2009-07-13 11:44 來源：吳瑩
摘 要：伴隨我國加入WTO和對外貿易的發(fā)展，我國已經(jīng)成為國際反傾銷的最大受害國,主要原因之一是我國舊會計準則與國際會計準則存在著一定的差異，而新會計準則對國際會計準則有了進一步的趨同。在分析舊會計準則中存在的問題的同時分析了新會計準則對反傾銷應訴帶來的積極和消極這兩方面的影響。
關鍵詞：新會計準則；反傾銷；成本核算；公允價值
1 反傾銷中的會計規(guī)則
不管在哪個國家或地區(qū)，確定某種進口產品為傾銷產品，均需要滿足三個要素：確實存在傾銷；存在對國內進口產業(yè)的損害；傾銷與損害之間有必然因果聯(lián)系。只有三個因素都滿足了，才能認定為傾銷成立。而這三個關系的認定都需要會計信息的支持。會計信息貫穿于反傾銷調查和反傾銷應訴的全過程：會計信息首先是對傾銷是否存在提出事實依據(jù)，接著對傾銷幅度及損害幅度提出數(shù)量依據(jù)，最后對傾銷仲裁提供征稅依據(jù)。沒有會計信息，反傾銷就缺乏事實依據(jù)。反傾銷調查的首要任務是確定傾銷產品的正常價值，以便確定是否對WTO成員國構成價格傾銷。由于成本是價格的重要組成部分，產品成本計算方法將直接影響被調查產品的正常價值乃至于最終確定傾銷是否存在，而成本計算又直接受會計準則的影響，適用不同的會計準則來計算同一產品的成本也可能會得出不同的結果。
2 舊準則體系對反傾銷應訴的不利之處
舊會計準則體系在很大程度上采用的是受托責任觀，會計信息主要是為政府機關服務的，國家對經(jīng)濟的干預比較大。舊準則的基本準則中就明確提出“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”，這種沒有考慮到經(jīng)濟后果的會計準則，明顯帶有“計劃經(jīng)濟”的痕跡，使我國企業(yè)在反傾銷應訴的過程中處于非市場經(jīng)濟主體這種很不利的地位。
舊會計準則體系非常不完善，很多領域都沒有涉及。國際會計準則有40多個，而舊會計準則只包括16項具體會計準則，由于缺乏具體準則的指導，會計實務便無據(jù)可依。企業(yè)在遭遇反傾銷調查，面對長篇幅的調查問卷時，根本就無從下手，更不用說完成一份高質量的調查問卷了。
而且16項舊會計準則中，在很多方面也與國際會計準則存在著較大的差距。如在債務重組、非貨幣性交易、利潤分配等方面有差距。企業(yè)采取的價格成本評判標準和國際上采取的不一致，使得計算出的傾銷產品的正常價值與對方算出的很不一樣。再加上有的企業(yè)財務核算和內部控制比較混亂，很多時候對方對我們的財務數(shù)據(jù)根本就不予相信及采用，轉而使用結構價格或替代國價格。
3 新會計準則為我國反傾銷應訴帶來的積極影響
3.1 有利于取得市場經(jīng)濟地位
應對反傾銷的關鍵是市場經(jīng)濟地位問題。在歐盟否定中國市場經(jīng)濟地位的5項標準中，其中沒有達到的一項便是：“企業(yè)必須有一套清晰的基本會計賬簿，會計賬簿應當根據(jù)國際會計準則記賬，基本會計賬簿必須進行過獨立審計并有通用性”。近年來，我國在爭取市場經(jīng)濟問題上不斷取得進展。目前雖然陸續(xù)有國家承認我國的完全市場經(jīng)濟地位，但這些國家中大部分是我國貿易伙伴中的“小國”，像美國、歐盟等世界經(jīng)濟強國和組織卻遲遲未承認。新準則的國際趨同將加大推進我國爭取市場經(jīng)濟地位的工作，為應對國際反傾銷提供有利支持，從而減少對外貿易過程中的損失，有利于國際市場的開拓。
3.2 對核算管理制度的改進
反傾銷核查的重點是產品成本構成和銷售價格。對涉案產品從原料采購、生產加工到完工入庫銷售都要做到帳帳相符、帳款相符、帳實相符、帳表相符，嚴格按照有關法規(guī)進行會計核算，保證成本核算的合法性、一致性及真實性。因為新會計準則有利于完善我國出口企業(yè)的會計核算與管理制度，企業(yè)按照國際會計制度的原則和要求，對出口商品的生產、銷售和成本、價格建立一套完整的會計賬目，一旦遭受反傾銷，就可充分證明我國出口產品的生產和銷售完全符合市場經(jīng)濟規(guī)則，其成本和價格是真實有效的。
