1、問(wèn)：印刷企業(yè)在執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號(hào))第12條時(shí)，是否按貨物銷(xiāo)售適用13%的增值稅稅率?

　　答：這個(gè)問(wèn)題需要明確兩點(diǎn)：(1)按“財(cái)稅[2005]165號(hào)”文第12條的規(guī)定，印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。我們理解，這一規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是此類(lèi)接受委托印刷報(bào)刊，不同于增值稅相關(guān)稅法中規(guī)定的接受委托提供“加工、修理修配勞務(wù)”，不能僅對(duì)所收取的加工費(fèi)計(jì)征增值稅，而應(yīng)該對(duì)收取的包括所購(gòu)買(mǎi)紙張價(jià)值、加工費(fèi)等在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款計(jì)征增值稅。(2)對(duì)印刷企業(yè)而言，所印刷的報(bào)刊雜志等，按稅法規(guī)定，適用的增值稅稅率為13％。如果是小規(guī)模納稅人，則適用6％的征收率。

　　2、問(wèn)：存貨購(gòu)入時(shí)由于自然原因或正常運(yùn)輸原因造成與發(fā)票上的數(shù)量不符，存貨在倉(cāng)庫(kù)保管時(shí)由于正常或非正常的原因造成損益，會(huì)計(jì)和稅法上分別如何處理(包括對(duì)增值稅、所得稅等的影響)?

　　答：所謂“自然原因或正常運(yùn)輸原因”在會(huì)計(jì)上稱(chēng)為“運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗”。會(huì)計(jì)方面，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的，將其價(jià)值攤?cè)胨��?gòu)存貨的成本。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)》的，雖然相關(guān)準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定運(yùn)輸途中合理?yè)p耗的處理辦法，但可以根據(jù)條文規(guī)定推定應(yīng)該計(jì)入所購(gòu)存貨成本。另外，發(fā)生的存貨非正常損耗扣除責(zé)任賠償和保險(xiǎn)賠償后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，在庫(kù)存過(guò)程中發(fā)生的正常損耗計(jì)入管理費(fèi)用。

　　稅務(wù)上也是將存貨的損耗分為正常損耗和非正常損失區(qū)別對(duì)待。(1)對(duì)屬于正常損耗的存貨，增值稅方面允許扣除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅；所得稅方面允許其財(cái)產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除(所得稅方面的規(guī)定在實(shí)踐中理解為正常損耗存貨的價(jià)值可以計(jì)入所購(gòu)存貨價(jià)值并隨存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)扣除)。(2)非正常損失的存貨，增值稅方面不允許抵扣其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，也就是說(shuō)要對(duì)這部分存貨做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理；而所得稅方面雖然允許其稅前扣除，但明確規(guī)定要提供財(cái)產(chǎn)損失證明并須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　3、問(wèn)：甲乙共同投資成立丙公司，甲以自己的已提足折舊的固定資產(chǎn)投資，評(píng)估價(jià)80萬(wàn)元，乙出資40萬(wàn)元現(xiàn)金，丙公司屬于生產(chǎn)制造業(yè)。請(qǐng)問(wèn)：丙公司對(duì)甲投入的固定資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提折舊?如提折舊，固定資產(chǎn)的原值和折舊年限如何確定?所得稅如何處理?

　　答：會(huì)計(jì)方面，丙公司應(yīng)該計(jì)提折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)該按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。而關(guān)于折舊問(wèn)題，準(zhǔn)則沒(méi)有例外規(guī)定，理解為問(wèn)題所述情況下，接受投資一方仍應(yīng)計(jì)提折舊。對(duì)此我們可以解釋為，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上相當(dāng)于對(duì)企業(yè)的資本性支出分期回收。而問(wèn)題所述情況雖然沒(méi)有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業(yè)以該筆資金購(gòu)入了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，事實(shí)上構(gòu)成企業(yè)的資本性支出。固定資產(chǎn)的原值按入賬成本確定(按新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資各方約定成本不公允的，應(yīng)該按照公允價(jià)值調(diào)整入賬成本，并以調(diào)整后的價(jià)值作為計(jì)提折舊的原值)。另外，會(huì)計(jì)方面規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計(jì)凈殘值。

　　所得稅方面，新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。而上述法規(guī)未明確規(guī)定其不得計(jì)提折舊。對(duì)于折舊相關(guān)使用年限的規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2003]1095號(hào))明確：“企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過(guò)固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。”

　　4、問(wèn)：購(gòu)買(mǎi)材料付了一筆屬于保證金性質(zhì)的定金，按慣例履行合同后定金會(huì)轉(zhuǎn)作貨款，請(qǐng)問(wèn)這筆定金怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　答：通常情況下，預(yù)先支付款項(xiàng)時(shí)可以借記“預(yù)付賬款”或者“應(yīng)付賬款”之類(lèi)的往來(lái)科目(可按客戶進(jìn)行明細(xì)核算，并可以進(jìn)一步設(shè)置“定金”、“貨款”之類(lèi)的明細(xì))，貸記“銀行存款”等；等到轉(zhuǎn)作貨款時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)為“材料采購(gòu)”或者“原材料”等即可。如果因未能及時(shí)付款而被沒(méi)收定金造成損失的，借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記前述“預(yù)付賬款”等往來(lái)科目。

　　5、問(wèn)：支付購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的小型設(shè)備(屬于固定資產(chǎn))的預(yù)付款，取得收據(jù)，暫無(wú)發(fā)票的情況下，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?購(gòu)買(mǎi)需要安裝設(shè)備的預(yù)付款(取得收據(jù)，暫無(wú)發(fā)票)記入什么科目?

