1 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)已經(jīng)取得并打算長(zhǎng)期持有的被投資單位的股權(quán)投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其投資目的既可以是為了促進(jìn)與其他企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的聯(lián)系，控制被投資企業(yè)以配合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)；也可以是為了獲取收益目的或是為其他特定用途而積累資金的需要。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)有著特殊的重要意義，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。其中權(quán)益法會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定差異較大，納稅調(diào)整比較復(fù)雜，在實(shí)務(wù)中存在問(wèn)題較多，不少企業(yè)因此多繳稅款或因少繳稅款而受到處罰，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。下面就將從長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得、初始成本的確認(rèn)、持有期間的調(diào)整和處置等方面對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的所得稅問(wèn)題進(jìn)行討論。

　　2 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。

　　2.1 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　2.1.1 同一控制下的企業(yè)合并

　　同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　2.1.2 非同一控制下的企業(yè)合并

　　非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　�。�1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

　�。�2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

　�。�3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

　�。�4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

　　無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

　　2.2 非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

　�。�2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

　�。�3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　�。�4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

　　（5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。

　　3 初始成本的調(diào)整和計(jì)稅基礎(chǔ)差異的問(wèn)題

　�。�1）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額在會(huì)計(jì)上不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。而在稅法上對(duì)投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本：①通過(guò)支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為投資成本②通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為投資成本。這種情況會(huì)計(jì)核算與稅法要求一致不會(huì)產(chǎn)生差異。

　�。�2）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在會(huì)計(jì)上兩者之間的差額應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　例1：甲企業(yè)于20×7年1月取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，共支付價(jià)款3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定甲企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有3600萬(wàn)元，則甲企業(yè)初始投資成本與應(yīng)享有乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額600萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 36 000 000

　　　　貸：銀行存款 30 000 000

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入 6 000 000

　　但按照稅法規(guī)定，這部分差異不進(jìn)行處理，即營(yíng)業(yè)外收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，也不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。從而新增了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)上確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債150萬(wàn)元 （600×25%=150萬(wàn)）。賬務(wù)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 1 500 000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 1 500 000

　　4 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的差異問(wèn)題

　　投資企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在持有期間由于在損益確認(rèn)、股利發(fā)放、超額虧損確認(rèn)及減值準(zhǔn)備提取等方面會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的不同，從而產(chǎn)生了一系列的差異，下面將舉例說(shuō)明這些差異及其賬務(wù)處理。

　　4.1 損益確認(rèn)的差異

　　投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。但應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。②以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

　　例2：20×7年1月1日M公司購(gòu)入N公司股票1000萬(wàn)股，占N公司總股本的25%，作為戰(zhàn)略投資長(zhǎng)期持有。為完成此次收購(gòu)，M公司共支付現(xiàn)金2800萬(wàn)（含相關(guān)稅費(fèi)），購(gòu)入當(dāng)天N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬(wàn)，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)，除下表涉及的項(xiàng)目其余資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。（單位：萬(wàn)元）

　　表4-1

　　項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 尚可使用年限

　　存貨 1100 　　1200

　　固定資產(chǎn)-設(shè)備 4900 5600 10

　　無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán) 500 700 5

　　合計(jì) 6500 7500

　　假設(shè)：存貨采用先進(jìn)先出法核算，所有的存貨在當(dāng)年消耗，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)按年限平均法進(jìn)行攤銷。20×7年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元。那么其賬務(wù)處理為：

　　（1） 購(gòu)入時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 28 000 000

　　　　貸：銀行存款 28 000 000

　�。�2） 年底確認(rèn)投資損益，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行損益調(diào)整。

　　收益=[1600-（1200-1100）-（5600-4900）∕10 -（700-500）∕5]×25%=347.5萬(wàn)元賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3 475 000

　　　　貸：投資收益 3 475 000

　　稅法對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的347.5萬(wàn)的投資收益不予確認(rèn)，同時(shí)也不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，因此便產(chǎn)生了一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債86.875萬(wàn)元（347.5×25%=86.875萬(wàn)）會(huì)計(jì)分錄：

　　借： 所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 868 750

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債 868 750

　　4.2 取得現(xiàn)金股利的差異

　　投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

　　（1）自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目。

　　例3：【沿用例2】假設(shè)20×8年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元∕股，則賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收股利 1 500 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1 500 000