3.3 對成本核算的改進
新準則擴大了存貨成本的核算范圍，取消了將企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用歸入期間費用的規(guī)定，使這些費用與購買價款一起歸入存貨成本。同時，新準則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法，比如：新準則規(guī)定成本中應當考慮預計環(huán)境恢復等資產棄置費用；在對存貨成本的核算上取消舊存貨準則中的“后進先出”法，只能運用“先進先出”法，增強了會計信息的可比性，實現(xiàn)了與國際準則接軌；政府補助應當計入收益等，將企業(yè)擔負的社會責任引入到會計系統(tǒng)中，確保成本補償，避免釜底抽薪，超前分配；在對勞動力成本的核算中，新準則系統(tǒng)規(guī)范地明確了職工薪酬的內容，增加了諸如辭退福利、帶薪休假、非累積的帶薪休假和可累積的帶薪休假等職工薪酬形式及其會計處理方法。它第一次明確地規(guī)范了員工的權益和企業(yè)對員工應盡的義務，將減少我國企業(yè)因采用不合理甚至不合法手段過度降低勞動力成本而違反國際勞工標準以至遭到國際貿易相關法律制裁的可能性。
3.4 在公允價值方面的突破
新會計準則在公允價值的計量方面實現(xiàn)了突破，這意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被以歷史成本計量為核心，重置成本、可變現(xiàn)凈現(xiàn)值與公允價值等多重計量屬性并存的混合計量模式所取代，增進了與國際會計準則的進一步趨同。
歷史成本反映資產和負債過去的價值，相比之下，公允價值是公平交易條件下,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償?shù)慕痤~,因此,公允價值計量是資產和負債的客觀計量和真實反映。而公允價值運用的條件是“存在著活躍市場”,如果不存在這樣的市場,也就無法運用公允價值這一計量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經(jīng)濟環(huán)境里是不可能運用公允價值的。我國在新會計準則中廣泛運用公允價值,這實際上是在向世人尤其是美國、歐盟等世界經(jīng)濟巨頭們宣布:中國因為有了比較成熟的市場經(jīng)濟,所以建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系。反過來也說明我國因為建立了運用公允價值計量屬性的會計準則體系,從而具備了完全市場經(jīng)濟地位的要件之一。
4 新會計準則為我國反傾銷應訴帶來的消極影響
新會計準則與國際會計準則的趨同不等于相同。在關聯(lián)方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上，新會計準則保持了“中國特色”，在很多方面還有與國際會計準則不一致的地方。
對存貨成本的計量也有不確定的地方，國際會計準則指出存貨的采購成本包括可能發(fā)生的匯兌損益，新準則不允許將匯兌損益計入存貨成本，原因是考慮到我國現(xiàn)行的會計制度中將這部分匯兌差額作為財務費用，直接計入了當期損益。隨著我國加入WTO，企業(yè)開始參加國際競爭，因此匯兌損益的處理日顯重要。由于這些方面的不同，從而使我國企業(yè)在遭受反傾銷調查時，使得我國產品的成本與價格不協(xié)調，增大了我國出口產品遭反傾銷的風險。
5 結語
新會計準則的頒布，標志著我國會計準則同國際會計準則實現(xiàn)了進一步趨同，它的實施將為我國反傾銷應訴提供了勝訴的砝碼。盡管如此，新會計準則與國際會計準則還存在差異。新準則能否真正為反傾銷應訴提供有利支持，就要正確面對新準則帶來的機遇和挑戰(zhàn)，只有進一步完善會計準則的制定和實施，才能有利于企業(yè)反傾銷應訴工作的順利開展，促進我國對外經(jīng)濟貿易的進一步發(fā)展。
參考文獻
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