【摘要】本文擬通過對產(chǎn)生于我國的實驗會計學(xué)與產(chǎn)生于美國的實驗經(jīng)濟學(xué)進行比較研究，探索影響、制約實驗會計學(xué)發(fā)展的因素，以尋求加強自主創(chuàng)新、促進這一新學(xué)科發(fā)展的思路與方法。

　　在會計領(lǐng)域，我國早在上世紀(jì)50年代中期就出現(xiàn)了會計實驗活動。在70、80年代后，又有較快的發(fā)展。但是，作為一門新興學(xué)科，實驗會計學(xué)的發(fā)展卻進展緩慢，甚至停步不前。有哪些因素影響并制約了實驗會計學(xué)的發(fā)展？這是會計領(lǐng)域必須認真思考的重大問題。

　　一、實驗經(jīng)濟學(xué)與實驗會計學(xué)：學(xué)科性質(zhì)相近，結(jié)果大相徑庭

　　實驗經(jīng)濟學(xué)與實驗會計學(xué)是性質(zhì)相近的兩個學(xué)科。簡單地說，這兩個學(xué)科都是以在經(jīng)濟領(lǐng)域或會計領(lǐng)域開展實驗為其基本特征的。

　　實驗經(jīng)濟學(xué)是美國率先興起的經(jīng)濟學(xué)新學(xué)科，其產(chǎn)生可以追溯到上世紀(jì)40年代末。1948年，哈佛大學(xué)的愛德華·張伯倫（EdwwardChambelin）在課堂上通過對被實驗者（學(xué)生）制定價值和成本參數(shù)，建立需求和供給曲線，進行旨在檢驗市場理論的實驗。這就是實驗經(jīng)濟學(xué)劃時代的初試“嬰啼”（連朋.2003）。以后，以弗農(nóng)·史密斯（（Vernon L.Smith）為代表的經(jīng)濟學(xué)家又進行了長期、持久的潛心研究，終于使其成為一門舉世公認的經(jīng)濟學(xué)新學(xué)科。2002年10月9日下午，瑞典皇家科學(xué)院發(fā)布公告：將2002年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎授予美國兩位經(jīng)濟學(xué)家丹尼爾·卡尼曼和弗農(nóng)·史密斯。其中，被稱為“實驗經(jīng)濟學(xué)之父”的美國經(jīng)濟學(xué)家弗農(nóng)·史密斯，以其在實驗經(jīng)濟學(xué)研究中的開創(chuàng)性成就獲獎（夏業(yè)良.2003）。

　　實驗經(jīng)濟學(xué)初試“嬰啼”7年后，1955年，我國東北財經(jīng)學(xué)院（現(xiàn)東北財經(jīng)大學(xué)）也率先開展了會計試驗，并建立了會計實驗室（于玉林、程夏.2004）。但是，這一很有希望的會計實驗活動到文化大革命時期就夭折了。20世紀(jì)70年代末至80年代初，我國會計教育界為了加速培養(yǎng)現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)急需的財會專業(yè)人才，又重新興起了會計實驗活動。從總體上看，會計實驗作為一種新的實踐活動已在會計教育界形成全國性規(guī)模。但是，對會計實驗的研究卻一直進展緩慢。為了便于比較，筆者將兩個學(xué)科的發(fā)展過程圖示如下（圖1）。圖中顯示，兩者的產(chǎn)生時間其實僅僅相差7年，可以說是同一時代的產(chǎn)物。但是50年后，其發(fā)展結(jié)果卻大相徑庭：前者已獲諾貝爾獎，后者卻舉步維艱。為何會出現(xiàn)如此大的差異？這就需要認真地進行研究。

　　二、影響實驗會計學(xué)發(fā)展的主要因素

　　影響實驗會計學(xué)發(fā)展的因素很多，筆者從創(chuàng)新環(huán)境、創(chuàng)新意識和創(chuàng)新方法三方面進行說明：

　�。ㄒ唬﹦�(chuàng)新環(huán)境

　　創(chuàng)新環(huán)境是指在創(chuàng)新過程中影響創(chuàng)新的各種要素的總和，主要包括國家對創(chuàng)新的發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃、國家對創(chuàng)新行為的經(jīng)費投入力度以及社會對創(chuàng)新行為的態(tài)度等。良好的創(chuàng)新環(huán)境并不是在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中自然形成的。它需要國家引導(dǎo)、政策支持，并需要建立支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的文化氛圍和社會環(huán)境。

