摘　要：分析了我國會計師事務(wù)所當(dāng)前面臨的困難，并為會計事務(wù)所的改革，發(fā)展問題提出相關(guān)建議。��

　　關(guān)鍵詞：會計；會計師事務(wù)所；改革與發(fā)展��

　　1 會計師事務(wù)當(dāng)前所面臨的困境��

　　我國會計師事務(wù)所在風(fēng)雨洗禮中曲折發(fā)展，注冊會計師行業(yè)為深化國有企業(yè)改革，繁榮市場經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)換政府職能，維護(hù)財經(jīng)秩序，規(guī)范金融市場，擴(kuò)大對外開放等方面發(fā)揮了積極的無可替代的作用。在肯定成績的同時，也必須清醒的認(rèn)識到事務(wù)所在其營運(yùn)過程中所日益顯現(xiàn)的弊端，主要體現(xiàn)為以下幾個方面。��

　　1.1 整體環(huán)境��

　�。�1）執(zhí)業(yè)環(huán)境差,會計師事務(wù)所脫鉤改制單兵深入而其他中介機(jī)構(gòu)改革滯后。

　　我國注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)的一種，首先要受到經(jīng)濟(jì)鑒證類中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類中介業(yè)在我國的現(xiàn)狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務(wù)所要面對二十多項資格去申報，大量的精力用于應(yīng)付考試和迎接檢查上，沒有時間扎扎實實學(xué)習(xí)些知識，認(rèn)認(rèn)真真研究點(diǎn)問題。雖經(jīng)過清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。��

　　不少政府部門直接興辦中介機(jī)構(gòu)。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到影響，中介機(jī)構(gòu)的生命力在于其獨(dú)立性，一旦這種獨(dú)立性受到質(zhì)疑，必然影響其權(quán)威性和責(zé)任意識，喪失權(quán)威性的中介機(jī)構(gòu)難免有取悅市場的行為，最終使得中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范；其次，形成依靠政府的授權(quán)壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。��

　�。�2）缺乏有效的信息需求者。

　　注冊會計師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場密切相關(guān)。而我國的現(xiàn)狀是，金融市場尚處于發(fā)展和完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中國注冊會計師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業(yè)的起源和生存動因來自于所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者應(yīng)主動要求接受審計；而我國的現(xiàn)狀是政府行使所有者的職能強(qiáng)制企業(yè)（被動地）接受注冊會計師服務(wù)，企業(yè)管理當(dāng)局作為委托人可以自主選擇會計師事務(wù)所，難免發(fā)生購買會計原則的事件。��

　　1.2 會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境��

　�。�1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一。

　　中國是一個發(fā)展中國家，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)與國際相比，差距甚大，與世界知名的會計師事務(wù)所相比，首先在規(guī)模上，兩者相去太遠(yuǎn)。例如：“普華永道”公司現(xiàn)已擁有10000余名合伙人和146000位專業(yè)人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊會計師的事務(wù)所已為數(shù)寥寥了。��

　　從業(yè)務(wù)范圍來看，傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務(wù)在國際四大業(yè)務(wù)中的比重越來越小，而中國的會計師事務(wù)所還是以傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務(wù)為重心。��

　�。�2）市場定位模糊，服務(wù)意識匱乏。

　　長期作為政府部門的附屬機(jī)構(gòu)，不少會計師事務(wù)所依賴行政壟斷獲得業(yè)務(wù)，沒有樹立服務(wù)客戶的理念作風(fēng)，作為中介服務(wù)行業(yè)，不樹立服務(wù)意識便很難在競爭中立足。��

　�。�3）品牌意識不強(qiáng)。

　　會計師事務(wù)所的真正客戶是社會公眾，它必須承擔(dān)社會責(zé)任，服務(wù)社會，通過提高自己在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌。而我國不少會計師事務(wù)所違規(guī)操作，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會責(zé)任感，在公眾心目中的形象和聲譽(yù)不佳。另外，由于對創(chuàng)立良好的“服務(wù)品牌”缺乏足夠的認(rèn)識或系統(tǒng)的方法，不少執(zhí)業(yè)相對規(guī)范的事務(wù)所存在業(yè)務(wù)內(nèi)容單一雷同的弱點(diǎn)，尚不具備競爭的品牌優(yōu)勢。��

　�。�4）營銷手段落后。

　　事務(wù)所的產(chǎn)品是綜合性服務(wù)，在當(dāng)前買方市場的環(huán)境中，營銷手段的優(yōu)劣直接決定事務(wù)所的生存和發(fā)展。而大多數(shù)的會計師事務(wù)所營銷手段單一，簡單地把營銷理解為產(chǎn)品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業(yè)獨(dú)立性來滿足客戶不當(dāng)要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。��

　�。�5）專業(yè)管理人才匱乏。

　　決策層主要由做財務(wù)出身的技術(shù)型人才組成，缺乏既熟悉市場運(yùn)營，又對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務(wù)營銷理論基礎(chǔ)，又有豐富的管理和服務(wù)營銷實踐經(jīng)驗的復(fù)合型高級管理人才。��

　　2 會計師事務(wù)所的改革與發(fā)展問題探討?yīng)?