　　答：(1)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，收款收據(jù)是作為款項(xiàng)收付憑證來(lái)使用的，因而更多地是與貨幣資金的收支相對(duì)應(yīng)，而并不絕對(duì)地與交易行為相匹配。而購(gòu)置機(jī)器設(shè)備和工程物資所發(fā)生的往來(lái)，通常是通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，以區(qū)別于購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用材料所支付的款項(xiàng)。

　　(2)如果預(yù)期所購(gòu)固定資產(chǎn)不需安裝或者預(yù)計(jì)安裝期限較短，也可以通過(guò)“預(yù)付賬款”進(jìn)行過(guò)渡，即在預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”等，貸記“銀行存款”等。收到發(fā)票時(shí)，不需安裝的設(shè)備借記“固定資產(chǎn)”，需要安裝的設(shè)備借記“在建工程”，相應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”等科目。

　　(3)如果企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備是需要先辦理入庫(kù)手續(xù)，實(shí)際安裝時(shí)再領(lǐng)用的，就需要設(shè)置“工程物資”科目進(jìn)行過(guò)渡。如果是企業(yè)自營(yíng)工程購(gòu)買(mǎi)大型設(shè)備的預(yù)付款以及購(gòu)入的準(zhǔn)備用于固定資產(chǎn)更新改造的設(shè)備、物資等，也應(yīng)通過(guò)“工程物資”科目進(jìn)行核算(下設(shè)“預(yù)付大型設(shè)備款”、“專(zhuān)用設(shè)備”等明細(xì))，待實(shí)際領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)為在建工程。付款時(shí)，借記“工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款”等，貸記“銀行存款”等；收到發(fā)票時(shí)，借記“工程物資—專(zhuān)用設(shè)備”等，貸記“工程物資—預(yù)付大型設(shè)備款”等。

　　(4)如果企業(yè)已經(jīng)將所購(gòu)設(shè)備投入使用，但仍未取得正式發(fā)票，可以采取類(lèi)似于暫估入賬的方式確認(rèn)固定資產(chǎn)并按規(guī)定計(jì)提折舊。通常的會(huì)計(jì)處理是借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)付賬款—暫估入賬款”等。待取得發(fā)票時(shí)，再按實(shí)際情況調(diào)整相關(guān)科目。

　　6、問(wèn)：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)形成的欠款以及質(zhì)保金應(yīng)記入應(yīng)付賬款科目還是其他應(yīng)付款科目?

　　答：(1)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)按照《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》(財(cái)會(huì)[2002]18號(hào))的規(guī)定，企業(yè)以賒購(gòu)方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，在增加固定資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)于應(yīng)支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，根據(jù)付款方式分別在“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目中單獨(dú)核算。而執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算。

　　(2)至于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的質(zhì)保金，實(shí)際是設(shè)備價(jià)款的一部分，所以也應(yīng)該按照與(1)所述情況的相同口徑進(jìn)行核算。

　　7、問(wèn)：中央空調(diào)、電梯的會(huì)計(jì)核算是記入建筑物價(jià)值還是單獨(dú)核算?污水處理池和污水處理設(shè)備是合并核算還是單獨(dú)核算，如合并核算是記入房屋建筑物還是機(jī)械設(shè)備類(lèi)?

　　答：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。所以，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況來(lái)確定分類(lèi)及分項(xiàng)方法。(1)通常電梯構(gòu)成建筑物基本使用功能的一部分，所以一般將其價(jià)值計(jì)入建筑物價(jià)值，而中央空調(diào)則具有獨(dú)立使用功能，因此通常是單獨(dú)入賬。不過(guò)考慮折舊等因素，將電梯和中央空調(diào)均單獨(dú)作為固定資產(chǎn)核算和管理也有諸多好處。(2)污水處理池和污水處理設(shè)備的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)根據(jù)上述原則，考慮使用功能、使用壽命等因素來(lái)進(jìn)行判斷，但實(shí)踐中可能視工程具體情況而有所不同。如處理池及設(shè)備是為某單項(xiàng)建筑物(或生產(chǎn)線，下同)配套且屬不可分割的組成部分的，可以將其價(jià)值計(jì)入該建筑物價(jià)值；如果是為多項(xiàng)建筑公用或獨(dú)立設(shè)計(jì)建造的則應(yīng)該單獨(dú)核算。至于處理設(shè)備與處理池是合并還是分項(xiàng)核算，也應(yīng)視各自?xún)r(jià)值、使用功能、使用壽命等因素來(lái)判斷，通常的處理思路是(實(shí)踐中可能不限于此)：如果其各自?xún)r(jià)值均較大或預(yù)計(jì)使用壽命相差較大，則應(yīng)分別核算；如果其中一項(xiàng)價(jià)值較大，另一項(xiàng)較小，則可以將其并入價(jià)值較大的一項(xiàng)核算；如果其各自?xún)r(jià)值均不大，且預(yù)計(jì)使用壽命相差不大，可以合并作為污水處理設(shè)施核算。當(dāng)然，實(shí)踐中還是應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)則制度的規(guī)定判斷處理。不過(guò)通常情況下，將相關(guān)設(shè)備與建筑物(或構(gòu)筑物)分別核算更便于后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。

