個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。目前，全世界約有140個國家開征，已成為39個國家的主體稅種，是大多數(shù)發(fā)達國家和許多發(fā)展中國家財政收入的主要來源之一。[1]據(jù)統(tǒng)計，1994年，全國僅征收個人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。1994年～2008年，個人所得稅收入占GDP的比重由0.15%上升至1.24%，占稅收收入的比重由1.4%上升至6.4%。個人所得稅已成為繼增值稅、企業(yè)所得稅、關稅后的第四大稅種。

　　一、我國個人所得稅制度的發(fā)展歷程

　　1980年我國首次實施《個人所得稅法》，其中規(guī)定免征額為800元，該法案主要針對外籍人員來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。

　　隨著我國居民收入的不斷提高，1987年我國對境內(nèi)居民不再征收個人所得稅，開始開征個人收入調(diào)節(jié)稅，扣除額是400元。當時是按綜合收入征稅，即把納稅人的工資，承包、轉(zhuǎn)包收入，勞務報酬收入，財產(chǎn)租賃收入加總。

　　隨著我國市場化改革，為了適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要， 1993年10月，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議修訂并公布了《個人所得稅法》，我國將原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三個稅種合并，對中國公民的工資薪金所得規(guī)定每月費用扣除額800元。成為典型的分類所得課稅模式。

　　2005年10月，我國十屆人大常委會第十八次全體會議通過了《關于修改的決定》，此次修改將工薪收入的納稅起征點由800元提高至1600元。

　　2007年8月15日，將個人所得稅中儲蓄存款利息所得進行調(diào)整，利率下調(diào)至5%征收利息稅，自2008年3月1日起，將工資薪金所得費用扣除標準由每月1600元提至每月2000元。

　　二、我國現(xiàn)行個人所得稅改革的必要性及存在問題

　?。ㄒ唬﹤€人所得稅改革的必要性

　　1、從個人所得稅的基本功能看，個人所得稅作為經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在穩(wěn)定器，對于保障財政收入和促進社會公平分配方面起著重要的作用，如何科學、合理設計相關內(nèi)容，充分發(fā)揮其功能與作用，不僅涉及人們的日常生活，更是創(chuàng)建和諧社會的客觀要求。

　　2、從我國個人所得稅立法本意看，首先是調(diào)節(jié)收入分配，其次才是籌集財政資金。但從我國稅制運行情況可見，個人所得稅在增加財政收入方面起了更重要作用，而在調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平方面作用卻不明顯，因此有必要進一步深化改革。立法機關應提起重視，在全面調(diào)研并借鑒他國先進經(jīng)驗的基礎上，不斷改革和完善個人所得稅制，逐步建立符合我國國情并具有我國特色的個人所得稅制

　?。ǘ┪覈F(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題

　　1.課稅模式不合理

　　我國現(xiàn)行個人所得稅制度采用分類課征的方式，按照稅法列舉的各項收入分別規(guī)定稅率進行課征，目前征稅項目一共有11 個，對于11個不同類別的所得，采取不同的計征辦法、適用不同的稅率表格。盡管分類所得稅簡化了征收程序，但是這種稅制不利于調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾。在公平性上存在缺陷，容易造成不同項目、不同納稅人之間的稅負不公平。同時，由于分類征稅實行分項征收分項扣除費用，分項越多扣除費用的次數(shù)越多，容易造成納稅人人為分解收入，逃避納稅。

　　2.稅率設計過于繁瑣

　　我國現(xiàn)行個人所得稅法適用于兩種超額累進稅率，工資薪金所得適用于九級超額累進稅率，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適應五級超額累進稅率，稅率級別劃分過多，稅率計算繁瑣，程序復雜，而且在一定程度造成了稅負不公，與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的，不利于征收與管理。另外45％的最高累進稅率，制造了逃稅的動機。

　　3.費用扣除難以體現(xiàn)公平

　　現(xiàn)行個人所得稅費用扣除，導致稅負不公。主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異較大，不同地區(qū)的人均收入水平有一定差距。[2]2008年1月公布的數(shù)據(jù)顯示，2007年北京市在崗職工的月平均工資為3875 元，上海市為4109元， 而中部的河南省只有1744元。居民收入差距導致消費支出水平也不一樣，低收入地區(qū)的居民用于衣食住行醫(yī)教等生活必需消費方面的支出要大大低于高收入地區(qū)的居民。因此全國使用統(tǒng)一的費用扣除標準，不能有效調(diào)節(jié)收入差距。

