【摘要】事項會計是與傳統(tǒng)“價值法”會計相區(qū)別的另一種會計模式，而會計的本質(zhì)是確定資本收益，會計的核心是計量，通過計量確定收益，事項會計是對會計本質(zhì)規(guī)定性的顛覆，不具有科學性。因此作為通過計量確定財富增值（即資本收益）的會計，只能以財富的化身——貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度。隨著貨幣經(jīng)濟向信用經(jīng)濟轉(zhuǎn)化，選擇合適的信用計量單位，通過對信用的計量確定資本收益，將是會計可能的發(fā)展方向。

　　一、事項會計的產(chǎn)生背景與基本原理

　　自從1969年美國勘薩斯大學喬治·H·索特教授發(fā)表論文《基本會計理論中的事項法》（GeorgeH. Sorter，1969），正式提出“事項會計”思想以來，從20世紀70年代到80年代，事項會計理論曾在西方會計理論界產(chǎn)生了廣泛的影響，直至20世紀80年代中期以后，關于這一會計理論的研究與討論在西方主流會計刊物上才逐漸減少。我國自20世紀90年代后期引進事項會計思想以來（據(jù)筆者查證，國內(nèi)最早介紹事項會計的是顧抗、袁樹民），在社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化導致的特殊時代背景下，大量學者對事項會計產(chǎn)生了濃厚興趣，并將其作為21世紀會計發(fā)展的方向進行介紹和推廣。如何客觀、理性地正確認識事項會計，顯然已經(jīng)成為我國會計理論研究中一個不容忽視的問題。

　　索特認為，現(xiàn)行財務會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收益，需要按照會計人員的主觀判斷，以貨幣為計量單位，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務（原始數(shù)據(jù)）進行一系列的確認、計量、分類和匯總，僅提供價值信息；事項會計則要求會計人員盡可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事項信息，由使用者根據(jù)自己的需要各取所需。

　　相對于現(xiàn)行財務會計，事項會計的對象有兩個顯著變化：一是多種計量屬性并存，從多個方面全面地記錄經(jīng)濟事項；二是將不能用貨幣計量、原來不作為財務會計核算對象的經(jīng)濟業(yè)務，用各種可計量單位予以計量，原原本本地記錄，從而將他們一并納入會計核算范圍，使會計核算更加全面完整。

　　事項會計可以在無法確切定義和描述會計信息使用者各不相同的決策行為方式和決策模型的情況下，真正滿足會計信息使用者個別的決策需要，避免現(xiàn)行財務會計主觀地僅僅對經(jīng)濟業(yè)務的價值屬性以貨幣為計量單位進行確認、計量、分類和匯總，避免遺漏信息使用者真正需要的一些非貨幣會計信息。事項會計認為，從不同信息使用者的角度觀察，每一項經(jīng)濟活動都可能具有多方面的意義，不同的意義有著不同的計量屬性和計量單位，事項會計就是要通過對同一事項提供全方位的原始信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，滿足自身各種可能的決策模型對相關經(jīng)濟信息的需要。通過這種方式，最大限度地滿足會計信息對信息使用者“決策有用”的目標。

　　事項會計強調(diào)信息越“原始”越好，因為信息越深加工，加工后的信息中摻雜加工者的主觀意志和偏好越多，信息就可能失真越多。

　　事項會計上述思想的科學性如何？究竟應該如何評價和判斷事項會計呢？

　　二、事項會計：一個謬誤

　　(一) 從會計的本質(zhì)與目標談起

　　實際上，最本質(zhì)意義上的會計，是一個從微觀上計量投入與產(chǎn)出，進而確定微觀主體經(jīng)濟效益的工具，這也就是索特所說的“現(xiàn)行財務會計的目的在于確定資本的最佳收益”。準確的表述應該是：現(xiàn)行財務會計的目的在于最佳（即準確）地確定資本收益。會計就是因這個規(guī)定性而產(chǎn)生，并且因這個規(guī)定性而存在、發(fā)展，離開了這個規(guī)定性，會計就不再是會計。從這個角度看，無論什么時候的會計，最本質(zhì)的規(guī)定性都是“確定資本的最佳收益”（最佳地確定資本收益），也就是計算資本保值與增值，即資本保持。

