【摘要】本文從“邊際效應”角度來探討會計職業(yè)道德教育問題，分析了會計職業(yè)道德教育“邊際效應”的作用機理，提出了合理運用會計職業(yè)道德教育“邊際效應”的思路。

　　【關鍵詞】會計職業(yè)道德；教育；邊際效應

　　會計法規(guī)和會計職業(yè)道德是約束會計行為的兩大主要規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國會計法規(guī)體系的日益完善，研究和構建具有中國特色的會計職業(yè)道德體系已成為當前深化會計改革面臨的緊迫問題。會計職業(yè)道德教育無疑是破解這一問題的重要基礎。目前，職業(yè)道德教育是一個投入產(chǎn)出系統(tǒng)這一觀點在道德教育領域已形成共識，但是否“教育投入”越大，“教育產(chǎn)出”就越高？二者之間存在怎樣的關系？目前，對這個問題的進一步研究還比較缺乏。 本文嘗試以西方經(jīng)濟學中的“邊際效應”理論為研究視角，對會計職業(yè)道德教育問題作一些初步探討。

　　一、“邊際效應”： 分析會計職業(yè)道德教育的新視角

　　“邊際效應”是西方經(jīng)濟學中一個常用的專業(yè)術語，為了形象地說明其內涵，西方經(jīng)濟學教材用了一個很有趣的比喻解釋“邊際效應”：假設一個很饑餓的人能吃5個饅頭，當吃完第一個饅頭時效用最大，因為饅頭完全被用來滿足饑餓感；當吃第二、第三、第四個饅頭時，滿足饑餓感效用依次遞減，當吃第五個饅頭時，饑餓感完全被滿足，此時感覺最好。當繼續(xù)吃第六個時，則不僅不會增加饑餓感的滿足程度，反而會厭食，出現(xiàn)“負效應”。由此可見，“邊際效應”本質上是一種投入產(chǎn)出關系，當投入增加時，產(chǎn)出隨之增加，進一步增加時產(chǎn)出達到最大 ，再增加時產(chǎn)出遞減。實踐證明，會計職業(yè)道德教育活動也同樣存在類似的規(guī)律，即在會計職業(yè)道德教育過程中，開始隨著教育投入量的增加，教育效果也隨之增加，但是當教育投入增加到一定量時，教育效果不再隨之正向增加，反而出現(xiàn)下降的現(xiàn)象。也就是說，會計職業(yè)道德的教育投入與教育產(chǎn)出并不存在無條件的線性正比關系。“邊際效應”的這一研究視角，為我們發(fā)現(xiàn)會計職業(yè)道德教育規(guī)律，改進會計職業(yè)道德教育方法，增強會計職業(yè)道德教育的針對性、實效性提供了有效的分析范式。

　　二、會計職業(yè)道德教育“邊際效應”的作用機理

　　借助“邊際效應”研究視角來分析會計職業(yè)道德教育問題，必須關注會計職業(yè)道德教育的特殊性。在會計職業(yè)道德教育的理念中，我們必須明確無論投入或產(chǎn)出都是“人”的行為，教育者必須根據(jù)會計人員自身的感受來不斷地調節(jié)投入與產(chǎn)出的關系。同時，在會計職業(yè)道德教育實踐中，目前還缺少一套把無形的職業(yè)道德轉化為可觀察的經(jīng)驗事實，并且可以運用數(shù)學方法進行測度的變量體系。因此，只能根據(jù)教育者和會計人員在不同條件下發(fā)生互動的行為，來對會計職業(yè)道德教育“邊際效應”的作用機理進行分析。

　�。ㄒ唬┘僭O會計職業(yè)道德教育內容確定，則會計人員職業(yè)道德狀況及職業(yè)道德教育者教育投入量是分析會計職業(yè)道德教育“邊際效應”的一個重要因素