　　美國作為完全市場經(jīng)濟條件下的創(chuàng)新型科技強國，其基本特征除了具有法規(guī)和科技政策的保證、對R&D和教育的高投入外，還有一個特征就是形成了一個能包容多元文化、鼓勵自由思考、鼓勵創(chuàng)新的社會環(huán)境系統(tǒng)，這種創(chuàng)新環(huán)境對新學(xué)科的發(fā)展起著關(guān)鍵作用。

　　上世紀(jì)70年代前，擺在實驗經(jīng)濟學(xué)面前的首要問題是人們普遍不承認這一學(xué)科。其中，一位很有代表性的，也是為我國學(xué)界所熟悉的經(jīng)濟學(xué)大師薩繆爾森（Paul A. Samuelson）就曾經(jīng)斷言：“在科學(xué)實驗室所特有的人為控制條件下來進行經(jīng)濟觀察，通常是不可能的”（薩繆爾森［美］1979）。在一邊倒的反對聲中，弗農(nóng)·史密斯的第一篇科研論文“競爭性市場行為的實驗研究”卻在權(quán)威的Journal of Political Economy雜志上正式發(fā)表（1962年）。1965年，他再次在該刊發(fā)表“實驗性市場與瓦爾拉斯假定”的論文，從而初步奠定了實驗經(jīng)濟學(xué)的地位。但是，新學(xué)科的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的。在上世紀(jì)70-80年代，對實驗經(jīng)濟學(xué)的批評仍然十分尖銳，主要集中在兩個問題上，一是批評實驗室模擬的經(jīng)濟活動太簡單，與實際經(jīng)濟活動差距太大；二是指責(zé)實驗缺乏方法論上的依據(jù)。弗農(nóng)·史密斯與志同道合者一道開展了一系列有針對性的基礎(chǔ)研究。其中，普洛特（Charles Plote）認為，實驗經(jīng)濟學(xué)對各種相互競爭理論的實驗比較和評估并不因簡單實驗而影響其效力，這種“簡單性”使得模型失敗的原因可以被分離出來甚至有時可被測度出來。因此，簡單性恰恰是實驗經(jīng)濟學(xué)的長處。同時，史密斯和普洛特共同提出用“效率”做測度的技術(shù)，史密斯還將經(jīng)濟分析引入實驗室，發(fā)展了一系列經(jīng)濟學(xué)的實驗方法。至上世紀(jì)90年代，實驗經(jīng)濟學(xué)已經(jīng)比較成熟，并成為舉世公認的新學(xué)科。

　　回頭再看我國的實驗會計學(xué)，雖然早在1955年就出現(xiàn)了會計實驗活動，但由于當(dāng)時面臨的所謂“白專道路”的壓力與特殊的政治環(huán)境，使其還處于萌芽狀態(tài)就夭折了。黨的十一屆三中全會后，為了加速培養(yǎng)現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)急需的財會專業(yè)人才，會計教育界重新興起了會計實驗活動。據(jù)初步調(diào)查，目前，會計實驗已經(jīng)在財經(jīng)類中專學(xué)校基本普及。在高等學(xué)校，也有越來越多的大學(xué)（包括重點綜合性大學(xué)）開展了會計實驗。在實踐層面，會計實驗已在會計教育界形成全國性規(guī)模。但是，對會計實驗的研究卻還缺乏重大理論突破。二十多年來，雖然有志于實驗會計學(xué)研究的老師們一直在苦苦地進行探索，尤其是由天津財經(jīng)大學(xué)發(fā)起的全國部分院校關(guān)于會計實驗的專題研討會已連續(xù)召開了好幾屆，取得了一系列研究成果，但是，卻始終未能引起有關(guān)方面的重視，在有關(guān)的學(xué)術(shù)期刊上很難見到相關(guān)的研究論文，甚至有的期刊只發(fā)表批評文章，拒絕發(fā)表會計實驗的研究論文，而且至今也未見國家自然科學(xué)基金、國家社科基金將會計實驗研究列為研究課題。會計實驗應(yīng)如何發(fā)展，還有待進一步研究。