　　稅務(wù)方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào))規(guī)定：(1)為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。(2)對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。這些規(guī)定是稅務(wù)方面的特殊考慮，不能直接作為會(huì)計(jì)核算中對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)或分項(xiàng)的依據(jù)。但企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)也應(yīng)知悉該規(guī)定，以確定自身會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)方面的規(guī)定是否存在差異，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　8、問(wèn)：我公司是一家施工企業(yè)，每年都要雇用大量農(nóng)民工或臨時(shí)用工，對(duì)這些人員的工資我們大都是編制工資表直接發(fā)放，但沒(méi)有在“應(yīng)付工資”中核算，直接進(jìn)入成本費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)：這種處理方法合適嗎?稅務(wù)上有什么規(guī)定?除代扣代交個(gè)人所得稅外，是否還要交營(yíng)業(yè)稅?

　　答：?jiǎn)栴}中所說(shuō)的“農(nóng)民工和臨時(shí)用工”通常都稱(chēng)為臨時(shí)工，臨時(shí)工可能存在兩種情況：一種是與企業(yè)有常年的用工關(guān)系，但不是長(zhǎng)期用工，而是“忙時(shí)即來(lái)、閑時(shí)即去”，也沒(méi)有簽訂正式勞動(dòng)合同，這種情況下有些企業(yè)是造工資表發(fā)放。另一種情況是純粹的臨時(shí)雇工，即每一項(xiàng)工程都雇用不同的工人，這種情況下，企業(yè)通常是將其工資直接計(jì)入成本。

　　前一種情況通�？梢砸暈楣陀脝T工，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第十九條規(guī)定，“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工”，即可理解為包括這種情況，此時(shí)所支付的工資應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)付工資”核算。而后一種情況屬于勞務(wù)關(guān)系，按規(guī)定應(yīng)該由所雇用的勞動(dòng)者出具發(fā)票才能支付勞務(wù)報(bào)酬，但事實(shí)上難以做到，所以通常的做法是用工單位持支付證明等有關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)勞務(wù)發(fā)票，據(jù)以入賬。不過(guò)這種情況下，代開(kāi)發(fā)票所涉及的稅金(營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等)按規(guī)定是不能列支的(本應(yīng)由勞務(wù)提供者承擔(dān))，目前很多企業(yè)是采用倒算開(kāi)票的方法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，但是否通用、可行，建議咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　需要補(bǔ)充一點(diǎn)，《關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。所以理論上說(shuō)，支付給所謂“臨時(shí)工”的報(bào)酬通常也屬于工資薪金性質(zhì)，而不嚴(yán)格屬于勞務(wù)報(bào)酬。實(shí)踐的處理辦法是為了方便征管，與理論存在一定差異。另外有關(guān)勞動(dòng)用工法律法規(guī)對(duì)此類(lèi)問(wèn)題有比較明確的規(guī)定，稅務(wù)實(shí)踐中也會(huì)考慮或參照。

　　9、問(wèn)：我單位為改善職工生活新建商品住宅樓，按規(guī)定每套住宅售價(jià)30萬(wàn)元，職工工作1年，單位補(bǔ)貼1萬(wàn)元，即工作滿10年的職工購(gòu)買(mǎi)時(shí)，個(gè)人僅需要繳納20萬(wàn)元現(xiàn)金即可。由于本人購(gòu)房時(shí)工作8年，故繳納了22萬(wàn)元現(xiàn)金�，F(xiàn)我已工作滿10年，單位將剩余2年的補(bǔ)貼款(2萬(wàn)元現(xiàn)金)發(fā)放，但同時(shí)說(shuō)這是我的收入，要扣個(gè)人所得稅。請(qǐng)問(wèn)這樣合理嗎?

　　答：你單位的做法是否妥當(dāng)要看具體情況。

　　按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào))規(guī)定：(1)停止住房實(shí)物分配后，房?jī)r(jià)收入比(即本地區(qū)一套建筑面積為60平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價(jià)格與雙職工家庭年平均工資之比)在4倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報(bào)經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)無(wú)房和住房面積未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，可在稅前扣除。(2)企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無(wú)房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。(3)企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。(4)企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。(5)企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　單位按照房改政策以及上述規(guī)定計(jì)算確定的對(duì)職工個(gè)人優(yōu)惠的部分，不對(duì)職工征收個(gè)人所得稅，超出房改政策所給予的優(yōu)惠以及不適用房改政策而直接給予職工的優(yōu)惠、補(bǔ)貼，超出上述文件所規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，都應(yīng)該對(duì)職工按工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。