　　這可以分兩種情景來解讀，一種情景是：如果會計人員的職業(yè)道德狀況與會計職業(yè)道德教育內容具有異質性，一般而言，會計職業(yè)道德教育效果會隨著會計職業(yè)道德教育者教育投入量的增大而提高。例如，隨著改革開放的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟體制建設的不斷推進，會計人員原來的職業(yè)道德觀念與當前的社會現(xiàn)實發(fā)生了許多矛盾，此時對會計人員進行以“求實講真、愛崗敬業(yè)”等為主要內容的職業(yè)道德教育，教育的力度越大，教育的效果也就越好。但并不是說，職業(yè)道德教育投入一直增加，職業(yè)道德教育效果就一直提高。心理學研究表明，人腦對接受外界信息刺激有量的限制，超過一定的量值，大腦就會產(chǎn)生拒斥作用。因此，對會計人員做有針對性的適量的會計職業(yè)道德教育有助于提高會計職業(yè)道德教育效果。反之，則容易使受教育者產(chǎn)生逆反心理，降低教育效果。這是“邊際效應”在會計職業(yè)道德教育中發(fā)生作用的一種體現(xiàn)。另一種情景是：如果會計人員的職業(yè)道德狀況與會計職業(yè)道德教育內容具有同質性，會計人員的職業(yè)道德狀況與會計職業(yè)道德教育內容正向兼容。也就是說，會計人員從事的會計行為完全是在會計職業(yè)道德要求的內容框架內進行的，會計人員身上沒有會計職業(yè)道德教育內容要解決的針對性道德問題。此時，會計職業(yè)道德教育內容就缺乏針對性，即使會計職業(yè)道德教育者再增大教育投入量，教育效果也并不相應增大，多次的重復反而使受教育者容易產(chǎn)生煩躁心理，降低教育效果。這是“邊際效應”在會計職業(yè)道德教育中發(fā)生作用的又一種體現(xiàn)。

　　（二）假設會計人員職業(yè)道德狀況確定，則會計職業(yè)道德教育內容的質量及教育方法是分析會計職業(yè)道德教育“邊際效應”的另一個重要因素

　　眾所周知，在會計職業(yè)道德教育活動中，會計人員并不是一個被設定的知識接受“容器”，只是被動地接受教育內容，相反，會計人員是把教育內容“同化”到自己觀念體系中的主體，會計人員接受職業(yè)道德教育過程是一個通過自身不斷的主動參與和積極思考的互動過程。因此，會計職業(yè)道德教育內容的質量及教育方法直接影響著會計職業(yè)道德教育的效果。1.會計職業(yè)道德教育內容的質量決定著會計人員理解會計職業(yè)道德內容時的心理反應，從事會計職業(yè)道德教育，一定要念“真經(jīng)”。也就是說，會計職業(yè)道德教育的內容一定是針對現(xiàn)實會計活動的真理性認識，符合會計職業(yè)行為運行的基本規(guī)律，并能以最恰當?shù)姆绞秸宫F(xiàn)出來。只有這樣，會計人員在“加工”這些職業(yè)道德內容時，才能結合自己的職業(yè)道德狀況實際有所感悟，才能發(fā)揮育人功能。反之，會計人員在理解內容時就會產(chǎn)生矛盾性的認識和厭煩心理，把接受會計職業(yè)道德教育當作思想負擔，職業(yè)道德教育內容就無法融入會計人員的職業(yè)道德認知體系。此時，會計職業(yè)道德教育投入越大，教育效果反而變差，即產(chǎn)生會計職業(yè)道德教育的“邊際效應”。2.會計職業(yè)道德教育方法決定著會計人員職業(yè)道德教育的效果。心理學的研究結論揭示，對于同樣的教育內容，不同的教育對象經(jīng)過大腦的加工整理，得出的結論是有區(qū)別的，由此可見教育方法的重要性。在會計職業(yè)道德教育活動中常出現(xiàn)的方法問題有兩個：一是不善于理論聯(lián)系實際，照本宣科，搞“上下一般粗”；二是只授“魚”而不授人以“漁”，告訴結論而不告訴得出結論的方法。以上兩種情況都導致會計職業(yè)道德教育投入雖大，教育效果卻難有大的提高，這是會計職業(yè)道德教育活動中“邊際效應”的又一體現(xiàn)。

　�。ㄈ�）假設會計職業(yè)道德教育內容和會計人員職業(yè)道德狀況確定，則會計職業(yè)道德教育活動中的時間是分析會計職業(yè)道德教育“邊際效應”的一個重要因素

　　分析會計職業(yè)道德教育活動中的“投入”與“產(chǎn)出”關系，必須考慮時間因素。實踐經(jīng)驗告訴我們，在會計職業(yè)道德教育活動中，初始階段會計人員接受會計職業(yè)道德教育內容信息的效率最高，然后隨著時間的推移效率逐漸降低，最后達到一個平衡點。在這個點上，同類信息接近飽和，越過這點則產(chǎn)生抑制反應和抵觸情緒。會計職業(yè)道德教育活動中會計人員的這一隨著時間的變化而產(chǎn)生的心理變化規(guī)律，說明了時間要素在會計職業(yè)道德教育活動中的重要性。“教育時間越長、教育效果就越好”，其實是一種認識上的誤區(qū)。所有這些都提醒我們，在會計職業(yè)道德教育活動中，即使教育內容“言之有物”，也不能長篇大論，否則就會出現(xiàn)會計職業(yè)道德教育投入增加，職業(yè)道德教育產(chǎn)出減少甚至負增長的“邊際效應”現(xiàn)象。

