摘要：文章探討了會計信息失真的防治方法，對維護正常的經(jīng)濟秩序，重建會計信息的權(quán)威性，促進社會經(jīng)濟又好又快發(fā)展具有重要意義。

　　關(guān)鍵詞：會計信息；失真；防治

　　一、會計信息失真狀況綜述及危害

　　由于利益的驅(qū)動，法律、制度、政策本身的不完善，會計理論自身缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)問題，企業(yè)經(jīng)營者肆無忌憚地造假賬，編假報表，對外提供虛假會計信息。近年來，會計信息失真更是愈演愈烈。2000年度的會計信息質(zhì)量抽查結(jié)果顯示：部分企事業(yè)單位的會計造假現(xiàn)象嚴重，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量良莠不齊。這次共抽查了醫(yī)藥、紡織、民航、冶金、石油石化等行業(yè)的320戶企業(yè)和事業(yè)單位，以及為這些單位年度會計報表出具審計報告的125家會計師事務(wù)所。抽查發(fā)現(xiàn)，被抽查單位不實資產(chǎn)73.75億元、不實利潤35.11億元。其中，資產(chǎn)不實比例在1%以上和利潤不實比例在10%以上的單位分別占全部被抽查單位的50%和57%。會計真實性是會計信息質(zhì)量特征的重要的方面，它的扭曲、失效（特別是人為主觀造成的即“會計造假”）將帶來十分嚴重的經(jīng)濟后果，它將導(dǎo)致投資決策的失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經(jīng)濟危機之中。主要表現(xiàn)為：

　　（一）傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為

　　會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術(shù)決策，要建立在過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經(jīng)濟生活中，所謂盲目建設(shè)，新建項目效益不佳等，與此不無關(guān)系。

　　（二）擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪

　　會計造假產(chǎn)生的一些問題，如亂攤成本，隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉(zhuǎn)移資金等，使一些小集團甚至個人侵占整體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，員工失業(yè)，從而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學(xué)化、制度化，企業(yè)秩序混亂，進而導(dǎo)致經(jīng)濟犯罪活動的產(chǎn)生。公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊資本金、財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等均有具體規(guī)定，但有的公司通過歪曲會計信息，使得集資披上合法外衣，不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。

　�。ㄈ�）損害國家財經(jīng)法規(guī)和會計制度的嚴肅性和權(quán)威性

　　會計造假實際上使在執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度上打了折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的力度，一定程度上是對國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的踐踏。

　�。ㄋ模┳璧K企業(yè)發(fā)展

　　會計造假是以破壞企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制為代價的，造假本身便損壞了會計核算系統(tǒng)功能。造假起初大多是應(yīng)付外部的壓力，有的企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成經(jīng)濟效益較差，為達到考核指標或能夠享受政策待遇，便通過人為調(diào)節(jié)，編造假賬，虛增利潤，而根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)盈利的，就要繳納所得稅和增值稅，為此企業(yè)不得不以資產(chǎn)抵稅，這無異于飲鴆止渴，企業(yè)陷入惡性循環(huán)，最終只有破產(chǎn)。

　　二、會計造假的原因

　　（一）利益驅(qū)動

　　經(jīng)濟利益驅(qū)動會計造假主要是兩個方面：一是為了籌措資金。有些并不具備上市條件的公司為了能上市，包裝財務(wù)數(shù)據(jù)，玩弄數(shù)字游戲，蒙混過關(guān)，以合法身份“獲得”上市資格。有些上市公司經(jīng)營不景氣，面對“最近三年連續(xù)虧損”應(yīng)暫停上市的政策，不是依靠強化管理、增強競爭能力解決危機，而是在單、證、賬、表上做文章，以此來保住其上市的“牌位”。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營企業(yè)為了達到偷稅漏稅目的，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費用、截留利潤、偷逃稅款”的目的。

　　（二）內(nèi)部控制不完善

　　內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。我國政府相繼出臺一系列與內(nèi)部控制有關(guān)法規(guī)，然而從完整性看還遠未達到社會主義市場經(jīng)濟對內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求，并且基本側(cè)重于內(nèi)部控制中的內(nèi)部會計控制�，F(xiàn)實社會中，這些規(guī)范的實際執(zhí)行情況并不樂觀。許多公司至今還未設(shè)立內(nèi)部控制，或雖然設(shè)立了卻沒有認真、有效地貫徹執(zhí)行。企業(yè)經(jīng)理層對該制度不重視，而且許多員工對其也不甚理解。在實踐中，或企業(yè)經(jīng)理層自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)�員工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，致使制度失效。

　　（三）監(jiān)督不力

　　我國審計監(jiān)督體系的國家（政府）審計、內(nèi)部審計和民間（社會）審計的力量遠遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，尤其是近年來企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計機構(gòu)和審計人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計力量無法應(yīng)對迅速增長的審計業(yè)務(wù)量。因而國家審計對企業(yè)的監(jiān)督慢慢開始弱化。民間審計也同樣面臨著一個獨立性問題。再加上地方政府或主管部門對民間審計業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)，強制注冊會計師做出一些不符合實際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用。