　　會計確定資本收益的本質(zhì)規(guī)定性，實際上可以從各個方面得到佐證。各種會計準則的制訂，從根本上看，其實都是圍繞如何準確計算損益（資本保值增值）而進行的。即使當今流行的“經(jīng)濟后果說”強調(diào)會計核算要考慮經(jīng)濟后果，也只不過是強調(diào)不同會計處理方式會導致不同的利潤（或資產(chǎn)）——從而使凈資產(chǎn)出現(xiàn)差異，而利潤不同，經(jīng)濟影響不同，這不過是以另一種方式說明了會計的本質(zhì)是確定利潤（資本收益）而已。

　　（二）從會計的本質(zhì)與目標看事項會計

　　從會計最本質(zhì)的規(guī)定性即準確地確定資本收益看，事項會計將會計簡單地看作，為使用者提供會計信息的信息系統(tǒng)，將提供（決策有用的）信息當作會計的終極目標，脫離會計計算資本收益這一最本質(zhì)的規(guī)定性，以為只要提供各種原始的事項信息就是會計，顯然是對會計的一種簡單膚淺的認識。作為確定資本收益的會計，其對收益的確定是通過計量來完成的。會計是一個通過計量確定收益的工具，而決不僅僅是提供會計信息的系統(tǒng)，提供會計信息不過是會計的外在表現(xiàn)形式，是收益確定以后的一個必不可少的附帶步驟而已。會計所確定的收益，是其所提供會計信息最核心和最根本的內(nèi)涵，不報告收益的會計信息，無疑只是一個徒具形式的驅(qū)殼而已。關于（財務）會計的這一最本質(zhì)規(guī)定性，有學者將其概括為財務會計的核心是資產(chǎn)計價和收益確定“兩根柱子”。實際上，從資產(chǎn)計價和收益確定的歷史看，資產(chǎn)計價不過是收益確定的另一種方式而已，所以（財務）會計實際上是收益確定一根柱子。（關于資產(chǎn)計價是收益確定的另一種方式，請參看收益確定的“資產(chǎn)負債觀”）。

　　可以想象，當事項會計真的成為“會計”，不需要專門的復式記賬方法，不需要計算確定損益（資本保持與增值），也不需要價值計量，只需要將經(jīng)濟事項按其本來面目（多種特征）分別用不同的計量單位計量，并簡單分類與匯總，分門別類地提供一類一類經(jīng)濟業(yè)務的原始信息時，會計將回到或更接近于簡單統(tǒng)計的范疇。作為資本收益計量工具這一本質(zhì)意義上的會計就不復存在了。

　　但是，追逐利潤（即財富積累是社會擴大再生產(chǎn)的前提）是個人、企業(yè)乃至人類社會永恒不變的主題，是人類社會生存、發(fā)展、進步的根本動力，而作為確定資本收益工具的會計，因服務于人類社會的這一根本需要，所以對人類社會須臾不可或缺。一個社會沒有確定資本收益（資本保值增值）的會計是不可想象的。因此，當事項會計取代傳統(tǒng)意義上的會計，“會計”不再計算確定資本收益時，作為確定資本收益的會計必然以另一種面目重新出現(xiàn)。而那個時候的事項會計，實際上已經(jīng)不是會計了。

　　（三）會計：為什么必須是貨幣計量

　　會計是通過計量來確定會計主體損益（資本收益）的。而會計計量，長久以來是以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，對價值進行計量。那么，現(xiàn)代會計為什么必須是以貨幣對價值的計量呢？是否可以按照事項會計的思想，以包括貨幣在內(nèi)的多種計量單位不分主次同時對經(jīng)濟事項進行計量呢？答案是否定的。

　　從會計發(fā)展史上看，在貨幣作為統(tǒng)一計量單位以前，是漫長的、以各種不同的實物量“自發(fā)地”作為計量單位的時代。即使在借貸記賬法出現(xiàn)以后的相當長一個時期，會計仍然使用各種不同的實物量作為計量單位。以實物量作為計量單位的一個突出問題是，會計只能計算實物量的變動，而不能或不方便計算財富增值。這就產(chǎn)生了一個問題：會計作為計算財富增值（即資本收益）的工具，必須尋求能夠盡可能直接計量財富增值的計量單位，而不是以實物量單位計量實物數(shù)量的變動。貨幣在會計上作為統(tǒng)一計量單位，正是在這一背景下形成的。