　　實(shí)際收到時(shí)：

　　借：銀行存款 1 500 000

　　　　貸：應(yīng)收股利 1 500 000

　　稅法規(guī)定：對(duì)被投資單位分的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)做投資收益處理，不調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這時(shí)雖然不確認(rèn)持股所得，但原計(jì)算的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異已經(jīng)減少，因此應(yīng)相應(yīng)調(diào)減原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，即沖減遞延所得稅負(fù)債37.5萬(wàn)元（150×25%=37.5）賬務(wù)處理：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 375 000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 375 000

　�。�2）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。

　　（3）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額作為投資成本的收回。借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、投資成本”科目。

　　4.3 取得股票股利的差異

　　如果被投資單位分配的是股票股利，在會(huì)計(jì)上投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化。但按照稅法規(guī)定，對(duì)于股票股利投資企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即增加其計(jì)稅基礎(chǔ)。這樣便產(chǎn)生了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。

　　4.4 其他權(quán)益變動(dòng)的差異

　　對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)在持股比例不變的情況下，應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。但這種情形按稅法有關(guān)規(guī)定對(duì)股權(quán)投資的成本卻不做調(diào)整。如果調(diào)增資本公積將產(chǎn)生一項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。如果調(diào)減資本公積將產(chǎn)生一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，需確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。

　　4.5 超額虧損確認(rèn)的差異

　　投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。具體步驟為：

　　首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，如果有，則應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值。

　　最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　例4：【沿用例2、例3】假設(shè)20×9年N公司由于環(huán)境因素的變化N公司出現(xiàn)巨額虧損6000萬(wàn)（假設(shè)企業(yè)不存在其他長(zhǎng)期收益資產(chǎn)，也不承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)）。則20×9年確認(rèn)虧損=[6000-（5600-4900）/10-（700-500）/5]×25%=1472.5萬(wàn)元， 賬務(wù)處理為：

　　借：投資收益 14 725 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 14 725 000

　　但稅法上規(guī)定企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。因此便產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)301.5萬(wàn)元[（2800+347.5-150-1472.5）×25%=301.5萬(wàn) ] 賬務(wù)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3 015 000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 3 015 000

　　4.6 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備確認(rèn)的差異

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。并且減值準(zhǔn)備提取后在以后不得轉(zhuǎn)回。

　　例5：【沿用例2】假設(shè)N公司20×9年發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，M公司認(rèn)為在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很難收回投資成本，經(jīng)估計(jì)M公司認(rèn)為只能夠收回2500萬(wàn)的成本。期末M公司對(duì)該投資計(jì)提了300萬(wàn)的減值準(zhǔn)備。則賬務(wù)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000 000

　　　　貸：期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 000 000

　　但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許在稅前扣除。因此產(chǎn)生了300萬(wàn)的可抵扣暫時(shí)性差異。需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元（300×25%=75萬(wàn)）。賬務(wù)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 750 000

　　5 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的差異問(wèn)題

　　企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　例6：【沿用例2、例5】假設(shè)M公司于20×9年將所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資全部出售共取得價(jià)款2500萬(wàn)�？铐�(xiàng)已存入銀行。則N公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 25 000 000

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 000 000

　　　　投資收益 3 470 000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 28 000 000

　　　　　　　　　　　　—損益調(diào)整 3 475 000

　　企業(yè)在處置投資時(shí)稅法上允許其計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備允許同成本一同結(jié)轉(zhuǎn)，因此原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予以沖減。

　　賬務(wù)處理：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 868 750

　　　　貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 868 750

　　借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 750 000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000

　　6 總結(jié)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布使得對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了很大的變化，在實(shí)務(wù)中還有很多地方值得研究和探討。因此還需要結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南以及新的企業(yè)所得稅法進(jìn)行更深入的分析。這樣企業(yè)在實(shí)務(wù)中才不會(huì)因處理不正確而產(chǎn)生不必要的稅款支出，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，稅法，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.3

　　[2] 黃珍文，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007

　　[3] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008.3

　　[4] 黃國(guó)成 王志成，差異、協(xié)調(diào)、納稅籌劃，立信會(huì)計(jì)出版社，2008.6

　　[5] 蓋地，企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.5