　　從實驗經(jīng)濟學(xué)與實驗會計學(xué)的發(fā)展過程可以看出，創(chuàng)新環(huán)境在新學(xué)科的發(fā)展過程中始終起著十分關(guān)鍵的作用。將我國與美國相比較，除了在R&D和教育方面投入有差距外，最缺乏的是能包容多元文化、鼓勵自由思考、鼓勵創(chuàng)新的社會環(huán)境。一個良好的社會創(chuàng)新環(huán)境要求在學(xué)術(shù)面前人人平等，從而有利于公平競爭、有利于創(chuàng)新。客觀地說，目前我國實際上還未形成象美國那樣的創(chuàng)新環(huán)境。據(jù)中國科學(xué)技術(shù)協(xié)會組織的一項調(diào)查顯示，在我國不少科研領(lǐng)域中，出現(xiàn)了“以人際關(guān)系為主導(dǎo)因素的‘小圈子’”，“科研資金由少數(shù)專家壟斷的現(xiàn)象時有發(fā)生”，而且這些現(xiàn)象“不僅沒有隨著科研經(jīng)費的增加有所改善，相反，在某些領(lǐng)域問題愈益嚴(yán)重”（陳健、何國祥.2006.）。目前，我國在創(chuàng)新環(huán)境方面存在的問題，必須引起高度重視。

　�。ǘ�）創(chuàng)新意識

　　創(chuàng)新意識指為發(fā)現(xiàn)新知而主動、積極地進行探索的意識。從總體看，中、外科學(xué)家和有關(guān)科研人員在原始創(chuàng)新方面都同樣具備追求真理、發(fā)現(xiàn)新知的創(chuàng)新意識。但比較兩個學(xué)科的發(fā)展過程，也可以發(fā)現(xiàn)在創(chuàng)新意識方面有以下差異：

　　1.大膽懷疑、勇于創(chuàng)新的精神

　　大膽懷疑、勇于創(chuàng)新是創(chuàng)新意識的核心。創(chuàng)新活動、科學(xué)研究活動的出發(fā)點是合理的懷疑精神。要敢為人先，敢于突破“禁區(qū)”。在歷史上，達爾文由于懷疑神創(chuàng)論而創(chuàng)立了進化論，愛因斯坦則源于懷疑牛頓的絕對時空觀而創(chuàng)立了相對論。弗農(nóng)·史密斯實際也是因為懷疑“經(jīng)濟學(xué)是非實驗性科學(xué)”的結(jié)論才最終創(chuàng)立了實驗經(jīng)濟學(xué)�？茖W(xué)探索無禁區(qū)，創(chuàng)新活動最需要的是獨創(chuàng)性。但是，我國在歷史上似乎就不大提倡創(chuàng)新和“懷疑精神”。在古代，言必稱“子曰”、“圣人言”，否則就會被斥為“標(biāo)新立異”、“離經(jīng)叛道”。而現(xiàn)代，在研究中也需要隨時看著有關(guān)部門和權(quán)威專家的臉色辦事，否則不僅拿不到課題、發(fā)表不了論文，還容易被認為是“奇談怪論”。在現(xiàn)實生活中，人們教會孩子的第一句話是“聽話”：聽家長的話，聽老師的話，參加工作則必須聽領(lǐng)導(dǎo)的話。而不管這些“話”是否正確。要求的是“聽話”，即“絕對服從”。這種自古形成的“古訓(xùn)不可悖、權(quán)威不能怠”的處事準(zhǔn)則，實際上有意無意地扼殺了民族的創(chuàng)新精神。因為從本質(zhì)上看，科學(xué)是超越常規(guī)的。如果事事、處處都絕對地以權(quán)威專家的意見為準(zhǔn)，不敢越“雷池半步”，就只能按常規(guī)走路，從而失去獨創(chuàng)性和創(chuàng)新精神。