　　我們知道，人類社會的發(fā)展，經(jīng)歷了物物直接交換的經(jīng)濟即實物經(jīng)濟和以貨幣為交換媒介的貨幣經(jīng)濟兩種經(jīng)濟形態(tài)。實物經(jīng)濟由于必須依賴交換雙方彼此需要對方的產(chǎn)品為前提，因此嚴重地阻礙了交換的進行。經(jīng)過漫長的歷史演進，貨幣經(jīng)濟取代實物經(jīng)濟成為歷史發(fā)展的必然結果。貨幣經(jīng)濟的形成，貨幣作為價值尺度、流通手段、支付手段和儲藏手段發(fā)揮職能，使財富的度量、流通和積累都以貨幣作為最終的工具和對象。當貨幣作為價值尺度、流通手段、支付手段和儲藏手段出現(xiàn)以后，貨幣就成為了社會財富的化身。會計作為確定資本收益（即財富增值）的工具，就必須以貨幣為計量單位，對財富增值的具體表現(xiàn)形式——即價值及其增值進行計量。

　　事項會計按事項多方面的屬性分別采用不同計量單位進行計量，同時提供多種計量屬性的“原汁原味”的事項信息，如果它仍然保持會計確定資本收益這一本質(zhì)規(guī)定性，那么它實際上是與實物經(jīng)濟相匹配的一種會計模式。這已經(jīng)是被歷史淘汰的一種原始、落后的會計模式（如前所述，如果事項會計不保持確定資本收益的本質(zhì)規(guī)定性，那么它就不再是原來意義上的會計了）。與貨幣經(jīng)濟相適應的、作為確定資本收益（財富增值）這一本來意義上的會計，必須是對價值及其增值的計量，價值的計量尺度是貨幣，因此必須以貨幣為計量單位。

　　三、從事項會計談開去

　　從會計的本質(zhì)規(guī)定性以及經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律看，事項會計不是一種真正意義上的會計，當然更不是未來會計發(fā)展的方向。從事項會計理論中，筆者覺得有三點是值得思考的。

　�。ㄒ唬┦马棔�計是針對“價值法”會計的缺陷而提出的一種理論

　　傳統(tǒng)意義上的“價值法”會計，其問題并不是出在貨幣計量上，而是以歷史成本為基礎進行的計量導致資本收益的確定不夠準確真實。經(jīng)濟利潤與會計利潤的分離是其最直接最具體的表現(xiàn)，所謂會計信息不具有相關性，歸根結底也由此而引起。這就提醒我們，會計作為確定資本收益的工具，在貨幣經(jīng)濟時代雖然必須以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，但在以貨幣作為統(tǒng)一計量單位時，必須以保證準確地確定真實收益為基礎和前提。會計一天不能實現(xiàn)這個目標，就一天不能逃脫被攻擊的宿命，會計就必須不斷地進行自我改進和完善。

　�。ǘ�）現(xiàn)實的和潛在的投資人歸根結底是根據(jù)資本收益做出自己的決策的（根源于經(jīng)濟利益驅(qū)動）

　　關于資本收益的信息越詳細、充分，決策就越準確。從這個角度看，事項會計的思想有一點是可取的，那就是在信息時代，計算機為大量信息的高速、便捷處理提供了強有力的工具。因此，為提供更充分的有關資本收益的信息，方便使用者對資本收益更全面、透徹的了解，會計可以對有關價值信息進行多種加工和組合，提供各種更詳細的指標，以對資本收益進行更透徹清晰的報告和解釋。當然，這樣的處理也不排除使用必要的非貨幣指標（實際上，傳統(tǒng)會計并不排斥非貨幣指標的使用，比如它一直要提供實物數(shù)量指標，工時指標，等等）。

　�。ㄈ�）從前述分析看，會計計量屬性和計量單位的發(fā)展變化，是與經(jīng)濟形態(tài)的發(fā)展變化相適應的。

　　從經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)看，貨幣經(jīng)濟以后的再一種經(jīng)濟形態(tài)的出現(xiàn)，必將帶來會計計量屬性和計量單位的改變。因此，研究經(jīng)濟形態(tài)的發(fā)展趨勢，從中觀察會計的發(fā)展方向和趨勢是科學、可行的途徑。