職工福利費(fèi)是任何單位不可缺少的一項(xiàng)福利，它是對職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)囊环N輔助形式，充分體現(xiàn)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心而溫暖職工，說明領(lǐng)導(dǎo)重視以人為本的理念，鼓勵(lì)干部職工為國家創(chuàng)造更多的財(cái)富，是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要體現(xiàn)。

　　自2009年以來，國家財(cái)政部門、稅務(wù)部門相繼出臺(tái)了相關(guān)政策，為了更好的理解掌握政策精神，便于財(cái)會(huì)人員準(zhǔn)確及時(shí)處理相關(guān)實(shí)務(wù)，特做如下稅務(wù)處理分析，以便有所幫助。

　　一、稅收政策規(guī)范的福利范圍

　　1、國稅函[2009]3號(hào)第三條第一款規(guī)定：主要是福利部門及相關(guān)費(fèi)用。

　�。�1）福利部門包括：職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院

　　注：未包括財(cái)企[2009]242號(hào)集體宿舍。

　�。�2）福利部門發(fā)生相關(guān)費(fèi)用：

　　A設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用，也就是說所用房屋、設(shè)備設(shè)施的折舊，維修費(fèi)用都?xì)w屬于福利費(fèi)。

　　B福利部門人工費(fèi)用，如工資薪金，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金，勞務(wù)費(fèi)等。

　　2、國稅函[2009]3號(hào)第三條第二款規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。我們以最為熟悉的衣、食、住、行來分析。

　�。�1）非貨幣性福利：按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》規(guī)定，是指企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利；企業(yè)擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用；（如上下班班車、集體宿舍），企業(yè)為職工無償提供醫(yī)療服務(wù)。

　�。�2）衛(wèi)生保健方面：即“衣”（醫(yī)），包括因工外地就醫(yī)費(fèi)，未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的職工醫(yī)療費(fèi)用，供養(yǎng)直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼。

　　（3）生活方面：即“食”，包括職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)。

　�。�4）住房方面：即“住”，包括住房的各種補(bǔ)貼，如單位外租房作職工的宿舍。

　�。�5）交通方面：即“行”，包括職工的交通補(bǔ)貼。

　　注：未包括財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定的通訊補(bǔ)貼。

　　3、國稅函[2009]3號(hào)第三條第三款規(guī)定：按照其它規(guī)定發(fā)生的其它職工福利費(fèi)，包括：（1）傷亡費(fèi)－喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)；（2）親情費(fèi)－安家費(fèi)、探親假路費(fèi)。

　　二、職工福利費(fèi)的涉稅處理規(guī)定:

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1、按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定－企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。也就是說超過14%以上的部分應(yīng)調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制，納稅后可扣除。

　　2、企便函[2009]33號(hào)第一條第四款第二項(xiàng)規(guī)定：自2008年1月1日起企業(yè)為職工報(bào)銷燃油費(fèi)應(yīng)作為國稅函[2009]3號(hào)文職工交通補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)扣除。

　　3、企便函[2009]33號(hào)第一條第八款規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)，按國稅發(fā)[2000]84號(hào)文49條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例36條規(guī)定：除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種的職工支付的人身安全保險(xiǎn)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)）因公出差按次投保的航空意外險(xiǎn)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。

　　4、企便函[2009]33號(hào)第一條第十款規(guī)定：按新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例34條、國稅發(fā)[2000]84條，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除，退休人員取得上述補(bǔ)助需扣個(gè)人所得稅。

　　5、企便函[2009]33號(hào)第一條第十五款規(guī)定：企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助，只要符合財(cái)稅字[1997]22號(hào)第3條及勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定而支付職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在稅前扣除。

　　6、財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。

　�。ǘ�）個(gè)人所得稅

　　1、午餐費(fèi)補(bǔ)貼(食的方面)：按國稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)范圍，包括自辦食堂或未辦食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐，則可在福利費(fèi)列支。

　　但是，對未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)給職工午餐補(bǔ)貼，以現(xiàn)金發(fā)放人人有份，則納于工資薪金總額，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2、住房補(bǔ)貼（住的方面）－財(cái)稅字[1997]144號(hào)文規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人當(dāng)月工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　由于住房制度改革，各地政策不統(tǒng)一，有規(guī)定補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，在標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)不計(jì)入工資薪金不征稅，超標(biāo)部分計(jì)入工資薪金征個(gè)人所得稅。

　　3、交通補(bǔ)貼（行的方面）－企便函[2009]33號(hào)第2條第1款規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放補(bǔ)貼，采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)方式向職工發(fā)放的，應(yīng)按國稅發(fā)[1999]58號(hào)文第2條規(guī)定執(zhí)行（1）當(dāng)?shù)卣�府制定公�?wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）當(dāng)?shù)卣�府未制定公�?wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

　　4、通信補(bǔ)貼（通訊方面）：企便函[2009]33號(hào)第二條第二款規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放通訊補(bǔ)貼，按國稅發(fā)[1999]58號(hào)第二條規(guī)定執(zhí)行。（1）當(dāng)?shù)卣�府制定公�?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分計(jì)入工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）當(dāng)?shù)卣�府未制定公�?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

　　5、節(jié)日補(bǔ)助，按《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：屬于個(gè)人因任職或受雇而取得的工資薪金所得，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

　　6、企便函[2009]33號(hào)文第2條第3款規(guī)定：企業(yè)為職工購買的人身意外險(xiǎn)，如屬于國稅函[2005]318號(hào)文規(guī)定以外的保險(xiǎn)金，應(yīng)于向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入當(dāng)期工資薪金，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　7、企便函[2009]33號(hào)文第2條第5款規(guī)定：企業(yè)向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償，應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅的，按國稅函[2004]1199號(hào)應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。

　　8、企便函[2009]33號(hào)文第2條第6款規(guī)定：企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按財(cái)稅字[1997]144號(hào)文，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅，如果委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶的應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工作總額應(yīng)得的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。

　　9、國稅函[2008]723號(hào)規(guī)定，離退休人員叢任職單位領(lǐng)取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免稅退休工資，離休工資，離休生活補(bǔ)助，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資薪金所得，繳納個(gè)人所得稅。

　　10、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物和其它形式的經(jīng)濟(jì)利益：（1）所得為實(shí)物的:應(yīng)按取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納所得稅額，無憑證或憑證上的價(jià)格明顯偏低，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。（2）所得額為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。（3）所得額為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

　　通過上述分析，我們可以看出：財(cái)企[2009]242號(hào)將相關(guān)的補(bǔ)貼全額計(jì)入工資總額，表面上看起來高于2000元/月以上的機(jī)率會(huì)增加，但稅收政策規(guī)定是按具體情況和相關(guān)比例計(jì)入工資總額，更加合理化。對大多數(shù)企業(yè)來講，不會(huì)額外增加稅負(fù)，而個(gè)別隱性收入較高的企業(yè)以前未納稅的收入現(xiàn)規(guī)范為合理納稅，則顯得交稅比以前多。

　　財(cái)企[2009]242號(hào)第7條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收的法律、行政法規(guī)不一致的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收的法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

　　《企業(yè)所得稅法》21條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收的法律、行政法規(guī)不一致的應(yīng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。