《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）的發(fā)布，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映各單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)同國(guó)際接軌具有深遠(yuǎn)意義。本文試就貫徹實(shí)施該規(guī)范談一點(diǎn)粗淺的看法，以求拋磚引玉。

　　一、實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是深入貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》的需要

　　保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，是新《會(huì)計(jì)法》的靈魂和核心，而《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》第一章明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)工作的第一負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)如何履行《會(huì)計(jì)法》所賦予的職責(zé)？關(guān)鍵是要建立健全一套行之有效的內(nèi)部控制制度。《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，并不是要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親，直接代替會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)建立健全有效的內(nèi)部控制制度，明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，切實(shí)制定并有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度，使《會(huì)計(jì)法》的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處，確保單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地運(yùn)行。

　　《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”而《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是保障這一規(guī)定實(shí)施的第一道防線。會(huì)計(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒(méi)有有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以得到保證?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》明確規(guī)定“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。”它有力地保證了在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程得到有效的質(zhì)量保證。

　　《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定了“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。”并對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求作出了明確規(guī)定?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不僅對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)由“監(jiān)督”提高到“控制”的高度，而且對(duì)人員范圍的要求有所擴(kuò)大，即“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不能擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利。”這一規(guī)定是對(duì)《會(huì)計(jì)法》的強(qiáng)化和補(bǔ)充。

　　二、實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是國(guó)有企業(yè)生存與發(fā)展的需要

　　首先，實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵點(diǎn)無(wú)非是產(chǎn)品的銷售、貨款的回收、物資的采購(gòu)、款項(xiàng)的支付，而這些環(huán)節(jié)無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制休戚相關(guān)。

　　——產(chǎn)品的銷售和貨款的回收。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為使企業(yè)跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮，加大了營(yíng)銷人員的權(quán)利和責(zé)任，產(chǎn)品的銷售和貨款的回收責(zé)無(wú)旁貸地落在了營(yíng)銷人員的頭上。在此種情形下，若企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，將很容易給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。例如賬外債權(quán)的出現(xiàn)、應(yīng)收賬款管理的弱化等等。在一些國(guó)有大企業(yè)，賬外債權(quán)少則幾百萬(wàn)元，多則幾千萬(wàn)元，而這類問(wèn)題在日常的審計(jì)中是不易被發(fā)現(xiàn)的。這些大額款項(xiàng)不及時(shí)在財(cái)務(wù)賬上反映，如果當(dāng)事人調(diào)動(dòng)，就很容易造成流失，同時(shí)也會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪提供方便。目前大部分國(guó)有大中型企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng)，造成應(yīng)收賬款居高不下的主要原因是：應(yīng)收賬款的管理責(zé)任不清、長(zhǎng)期不對(duì)賬、未對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理等，而凡此種種，都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善有關(guān)。

　　——物資的采購(gòu)和款項(xiàng)的支付。要說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在物資采購(gòu)和付款方面的重要性，最好的實(shí)例是山東濰坊亞星集團(tuán)有限公司，該公司的控制過(guò)程包括三個(gè)層次：第一個(gè)層次是組織管理的內(nèi)部控制，即堅(jiān)持合理分工，相互制約，不相容職務(wù)分離，以及協(xié)調(diào)關(guān)系，明確責(zé)任的原則；第二個(gè)層次是具體操作的內(nèi)部控制，即采購(gòu)計(jì)劃制定階段、價(jià)格比較階段、質(zhì)量管理監(jiān)督階段、票據(jù)審核及付款階段、考核與類比階段；第三個(gè)層次是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所涉及的三個(gè)環(huán)節(jié)、即物資采購(gòu)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)。亞星公司的做法是將發(fā)生在工廠外部的采購(gòu)環(huán)節(jié)納入到企業(yè)內(nèi)部，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職責(zé)，使企業(yè)每年節(jié)約資金上千萬(wàn)元。

　　其次，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可使企業(yè)降低成本，挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。在任何條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。而無(wú)論通過(guò)什么途徑降低成本，最關(guān)鍵是要加強(qiáng)成本的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析，這些正是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇。

　　第三，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可使企業(yè)降低籌資成本，避免或有負(fù)債的發(fā)生。企業(yè)的融資活動(dòng)應(yīng)考慮的因素包括融資規(guī)模、融資時(shí)間、融資方式、融資成本、企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。一個(gè)企業(yè)在籌資的過(guò)程中如果充分考慮這些因素，并對(duì)籌資的全過(guò)程即論證、借款、管理、歸還進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就可以有效地控制企業(yè)的籌資成本。企業(yè)對(duì)外擔(dān)保是形成或有負(fù)債的原因之一，由于國(guó)有企業(yè)體制上的問(wèn)題，以及個(gè)別管理人員法制觀念淡薄，再加上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度下健全，使國(guó)有企業(yè)對(duì)外擔(dān)保形成負(fù)債的事件時(shí)有發(fā)生，有的甚至損失慘重。由此可見執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的必要性。

　　第四，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是我國(guó)加入WTO后企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。加入WTO，將促進(jìn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這一切都將迫使企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出新的要求。目前在國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍存在的“會(huì)計(jì)信息失真”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官” 的現(xiàn)象如若繼續(xù)存在下去，入世后必將自掘墳?zāi)?，自我淘汰?br>
　　三、實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的需要

　　第一，實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》為貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)提供安全保障。在一些企業(yè)，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，發(fā)生了不該發(fā)生的事情：①公款私存。②公款炒股。③挪用公款。由于貨幣資金固有的特點(diǎn)，上述事項(xiàng)如果在事后審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，往往是損失已成為事實(shí)，挽回全部損失的可能性極小。為了避免國(guó)家遭受損失，對(duì)貨幣資金的管理，事先的控制尤為重要。這充分說(shuō)明實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》不僅是必須的而且也是迫在眉睫的。

　　第二，實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》可以加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。存貨的流動(dòng)性較大，品種多，參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)多，為保證存貨安全有效地參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和實(shí)施已成為必然。

　　第三，實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》可以加強(qiáng)對(duì)外投資的管理。目前，許多企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資以求發(fā)展，但投資情況并不理想，出現(xiàn)了資金投向不合理、投資期滿難收回、投資效益不好等情況，把企業(yè)引到虧損的邊緣。針對(duì)這些情況，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)“投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制”作了明確規(guī)定，這有利于加強(qiáng)對(duì)外投資的管理，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四，實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》可以加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，有效控制在建工程成本的盲目擴(kuò)大。在大型國(guó)有企業(yè)中，由于固定資產(chǎn)品種繁多，基礎(chǔ)工作薄弱，基層工作人員水平有限，再加上大修項(xiàng)目與技改項(xiàng)目實(shí)際操作時(shí)劃分不清，自制設(shè)備混入當(dāng)期成本等，使得會(huì)計(jì)賬目中的固定資產(chǎn)很難與實(shí)物相符，也就不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這就要求企業(yè)內(nèi)部必須夯實(shí)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)和實(shí)施，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整提供保證。

　　當(dāng)然，實(shí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》還是明確會(huì)計(jì)人員責(zé)任的需要，也是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要?？傊?，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)的重要體現(xiàn)，它以規(guī)范會(huì)計(jì)工作、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督為前提，以確保資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行為條件，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性為要求，以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展為最終目標(biāo)。因此，我們應(yīng)認(rèn)真貫徹實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，努力做好會(huì)計(jì)工作。