2009-12-15 10:57 來源：劉一慧、劉國模
職工福利費是任何單位不可缺少的一項福利，它是對職工勞動補償?shù)囊环N輔助形式，充分體現(xiàn)各級領導的關心而溫暖職工，說明領導重視以人為本的理念，鼓勵干部職工為國家創(chuàng)造更多的財富，是構建和諧社會的重要體現(xiàn)。
自2009年以來，國家財政部門、稅務部門相繼出臺了相關政策，為了更好的理解掌握政策精神，便于財會人員準確及時處理相關實務，特做如下稅務處理分析，以便有所幫助。
一、稅收政策規(guī)范的福利范圍
1、國稅函[2009]3號第三條第一款規(guī)定：主要是福利部門及相關費用。
�。�1）福利部門包括：職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院
注：未包括財企[2009]242號集體宿舍。
�。�2）福利部門發(fā)生相關費用：
A設備、設施及維修保養(yǎng)費用，也就是說所用房屋、設備設施的折舊，維修費用都歸屬于福利費。
B福利部門人工費用，如工資薪金，社會保險費及住房公積金，勞務費等。
2、國稅函[2009]3號第三條第二款規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利。我們以最為熟悉的衣、食、住、行來分析。
�。�1）非貨幣性福利：按《會計準則指南》規(guī)定，是指企業(yè)把自產產品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產無償提供給職工使用；（如上下班班車、集體宿舍），企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務。
�。�2）衛(wèi)生保健方面：即“衣”（醫(yī)），包括因工外地就醫(yī)費，未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的職工醫(yī)療費用，供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補貼。
�。�3）生活方面：即“食”，包括職工食堂經費補貼，職工困難補貼、救濟費、供暖費補貼、職工防暑降溫費。
（4）住房方面：即“住”，包括住房的各種補貼，如單位外租房作職工的宿舍。
�。�5）交通方面：即“行”，包括職工的交通補貼。
注：未包括財企[2009]242號規(guī)定的通訊補貼。
3、國稅函[2009]3號第三條第三款規(guī)定：按照其它規(guī)定發(fā)生的其它職工福利費，包括：（1）傷亡費－喪葬補助費、撫恤費；（2）親情費－安家費、探親假路費。
二、職工福利費的涉稅處理規(guī)定:
(一)企業(yè)所得稅
1、按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定－企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。也就是說超過14%以上的部分應調增繳納企業(yè)所得稅，并實行據(jù)實扣除制，納稅后可扣除。
2、企便函[2009]33號第一條第四款第二項規(guī)定：自2008年1月1日起企業(yè)為職工報銷燃油費應作為國稅函[2009]3號文職工交通補貼，在職工福利費扣除。
3、企便函[2009]33號第一條第八款規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人身意外險，按國稅發(fā)[2000]84號文49條及新企業(yè)所得稅法實施條例36條規(guī)定：除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險（如為從事高危工種職工投保的工傷保險）因公出差按次投保的航空意外險外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費不得稅前扣除。
4、企便函[2009]33號第一條第十款規(guī)定：按新企業(yè)所得稅法實施條例34條、國稅發(fā)[2000]84條，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除，退休人員取得上述補助需扣個人所得稅。
5、企便函[2009]33號第一條第十五款規(guī)定：企業(yè)因解除勞動關系向職工支付的經濟補償、生活補助，只要符合財稅字[1997]22號第3條及勞動部關于《違反和解除勞動合同經濟補償辦法》規(guī)定而支付職工經濟補償金，可在稅前扣除。
6、財稅[2009]27號規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別不超過職工工資總額5%標準內準予扣除，超過標準的不得扣除。
�。ǘ﹤�人所得稅
1、午餐費補貼(食的方面)：按國稅函[2009]3號規(guī)定，職工食堂經費補貼屬于福利費范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應午餐，則可在福利費列支。
但是，對未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)給職工午餐補貼，以現(xiàn)金發(fā)放人人有份，則納于工資薪金總額，計征個人所得稅。
2、住房補貼（住的方面）－財稅字[1997]144號文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人住房補貼、醫(yī)療補助應全額計入領取人當月工資、薪金收入計征個人所得稅。
由于住房制度改革，各地政策不統(tǒng)一，有規(guī)定補貼標準的，在標準之內不計入工資薪金不征稅，超標部分計入工資薪金征個人所得稅。
3、交通補貼（行的方面）－企便函[2009]33號第2條第1款規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放補貼，采用報銷私家車燃油費方式向職工發(fā)放的，應按國稅發(fā)[1999]58號文第2條規(guī)定執(zhí)行（1）當?shù)卣贫ü珓召M標準，按標準扣除，超過標準的計入工資薪金所得計征個人所得稅。（2）當?shù)卣粗贫ü珓召M標準，按交通補貼全額30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
4、通信補貼（通訊方面）：企便函[2009]33號第二條第二款規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放通訊補貼，按國稅發(fā)[1999]58號第二條規(guī)定執(zhí)行。（1）當?shù)卣贫ü珓召M用扣除標準，按標準扣除，超過部分計入工資薪金計征個人所得稅。（2）當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊補貼全額20%作為個人收入扣繳個人所得稅。
5、節(jié)日補助，按《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：屬于個人因任職或受雇而取得的工資薪金所得，應征收個人所得稅。
6、企便函[2009]33號文第2條第3款規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人身意外險，如屬于國稅函[2005]318號文規(guī)定以外的保險金，應于向保險公司繳付時并入當期工資薪金，計征個人所得稅。
7、企便函[2009]33號文第2條第5款規(guī)定：企業(yè)向解除勞動關系的人員支付一次性補償，應扣未扣個人所得稅的，按國稅函[2004]1199號應責成扣繳義務人向納稅人追繳稅款。
8、企便函[2009]33號文第2條第6款規(guī)定：企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險按財稅字[1997]144號文，應扣繳個人所得稅，如果委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶的應按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工作總額應得的補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅。
9、國稅函[2008]723號規(guī)定，離退休人員叢任職單位領取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資，離休工資，離休生活補助，應在減除費用扣除標準后，按工資薪金所得，繳納個人所得稅。
10、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物和其它形式的經濟利益：（1）所得為實物的:應按取得憑證上所注明的價格計算應納所得稅額，無憑證或憑證上的價格明顯偏低，參照市場價格核定應納稅所得額。（2）所得額為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。（3）所得額為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。
通過上述分析，我們可以看出：財企[2009]242號將相關的補貼全額計入工資總額，表面上看起來高于2000元/月以上的機率會增加，但稅收政策規(guī)定是按具體情況和相關比例計入工資總額，更加合理化。對大多數(shù)企業(yè)來講，不會額外增加稅負，而個別隱性收入較高的企業(yè)以前未納稅的收入現(xiàn)規(guī)范為合理納稅，則顯得交稅比以前多。
財企[2009]242號第7條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收的法律、行政法規(guī)不一致的，應當依據(jù)稅收的法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。
《企業(yè)所得稅法》21條規(guī)定：在計算應納稅所得額時企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收的法律、行政法規(guī)不一致的應依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。