　　2.堅持追求真理、潛心研究的決心與毅力

　　創(chuàng)新意識還有一個重要表現(xiàn)，即在遇見困難或遭遇批評意見時還能否堅持探索、潛心研究�？茖W(xué)發(fā)展史告訴人們，凡科學(xué)上有重大成就者，無不是堅持追求真理、心無旁騖、潛心研究，數(shù)十年磨一“劍”的結(jié)果。弗農(nóng)·史密斯也差不多是傾其一生都在從事實驗經(jīng)濟學(xué)研究工作，同時他遭遇的批評也是難以數(shù)清的。直到上世紀(jì)80年代初，也還有人十分刻薄地警告說：實驗經(jīng)濟學(xué)“曾是在60年代壽終正寢的死者，而且將是在80年代壽終正寢的死者”。史密斯則引用薩繆爾森的妙語來回應(yīng)：“科學(xué)在一次又一次葬禮中前進”，表現(xiàn)出他堅持創(chuàng)新、追求真理的決心。然而，在實驗會計學(xué)的發(fā)展過程中卻有另一種耐人尋味的現(xiàn)象。當(dāng)上世紀(jì)90年代中期，有權(quán)威專家在權(quán)威期刊上發(fā)表批評會計實驗的文章后，有一些研究實驗會計學(xué)的學(xué)者就銷聲匿跡了。其實，權(quán)威專家說不能進行實驗的意見具有明顯的片面性，因為當(dāng)時在會計教學(xué)中的實驗技術(shù)已經(jīng)基本趨于成熟，這是客觀存在的科學(xué)事實，但是，在有關(guān)專業(yè)期刊上卻沒有發(fā)現(xiàn)不同意見。這是值得深思的。

　�。ㄈ�）創(chuàng)新方法

　　這里的創(chuàng)新方法不是指利用實驗來研究某一經(jīng)濟活動或會計活動的具體研究方法，而是指對新學(xué)科，即對實驗會計學(xué)的研究和創(chuàng)新方法。在創(chuàng)新方法方面，實驗會計學(xué)的研究存在以下問題：

　　1.研究重點失衡，太偏重應(yīng)用研究而忽視基礎(chǔ)研究

　　所謂新學(xué)科，一般是指某一領(lǐng)域新興的科學(xué)，或指某一門科學(xué)新興的分支學(xué)科。新學(xué)科一般都具有相對獨立的知識體系。其基礎(chǔ)理論部分的知識體系至少應(yīng)包括概念知識體系、學(xué)科對象知識體系和研究方法知識體系等。前已說明，實驗經(jīng)濟學(xué)在歷史上之所以長期不被人們承認，其中一個重要原因就是基礎(chǔ)研究不足。當(dāng)史密斯和普洛特有針對性地進行基礎(chǔ)研究，論述了實驗的特征并提出了一系列經(jīng)濟學(xué)研究的實驗方法后，人們就普遍接受并給予了很高的評價。實驗經(jīng)濟學(xué)發(fā)展過程中的成功經(jīng)驗值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。目前，我國會計實驗在教學(xué)中應(yīng)用的技術(shù)方法已得到長足的發(fā)展，但基礎(chǔ)研究過于薄弱。十幾年來，已正式出版發(fā)行的二、三十種會計實驗書籍中，名稱各異，有“會計實驗”、“會計實習(xí)”、“會計實戰(zhàn)”等等。從應(yīng)用技術(shù)角度看來講，這些書籍都各有特色，其中有不少是有價值的好書。而從新學(xué)科研究角度，這些書籍都屬于應(yīng)用研究的范圍，對一門新學(xué)科必須具備的基礎(chǔ)理論則基本沒有涉及，這是研究方法上的研究重點失衡現(xiàn)象，應(yīng)引起警覺，并及時調(diào)整研究重點。

