個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前已有140多個(gè)國(guó)家開征了這一稅種。我國(guó)于1980年第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過了《個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施，后經(jīng)不斷修訂、完善，逐步形成現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，其應(yīng)稅所得項(xiàng)目共11項(xiàng)，稅率適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。

　　一、個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金籌劃范疇

　　按照2005年1月1日起實(shí)施的國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪以及實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，不屬本文討論的稅務(wù)籌劃范圍。

　　二、個(gè)人所得稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。納稅人取得全年的一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：（1）如雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；（2）如雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

　　三、全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅籌劃的實(shí)施

　　個(gè)人所得稅中應(yīng)稅所得額分九檔，不同檔對(duì)應(yīng)的稅率不同。正是由于個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率以及上述全年一次性獎(jiǎng)金所得稅計(jì)算方法，使稅務(wù)籌劃成為可能。但由于雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，其個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額沒有規(guī)律性，故本文稅務(wù)籌劃中“全年一次性獎(jiǎng)金余額”是指獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)，用全年一次性獎(jiǎng)金減去個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除差額后的“獎(jiǎng)金余額”，以及個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時(shí)的“全年一次性獎(jiǎng)金”。

　　當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)，為對(duì)應(yīng)應(yīng)稅納所得額某檔的最上限數(shù)據(jù)時(shí)，和當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)為對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數(shù)據(jù)時(shí)，其應(yīng)納稅所得額相差即全年一次性獎(jiǎng)金最少相差0.12元時(shí)，其應(yīng)納稅款可能會(huì)出現(xiàn)很大的差異，即可能會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多0.12元的雇員實(shí)際得到的獎(jiǎng)金反而比全年一次性獎(jiǎng)金少0.12元的雇員得到的獎(jiǎng)金還要少的現(xiàn)象。

　　[例]獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額是6000元的甲雇員，納稅額按照上述公式計(jì)算：應(yīng)納稅所得額為500（6000÷12）元，按照個(gè)人薪金的稅率，500元的對(duì)應(yīng)稅率是5%，速算扣除數(shù)是0，得到6000元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅300（6000×5%-0）元，稅后收入為5700元。對(duì)于全年獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額是6000.12元的乙雇員，其應(yīng)納稅所得額為500.01（6000.12÷12）元，按照個(gè)人薪金的稅率，超過500元對(duì)應(yīng)稅率是10%，速算扣除數(shù)是25，得到6000元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅575.01（6000.12×10%-25）元，稅后收入為5425.11元。出現(xiàn)了稅前獎(jiǎng)金增加0.12元，但稅后收入?yún)s減少了274.89元的現(xiàn)象。由以上可以反推出只有乙雇員全年一次性獎(jiǎng)金為6305.56元時(shí)，才和全年一次性獎(jiǎng)金為6000元的甲雇員稅后所得一樣為5700元。

　　按照工資薪金所得稅九檔稅率，從上例可以推斷出每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級(jí)區(qū)間均會(huì)出現(xiàn)這種情況，即全年一次性獎(jiǎng)金納稅所得額總有一個(gè)區(qū)間的稅后所得，比其稅率低一檔的最高稅后所得要少，且獎(jiǎng)金越多，稅率越高，出現(xiàn)的最大差額值就越大。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金為1200000.12元時(shí)，稅后收入為675375.1萬(wàn)元，比全年一次性獎(jiǎng)金為1200000元的稅后收入730375.1元要少55000.17元。只有全年一次性獎(jiǎng)金為130萬(wàn)元時(shí)，才和全年一次性獎(jiǎng)金為120萬(wàn)元的稅后所得一樣。依此類推，納稅所得額在下列區(qū)間，雇員實(shí)際所得與全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金并不全部呈正比關(guān)系，全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額在區(qū)間兩端稅后所得一樣，其余區(qū)間的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額和稅后所得雖成正比關(guān)系，但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。特別是對(duì)于區(qū)間前端最少額獎(jiǎng)金的稅后所得，區(qū)間其他獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額都會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多而稅后所得少的現(xiàn)象。獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額稅后所得異常區(qū)間如下：6000元～6305.56元，24000元～25294.12元，60000元～63437.5元，240000元～254666.67元，480000元～511428.57元，720000元～770769.23元，960000元～1033333.33元，1200000元～1300000.00元。

　　除去以上區(qū)間數(shù)據(jù)，全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金與稅后所得還是成正比關(guān)系，即獎(jiǎng)金越多，其稅后所得越多。為此各單位在確定雇員年終一次性獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)合理策劃，避開上述獎(jiǎng)金所得名多實(shí)少的區(qū)間，以保證雇員稅后收入不減少。

　　參考資料：

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