摘 要    本文就我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的簡單確認(rèn)與計量部分與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了比較，結(jié)合中國國情，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)必須創(chuàng)新模式，貫徹會計國際趨同"四原則"，走立足國情、國際趨同的道路。

　　關(guān)鍵詞    新企業(yè)會計準(zhǔn)則；國際趨同；固定資產(chǎn)；確認(rèn)。

　　一、固定資產(chǎn)的內(nèi)涵

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，將固定資產(chǎn)定義為:"指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。"

　　按照國際會計準(zhǔn)則委員會公布的第16號準(zhǔn)則公告，固定資產(chǎn)指符合下列各項標(biāo)準(zhǔn)的有形資產(chǎn)：

　　（1）企業(yè)所有的用于生產(chǎn)或供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)的有形資產(chǎn)，包括為了出租給他人，或為了管理上使用的，還包括為了維修這些資產(chǎn)而持有的其他項目；

　�。�2）為了連續(xù)使用而購置或建造的；

　�。�3）不打算在正常營業(yè)過程中出售的。

　　對符合上述（1）、（2）、（3）項標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)租用權(quán)，在某些情況下也可以作為固定資產(chǎn)處理。

　　后來，國際會計準(zhǔn)則委員會對這一準(zhǔn)則公告進(jìn)行了修訂。在修訂后的國際會計準(zhǔn)則第16號中，固定資產(chǎn)被定義為："預(yù)計使用期限超過一個會計期間，企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn)"。

　　從以上內(nèi)容可以看出，國際準(zhǔn)則IAS-16中并沒有給出固定資產(chǎn)的具體使用年限和價值標(biāo)準(zhǔn)，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的使用期限應(yīng)超過一個經(jīng)營周期或會計期間。目前世界上大多數(shù)國家和地區(qū)都是這樣做的。在我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對固定資產(chǎn)的使用壽命一個會計年度，其中一個會計年度的具體含義和國際會計準(zhǔn)則是一致的。這實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了我國與國際會計準(zhǔn)則的國際趨同。

　　二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

　　對于固定資產(chǎn)的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則是一致的:(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將才中組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合上述兩條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合該確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　三、固定資產(chǎn)的計量比較

　　(一)關(guān)于固定資產(chǎn)的初始計量

　　我國準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的初始計量在國際準(zhǔn)則中被稱為"不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計量"。我國準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)初始計量時，新建或重新購建的固定資產(chǎn)以實(shí)際成本人賬，從其他途徑取得的固定資產(chǎn)以其他相關(guān)規(guī)定中的辦法為準(zhǔn)。

　　1、外購的固定資產(chǎn)

　　國際準(zhǔn)則將不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的成本細(xì)化，由購買價格(包括進(jìn)口稅和不能退回的購買稅)以及任何使用資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)的可直接歸屬的成本所組成。在計算購買價格時，應(yīng)減去任何有關(guān)的商品折扣和回扣。其可直接歸屬成本的內(nèi)容為:(1)場地整理費(fèi)用；(2)首次運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用；(3)安裝費(fèi)用；(4)專業(yè)人員(例如建筑師、工程師等)的服務(wù)費(fèi)用。我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定"外購的固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。"，這與國際準(zhǔn)則基本相同，所不同的是國際準(zhǔn)則限定了運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用必須是首次的。我國這樣規(guī)定使得新舊固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成趨于一致，從而簡化了相關(guān)的會計核算。

　　2、其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　其他方式取得的固定資產(chǎn)主要有：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃。其成本的確認(rèn)按照相關(guān)規(guī)定確定。其中對于公允價值的使用，我國會計準(zhǔn)則采用了適度、謹(jǐn)慎地引入，主要考慮我國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場，會計信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤的現(xiàn)象。而國際會計準(zhǔn)則要求廣泛使用公允價值，以充分體現(xiàn)相關(guān)會計信息質(zhì)量要求。與國際準(zhǔn)則相比,特別不同的是同一控制下企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的初始計量，我國會計準(zhǔn)則結(jié)合自己的實(shí)際情況，作了具體的規(guī)定。

　�。ǘ�）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。

　　1、固定資產(chǎn)折舊

　�。�1）固定資產(chǎn)折舊方法

　　國際準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法包括:直線法、余額遞減法和單位合計法。其中單位合計法與我國的工作量法相對應(yīng)。我國準(zhǔn)則中允許采用的折舊方法為年限平均法(或稱直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法等四種。

　�。�2）固定資產(chǎn)開始或停止折舊時間

　　增加或減少的固定資產(chǎn)應(yīng)從何時開始或停止計提折舊，在國際會計準(zhǔn)則及許多國家的會計準(zhǔn)則中都沒有明確規(guī)定。

　　我國會計準(zhǔn)則中規(guī)定:固定資產(chǎn)計提折舊時，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月減少或者停用的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。相比之下，我國的固定資產(chǎn)折舊計提更加精確，有利于實(shí)際操作。

　　2、固定資產(chǎn)的減值

　　我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值即為固定資產(chǎn)的減值，可收回金額低于賬面價值的部分計入當(dāng)期損益。從我國當(dāng)前的實(shí)際情況出發(fā)，我國資產(chǎn)的計量一般以歷史成本為主，因此在我國的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中不存在像國際會計準(zhǔn)則中的價值重估問題。遵循謹(jǐn)慎性原則，對于固定資產(chǎn)的減值部分計人當(dāng)期損益。已提減值在以后期間不得轉(zhuǎn)回，發(fā)生的減值視為永久性減值。

　　國際會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)的計量以公允價值為主，從而出現(xiàn)了相關(guān)的價值重估問題，情況比較復(fù)雜，分別在價值重估條款，賬面金額的收回條款〔包括"損耗"、"可收回金額期后增值(基準(zhǔn)處理方法)"、"可收回金額期后增值(允許選用處理方法)"〕中予以規(guī)范。其中"損耗"條款與我國減值條款相類似。

　　我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還給出了固定資產(chǎn)發(fā)生減值的六種狀況，從而增強(qiáng)了可操作性，而國際會計準(zhǔn)則中沒有這些標(biāo)準(zhǔn)。

　　3、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　國際會計準(zhǔn)則中的"后續(xù)支出"包括固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建與修理支出等內(nèi)容。對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)，美國和德國都有三種：（1）延長了資產(chǎn)的使用年限；（2）使產(chǎn)品產(chǎn)量增加；（3）生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高。國際準(zhǔn)則還包括使原定的生產(chǎn)成本明顯下降。而我國的規(guī)定是"延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使用產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低"，體現(xiàn)了我國準(zhǔn)則國際化趨勢和本國的國情相結(jié)合的特點(diǎn)。

　　綜上所述，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則正向著一個國際趨同的方向發(fā)展，除了極少部分的不同外，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了基本一致。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，中華人民共和國財政部制定，2006。

　　[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》，財政部會計司編寫組，2006。