　　三、會計造假的防范與治理

　�。ㄒ唬�強化誠信意識，建立信用等級體系

　　信用是會計工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，誠信同時也是財力。

　　建立信用等級體系，通過網(wǎng)絡(luò)，在全國和地方建立起一套信用登記制度，一旦公司、單位負責(zé)人、會計人員或者注冊會計師有會計造假行為，就登記在冊，公之于眾。對有會計造假行為的單位和個人，分別予以記分，每個公司、單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師的信用等級，在網(wǎng)上一目了然，投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、銷售商以及招聘單位等，可以直接根據(jù)這些信用信息做出選擇。累積分到一定程度就要退出相關(guān)行業(yè)。如對上市公司要立刻退市，對中介機構(gòu)要取締，對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注冊會計師取消其繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)的資格。企業(yè)目的是利潤，只有當(dāng)誠信能帶來利潤，不誠信會帶來損失時，才會講誠信；個人的目的是自身價值的實現(xiàn)，只有當(dāng)誠信與自己的最終價值相符合時，才會講誠信。所以，在對造假行為進行嚴厲打擊的同時，對于信用程度高的企業(yè)或個人，要給予稅收及職業(yè)介紹等方面的經(jīng)濟和榮譽的獎勵。

　　（二）加強職業(yè)道德建設(shè)，重塑會計職業(yè)道德

　　1、建立會計職業(yè)道德規(guī)范體系，不斷加強會計職業(yè)道德教育。我國擁有龐大的會計人員隊伍，建立與我國當(dāng)前階段社會、經(jīng)濟和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會計職業(yè)道德準則，對提高會計人員的職業(yè)道德水平，增強市場經(jīng)濟中參與各方對于會計信任等方面具有重要作用。通過潛移默化的影響會計人員的道德意志，提高會計人員的道德覺悟，促使會計人員自學(xué)遵守會計職業(yè)道德規(guī)范，達到進一步規(guī)范會計人員職業(yè)行業(yè)行為的目的。

　　2、完善會計職業(yè)道德的獎懲與建立輿論評論機制。結(jié)合會計從業(yè)資格發(fā)證、注冊、年檢等工作，對全國會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案管理制度。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中提供虛假信息，有會計造假行為的會計人員，進行量化考評，在會計年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的獎懲措施。建立揚善抑惡的輿論評論機制，社會輿論具有強有力的宣傳鼓動作用，它會使道德主體受到強大的精神壓力，甚至改變其不良行為。

　�。ㄈ�）防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量

　　1、完善法規(guī)準則，利用法律手段約束會計信息質(zhì)量。會計準則的制定要根據(jù)市場經(jīng)濟的要求不斷完善，按照公共利益理論，假定會計準則制定都為大公無私者，它會權(quán)衡管制成本與市場運作改善所帶來的社會收益兩者間的大小，從而盡量實現(xiàn)社會福利最大化。然而，由于會計準則制定過程的復(fù)雜性，立法監(jiān)督準則制定者的具體操作是很困難的，因而最佳會計準則是不可能實現(xiàn)的。我們應(yīng)努力使規(guī)則更可行，使得其要現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計項目或待攤費工等項目都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，盡量增強會計工作的客觀性和會計信息的可比性。

　　2、合理運用穩(wěn)健和重要原則，在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史成本，使不同項目采用不同的計價方法。在反映不確定因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要求會計人員適度應(yīng)用穩(wěn)健原則，并在財務(wù)報表附注中加以說明。由于物價變動，歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會計信息采用物價變動會計方法可反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實際價值及各會計期間的實際財務(wù)成果，避免歷史成本會計產(chǎn)生虛增收益。為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。

　�。ㄋ模┩晟破髽I(yè)內(nèi)部控制

　　1、通過完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，促進內(nèi)部控制的有效運行。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間有著密切的關(guān)系。公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制功能的發(fā)揮提供了制度環(huán)境，而內(nèi)部控制又在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)著系統(tǒng)監(jiān)督員的角色。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡是完善內(nèi)部控制的一個根本措施。

　　2、強調(diào)內(nèi)部控制框架中的“軟控制”與人的重要性。人是內(nèi)部控制的第一要素。因為，內(nèi)部控制由人來進行并受人的因素影響，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐是完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素之一。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀構(gòu)建內(nèi)部控制制度是一種被動性的做法，因此，應(yīng)重視將道德規(guī)范、行為準則、能力素質(zhì)的建設(shè)納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，更加強調(diào)“軟控制”的作用，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制。

　　3、完善企業(yè)內(nèi)部控制，保持內(nèi)部審計部門的獨立性，通過審計促使內(nèi)部控制功能發(fā)揮。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決“不相容職務(wù)”的分離問題。企業(yè)內(nèi)部的“不相容職務(wù)”應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。充分的職責(zé)分工是為了防止錯誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假會計信息的產(chǎn)生。

　�。ㄎ澹┘哟髸�計造假成本

　　1、加強政府監(jiān)管和社會監(jiān)管，完善立法監(jiān)督。應(yīng)在合理確定監(jiān)管規(guī)模的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，應(yīng)該進一步完善我國的獨立審計制度，加強行業(yè)自律，提高注冊會計師隊伍的素質(zhì)，提高注冊會計師的獨立性。要進一步貫徹當(dāng)前法律、法規(guī)，積極宣傳、貫徹、進一步落實《會計法》、《公司法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)，嚴格執(zhí)行《會計法》對會計憑證填制、會計賬薄登記、會計報表編制等的會計核算要求。同時加大對會計造假行為的處罰力度。對會計造假行為的處罰力度，應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟利益和所造成的損失，應(yīng)引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制其違法造假的沖動。

　　2、完善社會輿論監(jiān)督，建立公開披露制度。讓社會輿論參與監(jiān)督，對制造虛假信息的單位和個人會起到“名譽處罰”的作用，這樣還直接影響到造假者的貸款、融資、信譽等各個方面，造假者不得不對其造假行為持特別謹慎的態(tài)度，當(dāng)其造假的收益與損失不相稱或沒有太大的利益空間時就不會冒險去造假而寧愿選擇合法經(jīng)營。從另一個角度來講，也會對潛在的造假者起到警示作用 。

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