　　4.稅收征管不到位

　　一是，實際工作中缺乏記錄個人取得收入的制度、納稅人編碼制度、財富實名制等相關配套制度，對稅務機關收集匯總信息不利；二是，稅源控制不力，代扣代繳不到位。大多數(shù)單位只對固定發(fā)放的貨幣工資部分進行代扣稅款，對不固定發(fā)放的其他形式的獎金、實物等不扣繳稅款，導致代扣代繳難以全面落實到位?；A性配套制度不健全，影響了稅收檢查工作的開展；三是，違反稅法的行為懲罰力度不夠。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，也要移交有關司法部門處理，也就是說稅務部門只有追繳稅款、補稅罰款的權力，從而刺激了納稅人偷稅的動機。

　　四、完善我國個人所得稅制度的對策

　?。ㄒ唬┲鸩浇⒒旌纤枚愔?

　　個人所得稅的類型分為分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制?？梢詤^(qū)分不同項目分類征稅，也可以將各種項目加總求和綜合征稅，還可以將分類征稅和綜合征稅的辦法混合在一起征稅。

　　我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類征收模式，運行近三十年來對增加財政收入與調(diào)節(jié)個人收入分配起到了積極作用。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入渠道日益多元化，尤其是工資薪金以外的收入在個人所得中比重增加，分類征收模式已不適應社會發(fā)展需求。具體改革方法：對資本收入性收入如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等繼續(xù)采用分類所得稅制模式征收；對工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等連續(xù)性、經(jīng)常性的收入采用綜合所得稅模式征收。

　?。ǘ﹥?yōu)化稅率

　　各國實踐表明，高稅率不一定有高收入，反而可能誘使納稅人逃避稅收，甚至阻礙經(jīng)濟增長。因此應減少稅率級次，適當降低邊際稅率，減少稅制的復雜性與稅收征管成本。將工資薪金九級超額累進稅率降為五級，降低最高累進稅率至40%。將勞務報酬所得，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稿酬所得，特許權使用費所得統(tǒng)一適用工資薪金所得的五級超額累進稅率，實行統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一扣除、統(tǒng)一按月預征，年終結(jié)算方式。簡化稅收計算，利于征管，降低稅負，預防納稅人逃稅動機。

　?。ㄈ┙⒁?ldquo;家庭”為征稅單位的稅收征管模式

　　以每一個家庭為一個納稅單位，在綜合考慮家庭整體收入水平和費用支出的基礎上，實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅額，不同負擔的家庭繳納不同的個人所得稅額，從而為促進社會和諧發(fā)展奠定物質(zhì)基礎。在制定相關政策時，首先應綜合考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人口，健康狀況、人口年齡、正在接受教育情況、家庭住房等因素，如贍養(yǎng)父母的，每一個老人，應該允許扣除500-700元，如果老人有殘疾，應該扣除1000-1500。另外，贍養(yǎng)、撫養(yǎng)其他殘疾親屬的，應該允許扣除一定的數(shù)額。從事社會公益捐款，捐款數(shù)額應當允許扣除。同時與相關政策相結(jié)合，制定合理的費用扣除政策，綜合考慮家庭納稅能力。這樣才能體現(xiàn)考慮各個家庭狀況不同的原則，實現(xiàn)稅收公平。

　?。ㄋ模┙€人收入控制體系，強化稅收征管力度

　　首先，建立個人收入實名制制度。即無論是個人銀行儲蓄存款、個人證券投資、還是個人保險資金、個人房屋產(chǎn)權、個人車輛產(chǎn)權等辦理，完全實行實名制。努力實現(xiàn)稅務部門、金融部門及支付單位的聯(lián)網(wǎng)。其次，建立個人申報和代扣代繳的綜合管理制度，加強稅源管理，避免稅收流失。最后，強化執(zhí)法力度，通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力。一旦有偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，嚴管重罰，以此來約束納稅人的行為，預防和杜絕偷稅漏稅行為。

　　參考文獻：

　　[1]李嘉明，王延省。個人所得稅改革遺留問題探討[J].特區(qū)經(jīng)濟，2007，（4）：173

　　[2]馬佳岑。對我國個人所得稅制收入調(diào)節(jié)功能的思考[J].中國林業(yè)經(jīng)濟，2008，（5）：41

　　[3]夏琛舸。所得稅的歷史分析和比較研究[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2003.261-262

　　[4]秦曉東。我國個人所得稅制度的缺陷及對策[J].重慶科技學院學報。2007（2）