　　2.職能問題上的“獨腳跛行”現(xiàn)象阻礙實驗會計學(xué)的發(fā)展

　　會計實驗的職能是什么？這也是會計實驗基礎(chǔ)研究中尚未解決的問題。在實際工作中，有的同志或許認為這與人們的關(guān)系并不密切，但“職能”卻制約著人們的行為。譬如，我國目前所進行的一系列“會計實驗”、“會計實習(xí)”，從“職能”角度觀察，都只是會計實驗中“驗證會計理論”這一職能的應(yīng)用。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，會計實驗應(yīng)具有“驗證會計理論”和“發(fā)展會計理論”兩個職能（吳永和.2005）。美國經(jīng)濟學(xué)聯(lián)合會在“對杰出資深會員弗農(nóng)·史密斯的頌詞”中，也將實驗經(jīng)濟學(xué)的職能高度概括為“觀察實驗結(jié)果以檢驗相關(guān)的理論，并提出新理論”（王振中、李仁貴.2001）。顯然，實驗經(jīng)濟學(xué)也主張兩個職能。目前我國會計實驗只偏重一個職能的研究方法，尤如一個健全的人，本來有兩條腿可以走路，但現(xiàn)在卻只能“獨腳跛行”，這就必然會限制人們研究的思路，阻礙實驗會計學(xué)的發(fā)展。

　　3.還未形成不同學(xué)派相互爭鳴和促進，達到共同發(fā)展的研究方式

　　真理越辯越明。不斷創(chuàng)新、促進新學(xué)科發(fā)展是一項異常復(fù)雜和艱巨的任務(wù)，亟需不同學(xué)派之間的爭鳴、爭論。通過不同學(xué)派之間的相互探索、爭鳴，可以修正錯誤、發(fā)現(xiàn)新知，促進新學(xué)科的發(fā)展。不同學(xué)派之間的爭鳴、爭論既是一種學(xué)術(shù)交流的對話機制、激勵機制和優(yōu)勝劣汰的競爭機制，又是一種被歷史證明了的成功研究方式。我國上世紀(jì)80年代初，在會計理論界形成了關(guān)于會計本質(zhì)的“管理論”與“信息論”的大討論。那場大討論，沒有勝負之分，但對我國會計理論和會計實踐發(fā)展的影響是極其深遠的。目前，實驗會計學(xué)的研究還尚未形成不同學(xué)派，基本上處于“各唱各的調(diào)、各吹各的號”的格局，沒有不同觀點的交鋒，也未形成不同學(xué)派相互爭鳴、促進共同發(fā)展的“大協(xié)奏”。

　　三、結(jié)論與啟示

　　通過對實驗會計學(xué)與實驗經(jīng)濟學(xué)的比較研究，可以發(fā)現(xiàn)目前我國實驗會計學(xué)的研究在創(chuàng)新環(huán)境、創(chuàng)新意識和創(chuàng)新方法三方面都存在一些問題。這些問題正是影響、制約實驗會計學(xué)發(fā)展的重要因素。就創(chuàng)新主體而言，這三方面的因素也可以歸納為兩個方面，即客觀因素與主觀因素，或者稱為外部因素或內(nèi)部因素。圖示如下（圖2）：

　　以上三個方面的內(nèi)在關(guān)系，實質(zhì)上就是哲學(xué)的基本命題之一：內(nèi)因與外因的關(guān)系。對創(chuàng)新主體來說，創(chuàng)新環(huán)境是“外因”，創(chuàng)新意識、創(chuàng)新方法則是“內(nèi)因”。“外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)”（毛澤東.矛盾論）。這是正確的。但歷史上我國也曾經(jīng)犯過只重視內(nèi)因而忽視外因的錯誤，搞“有條件要上，沒有條件也要上”，這就出現(xiàn)了片面性，其影響一直延續(xù)至今。因此，現(xiàn)在討論創(chuàng)新、重新認識內(nèi)因與外因的關(guān)系時，要防止重犯歷史上否認“外因”的錯誤，當(dāng)前尤其要注意不能忽視創(chuàng)新環(huán)境的影響。必須看到，創(chuàng)新主體的創(chuàng)新過程是一個異常復(fù)雜而艱巨的過程。筆者認為，從創(chuàng)新的過程來看，所謂創(chuàng)新，實質(zhì)上是創(chuàng)新主體在創(chuàng)新環(huán)境的影響下，由其自身的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新方法綜合作用的結(jié)果。以上三方面缺一不可，缺了任何一方面，都將直接影響創(chuàng)新的成果。