　　上述現(xiàn)象的存在，已在一定程度上制約了我國會計師事務(wù)所的發(fā)展。為解決這些問題，應(yīng)該從以下幾個方面著手進(jìn)行改革。��

　　2.1 建立健全法律規(guī)章制度 ��

　　法律因素對審計,尤其是民間獨(dú)立審計的風(fēng)險控制影響更為直接和經(jīng)常。在當(dāng)今中國,一方面,法律對市場經(jīng)濟(jì)的各個參與主體沒有發(fā)揮有效的約束力;另一方面,法律對審計主體也沒有發(fā)揮充分的約束力。因此,在審計相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)上,應(yīng)著重做好兩方面的工作:一是要適時修改和完善現(xiàn)有的審計相關(guān)法規(guī)體系,尤其是要健全我國的會計準(zhǔn)則和會計內(nèi)控體系;二是要做好審計立法工作,特別是針對知識經(jīng)濟(jì)等新環(huán)境中遇到的新問題、新情況,建立一套新的審計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則從而使審計法律法規(guī)更加完備和具有權(quán)威性,使審計執(zhí)法的依據(jù)更加有效、科學(xué),使審計工作更加規(guī)范,真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,及時有效地控制審計風(fēng)險。 ��

　　法律法規(guī)的建立健全是提高注冊會計師控制風(fēng)險的前提和基礎(chǔ)，也是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的必要保障。法律對審計制度給予的地位越高,審計人員就越能夠獨(dú)立地不受干預(yù)地從事審計工作,審計制度就越能發(fā)揮作用,也就越能控制審計風(fēng)險。要有效的提高注冊會計師的風(fēng)險控制水平,還應(yīng)建立強(qiáng)有力的法律保障,提供良好的法律環(huán)境。針對當(dāng)前我國注冊會計師法律制度存在的突出問題,加強(qiáng)對注冊會計師民事責(zé)任的研究,應(yīng)建立一套完整的注冊會計師法律責(zé)任體系。從立法上解決歸責(zé)原則、免責(zé)事項、法律責(zé)任的時效問題、不同過錯程度的劃分標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的法律地位等問題,從而使注冊會計師能獨(dú)立地不受干預(yù)地從事審計工作,減少注冊會計師法律責(zé)任中的不確定性因素，從而減少會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。��

　　2.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范制度基礎(chǔ) ��

　　社會生產(chǎn)的發(fā)展乃至經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)之間的分離是會計師事務(wù)所產(chǎn)生的動因。規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)、理順委托代理關(guān)系,讓所有者、經(jīng)營者各善其位,是注冊會計師健康生存的土壤,而這一點(diǎn)我國至今尚未成熟。會計師事務(wù)所并未真正的獨(dú)立于政府與企業(yè)之外,其獨(dú)立性、客觀性和公正性必將受到影響。雖然國有企業(yè)在形式上已經(jīng)完成了公司改制,但真正市場意義上的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和公司法人治理結(jié)構(gòu)還沒有建立或者實施,國有股權(quán)所有者缺位情況依然存在。因此,要改革國有資產(chǎn)管理體制,使政府作為國有資產(chǎn)的所有者,其行使產(chǎn)權(quán)的職能到位而不是越位、缺位;按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范股東會、董事會、經(jīng)理層的關(guān)系。��

　　2.3 改革目前滯后的會計師事務(wù)所管理體制 ��

　　我國在很長一段時期實行的是計劃經(jīng)濟(jì)體制,雖然進(jìn)行了20年的改革,應(yīng)當(dāng)說政府干預(yù)主義理念仍然主導(dǎo)著市場經(jīng)濟(jì),人們重視政府行政力量的程度超過了重視法律。目前在我國要實現(xiàn)完全的行業(yè)自律機(jī)制是不現(xiàn)實的。我國事務(wù)所要真正成為既獨(dú)立于政府,又獨(dú)立于社會經(jīng)濟(jì)組織的社會中介機(jī)構(gòu),要逐步實行現(xiàn)有的會計師事務(wù)所同掛靠單位在行政、人事和業(yè)務(wù)上的徹底脫鉤,使其在形式上和實質(zhì)上都保持獨(dú)立性,真正成為社會公眾利益的維護(hù)者而不是某一政府機(jī)構(gòu)或企業(yè)的代言人。從長遠(yuǎn)考慮,我國注冊會計師行業(yè)只有朝著以獨(dú)立管制為主、行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合的管理模式發(fā)展,才能在真正意義上達(dá)到獨(dú)立,減少審計風(fēng)險。

