修訂后的《會(huì)計(jì)法》已于2000年7月1日起實(shí)施。其中第二十七條明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。這一條規(guī)定是新增的。盡管在此之前，《會(huì)計(jì)法》也有會(huì)計(jì)監(jiān)督的條文，但專門對(duì)企事業(yè)提出在本單位內(nèi)部要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。還是第一次。本文聯(lián)系上海港的實(shí)際，對(duì)如何建立健全港口企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度提些看法。

　　一、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要抓住內(nèi)部控制這個(gè)本質(zhì)內(nèi)容

　　要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，首先要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義有正確的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為：

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，它的會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)自三個(gè)方面：一是政府部門監(jiān)督；二是社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督；三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)企業(yè)“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府部門的監(jiān)督帶有強(qiáng)制性，社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督帶有鑒定性，這兩者是外界對(duì)企業(yè)實(shí)施的監(jiān)督，這種監(jiān)督對(duì)企業(yè)來(lái)講是被動(dòng)型的。而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，則是企業(yè)為了在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得健康良好發(fā)展而進(jìn)行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是自覺(jué)的，是主動(dòng)型的監(jiān)督。在企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是基礎(chǔ)，其目的就是要求企業(yè)自覺(jué)地把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為約束在國(guó)家法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，從而保證企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息合法、合規(guī)和真實(shí)、完整。

　　2、內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)內(nèi)容。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第二十七條還要求“單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”這四條要求的本質(zhì)內(nèi)容就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是以職責(zé)分工和適當(dāng)授權(quán)為主要特征的；簡(jiǎn)言之，企業(yè)內(nèi)任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能由一個(gè)人單獨(dú)操作，必須由二個(gè)以上個(gè)人來(lái)辦理，而且經(jīng)辦人員只能在各自的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理。這樣就形成一個(gè)互相交叉、互相制約、互相檢查的內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程。內(nèi)部控制應(yīng)注意組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、員工素質(zhì)控制、預(yù)算管理控制和報(bào)告制度控制等環(huán)節(jié)。作為大型企業(yè)集團(tuán)的上海港在建立自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度時(shí)，就必須抓住內(nèi)部控制這個(gè)本質(zhì)內(nèi)容，并從上面各個(gè)環(huán)節(jié)人手不斷地加以完善和健全。

　　二、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度在當(dāng)前要抓好五項(xiàng)工作

　　目前，上海港還是一個(gè)政企合一、以企為主的大型港口企業(yè)集團(tuán)，其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，管理層次繁多。僅會(huì)計(jì)報(bào)表的二級(jí)匯編單位就有42家，而三級(jí)匯編單位有66家。局的下屬單位中既有生產(chǎn)企業(yè)又有行政事業(yè)單位；既有全資子公司又有控股公司；既有合資公司又有股份上市公司。面對(duì)這種現(xiàn)狀，近三年來(lái)，我們根據(jù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地抓了五項(xiàng)工作，從而在健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度方面取得了一定效果。在全局范圍內(nèi)初步創(chuàng)造了一個(gè)良好有序的會(huì)計(jì)環(huán)境，全局的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平得到提高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)明顯好轉(zhuǎn)。

　　1、按照組織結(jié)構(gòu)控制原則，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管委派制。針對(duì)下屬裝卸生產(chǎn)單位都是子公司，以及行政事業(yè)單位大多實(shí)行企業(yè)化管理這一現(xiàn)狀，我們按照組織結(jié)構(gòu)控制原則，從1999年起向下屬企事業(yè)單位委派28名財(cái)會(huì)主管，并向控股企業(yè)推薦2名財(cái)會(huì)主管。明確規(guī)定由財(cái)會(huì)主管對(duì)所在企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理和監(jiān)督。為使委派工作能取得切實(shí)成效，我們注意突出三點(diǎn)：一是運(yùn)用“外部人”理論，使財(cái)會(huì)主管在所在單位具有獨(dú)立性。即：財(cái)會(huì)主管由局組織部行文向下委派，使其具有權(quán)威性；財(cái)會(huì)主管的工資獎(jiǎng)金福利待遇由局機(jī)關(guān)本部負(fù)責(zé)，并實(shí)行年薪制考核，使其與所在單位無(wú)任何個(gè)人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。二是參照“職責(zé)分離”原則，財(cái)會(huì)主管在行政上不明確職級(jí)，在職權(quán)上既向局負(fù)責(zé)，又對(duì)所在單位負(fù)責(zé)，但以向局負(fù)責(zé)為主。在維護(hù)局的利益的前提下對(duì)所在單位實(shí)施財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督。三是授予財(cái)會(huì)主管以報(bào)告權(quán)和聯(lián)簽權(quán)，即：重大事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告和一般事項(xiàng)定期報(bào)告；資本性支出和一萬(wàn)元以上的經(jīng)營(yíng)性支出須由財(cái)會(huì)主管與所在單位行政負(fù)責(zé)人聯(lián)合簽署方為有效。委派制實(shí)行一年多來(lái)，局對(duì)下屬單位的監(jiān)督力度明顯增加，據(jù)上海公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)全局26個(gè)公司及其所屬60家三級(jí)企業(yè)1999年度的財(cái)務(wù)收支審計(jì)表明：全局所有企業(yè)沒(méi)有重大違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)情況也大為減少，會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量明顯提高。