　　討論影響、制約實驗會計學(xué)發(fā)展因素的目的是要解決實驗會計學(xué)發(fā)展過程中存在的問題，消除或減輕以上因素對實驗會計學(xué)發(fā)展的負面影響并促進其不斷發(fā)展。筆者的基本主張是要“對癥下藥”，歸集起來有三點建議或意見：

　　（一）堅持制度創(chuàng)新，造就有利于人才輩出的制度環(huán)境

　　良好的創(chuàng)新環(huán)境是從事創(chuàng)新、科研的必備條件。創(chuàng)新的關(guān)鍵是人才，但不能將創(chuàng)新人才與創(chuàng)新環(huán)境對立起來。如果沒有良好的創(chuàng)新環(huán)境，人才的積極作用就不能很好發(fā)揮，其結(jié)果很可能被浪費或者流失掉。建設(shè)創(chuàng)新型國家是全社會廣泛參與并共同支持的偉大事業(yè)。建立良好的創(chuàng)新環(huán)境，其根本目的就是要形成一個在創(chuàng)新面前人人平等、鼓勵自由思考、鼓勵創(chuàng)新的社會環(huán)境系統(tǒng)，從而調(diào)動廣大科研人員和其他人員創(chuàng)新的積極性，促進建設(shè)創(chuàng)新型國家的偉大事業(yè)不斷發(fā)展。建立良好的創(chuàng)新環(huán)境的關(guān)鍵是要深化改革，堅持制度創(chuàng)新，造就有利于人才輩出的制度環(huán)境。這就要求要把創(chuàng)新放在首位，營造鼓勵創(chuàng)新、支持創(chuàng)新、寬容創(chuàng)新的良好環(huán)境和文化氛圍，努力培育全社會的創(chuàng)新精神；同時，繼續(xù)深化教育和科技體制改革，破除“官本位”、“錢本位”的思想，從而造就有利于人才輩出的制度環(huán)境。

　�。ǘ�）增強自主創(chuàng)新意識，改進創(chuàng)新方法，促進新學(xué)科不斷發(fā)展

　　實驗會計學(xué)發(fā)展過程中遇到的問題不僅僅是環(huán)境問題。對創(chuàng)新主體而言，其創(chuàng)新意識和創(chuàng)新方法中存在的問題也是不容忽視的重要因素。大家知道，創(chuàng)新包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進消化吸收再創(chuàng)新。需要強調(diào)的是，新學(xué)科建設(shè)屬于原始創(chuàng)新，其難度更大，更需要高度的想象、思維的跳躍和大膽的創(chuàng)造，這就是要求有志于實驗會計學(xué)研究的科研人員應(yīng)增強自主創(chuàng)新意識，不斷改進創(chuàng)新方法，從而促進這一新學(xué)科不斷得到發(fā)展。

　　（三）重視基礎(chǔ)研究，關(guān)注新學(xué)科的多學(xué)科交叉融合的特點

　　多學(xué)科交叉融合是20世紀(jì)以來新學(xué)科發(fā)展的一個重要特點。實驗會計學(xué)其實也是實驗方法與會計學(xué)交叉融合的產(chǎn)物。在研究工作中，人們往往注意到了會計學(xué)的特點而忽視了“實驗”的特點，因此，在思考實驗會計學(xué)的發(fā)展問題時，必須加強基礎(chǔ)研究，關(guān)注新學(xué)科的多學(xué)科交叉融合的特點。研究的目光不僅僅看到會計學(xué)和實驗科學(xué)，還應(yīng)看到經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和哲學(xué)等等，并思考能否實現(xiàn)多學(xué)科的交叉、融合。