　　2.4 積極創(chuàng)造條件，擴(kuò)大會計師事務(wù)所規(guī)模，拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域��

　�。�1）事務(wù)所應(yīng)逐步從分散經(jīng)營向規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。首先引入競爭機(jī)制，實行優(yōu)勝劣汰，使服務(wù)質(zhì)量好，信譽(yù)高的事務(wù)所不斷發(fā)展壯大，而那些服務(wù)質(zhì)量低，信譽(yù)差的被自動淘汰。同時對事務(wù)所進(jìn)行兼并與聯(lián)合，以實現(xiàn)事務(wù)所結(jié)構(gòu)優(yōu)化。��

　�。�2）國家優(yōu)惠的政策扶持對于事務(wù)所的發(fā)展壯大會起到催化劑的作用。在不違備公平競爭原則的前提下，政府或協(xié)會可以采取的優(yōu)惠政策有：1稅收優(yōu)惠；2會費(fèi)優(yōu)惠。對大型事務(wù)所可將現(xiàn)行的按收入比例繳納會費(fèi)改革為超額累退繳納，如業(yè)務(wù)收入超過1000萬元部分，減按1％繳納；超過2000萬元，按0.5％繳納，以此類推；3通過資格認(rèn)定，將被審計企業(yè)規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模建立對應(yīng)關(guān)系，將大企業(yè)的業(yè)務(wù)交給大事務(wù)所完成，從而有助于推動事務(wù)所走規(guī)�；�經(jīng)營之路。��

　　2.5 嚴(yán)格會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理和質(zhì)量控制��

　　會計師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌意識，“以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展”，良好的品牌是靠自身卓越的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德與良好的信譽(yù)來維持的。��

　�。�1）健全內(nèi)部人事管理制度。��

　　面對入世的沖擊，我國的會計師事務(wù)所要增強(qiáng)競爭力，必須健全管理制度。首當(dāng)其沖應(yīng)改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務(wù)所是知識密集型企業(yè)，事務(wù)所內(nèi)部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優(yōu)秀人才的。應(yīng)當(dāng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產(chǎn)的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。其次，還應(yīng)對注冊會計師定期進(jìn)行后續(xù)教育，提高人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。��

　�。�2）建立完善的質(zhì)量控制體系。��

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量對事務(wù)所的生存和發(fā)展來說生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險意識，建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機(jī)制；對于具體的審計項目要確立項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制；強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制度的執(zhí)行；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。��

　�。�3）購買注冊會計師職業(yè)保險。��

　　注冊會計師行業(yè)是高風(fēng)險行業(yè)。除加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制外，會計師事務(wù)所還應(yīng)購買職業(yè)保險，將事務(wù)所的風(fēng)險部分地轉(zhuǎn)嫁給保險公司。這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負(fù)責(zé)，可以提高事務(wù)所的聲譽(yù)。我國目前基本上未規(guī)定實行注冊會計師職業(yè)保險制度，僅在事務(wù)所的會計制度中規(guī)定按收入的10%提取職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金。這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經(jīng)出臺，責(zé)任保險制度已由理論探索轉(zhuǎn)化為實踐運(yùn)作。��

　　物競天擇，適者生存。任何事物的發(fā)展都面臨種種矛盾的考驗，事務(wù)所的發(fā)展也不例外。作為事務(wù)所的經(jīng)營者，不僅要提高自身的專業(yè)素質(zhì)，更要思考事務(wù)所的發(fā)展前景，要懂得趨利避害，順應(yīng)改革與發(fā)展的歷史潮流，時刻具備創(chuàng)新意識，嘗試一些新的發(fā)展途徑。要以國家的法律保障為依托，結(jié)合時代特色，把握發(fā)展契機(jī)，努力提高事務(wù)所的檔次、規(guī)模和水平。事務(wù)所的發(fā)展模式不是固定的，各個事務(wù)所的發(fā)展?fàn)顩r不同，要結(jié)合自身實際情況，解決實際問題。隨著相應(yīng)的法規(guī)制度的不斷完善，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不斷提高，發(fā)展空間的日益廣闊，可以相信，在不久的將來，注冊會計師行業(yè)必將展現(xiàn)其勃勃生機(jī)，為祖國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)更大的力量。