　　2、按照會(huì)計(jì)記錄控制原則，推行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。我局下屬單位較多，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容也不完全相同，需要運(yùn)用的行業(yè)會(huì)計(jì)制度很多。為使全局的會(huì)計(jì)工作有章可循、有據(jù)可查，我們把會(huì)計(jì)記錄控制作為健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要方面。首先根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合我局的實(shí)際情況，制訂了《上海港會(huì)計(jì)核算辦法》，對(duì)填制憑證、登記帳簿、匯編報(bào)表等作了明確規(guī)定。尤其是設(shè)置了一至四級(jí)的明細(xì)科目，規(guī)定局及下屬二級(jí)企業(yè)和全資三級(jí)企業(yè)必須統(tǒng)一使用，并要求局屬?gòu)氖路墙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)和行政事業(yè)單位，原則上也應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行。其次是全面推行會(huì)計(jì)電算化，由局統(tǒng)一指定核算軟件，還對(duì)硬件的操作管理和軟件的管理作了規(guī)定。經(jīng)過(guò)努力，現(xiàn)在全局各單位基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。從1999年起我們根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，在全局開(kāi)展規(guī)范達(dá)標(biāo)工作。目前，全局有二十多個(gè)生產(chǎn)單位已達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，順利通過(guò)驗(yàn)收。

　　3、按照資產(chǎn)保護(hù)控制原則，建立資金結(jié)算中心。資金是財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。我們根據(jù)資產(chǎn)保護(hù)控制原則，建立資金結(jié)算中心，對(duì)全局各單位的現(xiàn)金、銀行存款和短期投資進(jìn)行集中管理。采取這一做法，除了限制無(wú)關(guān)人員不能直接接觸資金外，對(duì)有關(guān)人員則作出了相互制約的規(guī)定。具體做法是“三個(gè)集中”：一是結(jié)算帳戶集中。全局二級(jí)和三級(jí)單位只能開(kāi)設(shè)兩個(gè)帳戶，即基本帳戶和結(jié)算帳戶。結(jié)算帳戶全部集中到局資金結(jié)算中心；基本帳戶雖然可以就近開(kāi)設(shè)，但不能超過(guò)局規(guī)定的限額。二是資金調(diào)度集中。由局一個(gè)頭對(duì)外統(tǒng)借統(tǒng)還，下屬單位一般不準(zhǔn)向銀行借款。單位的資金需求統(tǒng)一由局資金結(jié)算中心調(diào)劑。三是短期投資集中。局資金結(jié)算中心在保證局內(nèi)各單位資金需求的前提下，將沉淀資金進(jìn)行國(guó)債現(xiàn)券和國(guó)債回購(gòu)等短期投資。做到“三個(gè)集中”以后，原來(lái)在某些下屬單位中存在的違章拆借資金、出借銀行帳戶以及銀行票據(jù)使用保管混亂等情況一下子得到改變；局級(jí)財(cái)務(wù)可調(diào)控的資金量一下子從原來(lái)的一億多擴(kuò)大到七億元。這樣既滿足了局內(nèi)各單位的資金需求，又利用資金的時(shí)間差進(jìn)行短期投資，開(kāi)拓了新的創(chuàng)收渠道。

　　4、按照預(yù)算管理控制的原則，執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理。財(cái)務(wù)預(yù)算管理是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制和監(jiān)督的有效手段。我們從1999年開(kāi)始，在全局（包括局機(jī)關(guān)）全面執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，制訂了《上海港財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法》，下發(fā)全局各單位，科學(xué)地制定年度預(yù)算，層層分解落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各單位按季編制預(yù)算計(jì)劃和上季度預(yù)算分析報(bào)告，凡某項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行差異率在10％以上的必須立即查明原因，并提出控制辦法。預(yù)算指標(biāo)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核，與各單位的工資獎(jiǎng)金掛鉤，與各單位黨政負(fù)責(zé)人的個(gè)人年薪掛鉤。1999年是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的第一年，全局的收入、成本、費(fèi)用等指標(biāo)均符合預(yù)算計(jì)劃的要求，從而確保了全局利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　5、按照員工素質(zhì)控制原則，建設(shè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。我局約有600名財(cái)會(huì)人員。我們?cè)趯?duì)員工素質(zhì)控制時(shí)，注意從本局實(shí)際出發(fā)，重點(diǎn)做三項(xiàng)工作。第一項(xiàng)是實(shí)行財(cái)會(huì)隊(duì)伍“準(zhǔn)入制”。不具有中專以上和非財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)歷的一概不錄用；以前已錄用但不具備會(huì)計(jì)上崗證的，一概不予發(fā)證；上崗多年但學(xué)歷或?qū)I(yè)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，以及學(xué)歷和專業(yè)符合標(biāo)準(zhǔn)但上崗三年未取得助理會(huì)計(jì)師職稱的，規(guī)定在三年內(nèi)必須取得相應(yīng)的學(xué)歷或職稱，否則不予上崗或提升。第二項(xiàng)是實(shí)行崗位輪換制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各崗位2至3年輪換一次，財(cái)會(huì)主管每一任為兩年，最多連任二任。第三項(xiàng)是實(shí)行定期培訓(xùn)制。局每年都制定培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)財(cái)會(huì)主管、主辦會(huì)計(jì)，以及資產(chǎn)核算、收入核算、成本核算、出納等崗位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)。除了更新知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還請(qǐng)財(cái)稅部門、金融部門及檢察部門的同志，就財(cái)會(huì)領(lǐng)域的典型案例進(jìn)行講解，幫助他們提高法制觀念，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員依照《會(huì)計(jì)法》行使職權(quán)的自覺(jué)性和責(zé)任感。

　　隨著新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能日益突顯。對(duì)企業(yè)來(lái)講，在外部會(huì)計(jì)監(jiān)督越來(lái)越具體、越來(lái)越強(qiáng)化的環(huán)境之下，必須花大力氣盡快把企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度健全起來(lái)，并通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)有力地促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。（作者：王慶偉　上海港務(wù)局財(cái)務(wù)處）