　　三、合理運用會計職業(yè)道德教育中的“邊際效應”規(guī)律

　　會計職業(yè)道德教育活動是一個由會計職業(yè)道德教育各要素有機結合、交互作用的矛盾過程，會計職業(yè)道德教育的“邊際效應”規(guī)律，從根本上說是會計職業(yè)道德教育過程內在矛盾運動發(fā)展的結果。因此，合理運用會計職業(yè)道德教育“邊際效應”，也應該從解決會計職業(yè)道德教育過程的基本矛盾入手：

　�。ㄒ唬�從會計職業(yè)道德教育內容與會計人員道德狀況的矛盾關系看，應根據(jù)會計人員職業(yè)道德實際，把握好會計職業(yè)道德教育內容投入的度量

　　會計職業(yè)道德教育是給會計人員提供精神食糧，是在做會計人員“入耳入心”的工作，一般來說，會計職業(yè)道德教育內容應視會計人員的需求來確定該講什么、要講多少以及怎樣講等問題，且每一次教育內容不能太多，否則就不太容易消化，產(chǎn)生對抗心理。切忌采用“滿負荷法”、搞“滿堂灌”，自己辛苦，接受對象更累。這就好比給人喝水，如果對方?jīng)]有渴的需求，給水喝就成為一件多余的事。會計職業(yè)道德教育內容一定要堅持少而精的原則。

　　（二）從會計職業(yè)道德教育形式、方法與會計人員實際接受能力的矛盾關系看，應研究會計人員心理特點，適時調整教育角度

　　雖然會計職業(yè)道德教育的主題在一定時期需要穩(wěn)定，但圍繞主題的內容、方式和方法一定要不斷更新，切忌千篇一律、老生常談。要善于把同一主題用多種材料、多種方式表現(xiàn)出來，從而給人以一種耳目一新的感覺。這對提高會計職業(yè)道德教育效果無疑是很有幫助的。

　　（三）從會計職業(yè)道德教育者的素質與會計職業(yè)道德教育目的

　　矛盾關系看，會計職業(yè)道德教育目的是要使會計職業(yè)道德的教育內容轉化為會計人員的自覺行動，從而格式化會計人員的行為

　　對會計職業(yè)道德教育者而言，最重要的就是要有全局眼光，善于從宏觀上“謀篇布局”，1.要把會計職業(yè)道德教育活動看作是一個系統(tǒng)工程，善于把握制約會計職業(yè)道德教育效果的諸要素的內在聯(lián)系，使系統(tǒng)諸要素統(tǒng)籌兼顧、相互協(xié)調，以發(fā)揮系統(tǒng)的整體功能。2.要刻苦修練“內功”，堅持“干中學、學中干”，在會計職業(yè)道德教育實踐活動中增長才干，努力使自己成為會計職業(yè)道德教育領域的專家，從而把會計職業(yè)道德教育上升為一門藝術。

　　四、結語

　　“邊際效應”規(guī)律本質上是一種要素的投入產(chǎn)出關系，當要素投入增加時，要素產(chǎn)出隨之增加，要素投入進一步增加時要素產(chǎn)出達到最大，要素投入再增加時要素產(chǎn)出遞減。從“邊際效應”規(guī)律視角來分析會計職業(yè)道德教育問題，必須關注會計職業(yè)道德教育的特殊性，認清會計職業(yè)道德教育是一項系統(tǒng)工程，宏觀上涉及會計管理體制和機制諸多方面。就會計職業(yè)道德教育本身而言，還涉及會計職業(yè)道德教育內容確定、會計人員職業(yè)道德狀況、職業(yè)道德教育者教育投入量以及會計職業(yè)道德教育方法等很多方面。“邊際效應”規(guī)律只是為會計職業(yè)道德教育問題提供了一個理論分析視角，如何進一步提高會計職業(yè)道德教育水平，還需要會計理論界與實務界共同深入探索。

　　【主要參考文獻】

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