yīng)查明原因。

　?。ㄋ模?duì)暫認(rèn)定為一般納稅人的，管理人員應(yīng)加強(qiáng)案頭稽核，每月對(duì)其銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、稅負(fù)率進(jìn)行分析，對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)定，與正常峰值相比較，按照國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅日?；檗k法》和省局印發(fā)的《增值稅日常稽核操作規(guī)程》的稽核方法執(zhí)行，從中發(fā)現(xiàn)問題。