新《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，“長期股權投資減值準備”科目用來核算企業(yè)長期股權投資的減值準備。企業(yè)長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記該科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。該科目期末一般為貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的股權投資減值準備。另外，在權益法核算的情況下，當被投資單位發(fā)生凈虧損時，企業(yè)應借記“投資收益”，貸記“長期股權投資（損益調(diào)整）”科目，但以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。

　　但是，稅法對上述兩種情形下對利潤產(chǎn)生的影響都不予認可，而且對因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失作了嚴格限制，所以，稅務檢查人員要注意判斷企業(yè)對投資損失的處理是否符合稅法規(guī)定。

　　案例

　　某稅務檢查組到生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的G公司進行檢查，檢查員小李發(fā)現(xiàn)G公司長期股權投資后續(xù)計量中存在問題，但一時理不清頭緒。具體情況是這樣的：由G公司投資的B公司（生產(chǎn)電子顯像管）近3年均嚴重虧損，G公司根據(jù)權益法核算的要求，在每個季度均進行了分擔虧損的賬務處理（其間進行過兩次調(diào)整）。另外，G公司在被檢查年度的5月又追加了投資，使得核實分擔虧損的問題更加復雜。小李還發(fā)現(xiàn)，G公司對B公司的投資計提了減值準備，而且調(diào)整過兩次，由于G公司未能提供計提和調(diào)整減值準備的過程和依據(jù)，一時無法核實計提減值準備的情況。此外，G公司在年末將已計提減值準備的80％予以沖回，同時將對B公司投資成本的50％轉作營業(yè)外支出。

　　檢查組陳組長很快理清了思路，指出對虧損的問題，不管如何分擔和調(diào)整，一律以投資收益賬戶中涉及對B公司投資的借方和貸方發(fā)生額相抵后的凈額作為納稅調(diào)整的依據(jù)；對于減值準備，一律以減值準備賬戶貸方余額為準進行納稅調(diào)整，如果處置過長期股權投資，應同時結轉計提的減值準備。另外，對G公司將對B公司投資成本的50％轉作營業(yè)外支出的問題，要看其處理的依據(jù)是否符合稅法規(guī)定。在陳組長的指導下，小李查清了上述問題，并提出了納稅調(diào)整的處理意見。

　　但是，G公司對小李的意見提出了不同觀點。他們認為，G公司已分擔B公司多年的虧損，說明對B公司的投資已經(jīng)發(fā)生實質性損失，稅法既不承認分擔被投資方發(fā)生的虧損，也不承認計提的投資減值準備，本身就令人難以理解，為什么還不允許G公司按照謹慎性原則，根據(jù)對B公司投資已損失一大半的實際情況，將投資成本的一半轉作營業(yè)外支出？為什么一定要他們多繳所得稅？

　　陳組長解釋道，如果B公司以后又產(chǎn)生利潤，首先會彌補其以前年度的虧損，彌補虧損有結余再計繳企業(yè)所得稅，如果此前已由G公司分擔了虧損，則會造成虧損的重復彌補，從而影響到計稅所得額，導致少繳企業(yè)所得稅。另外，對于計提減值準備的問題，如果按照公允價值作為計稅基礎，不僅嚴重影響到計稅基礎的穩(wěn)定性，而且會出現(xiàn)低估資產(chǎn)價值、虛提減值準備的情形。因此，稅法明確規(guī)定了企業(yè)的各項資產(chǎn)應以歷史成本為計稅基礎，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間的增值或減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損應該由被投資企業(yè)自行彌補，投資方不應承擔被投資方的虧損或計提減值準備，也不能用被投資方的虧損而抵扣投資方的計稅利潤。對于長期股權投資，也只有等到將來轉讓或者處置時，才準予扣除投資成本。

　　最后，G公司接受了檢查組的處理意見，并進行了相應的納稅調(diào)整。